Можно ли возместить экспортный НДС, если выручка пришла не на прямую со счета покупателя

При возмещении НДС по экспортным поставкам налоговые органы считают, что надлежащей экспортной выручкой могут считаться только те денежные средства, которые поступили с расчетных счетов и никак не с иных счетов. Именно такая спорная ситуация рассмотрена в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 16 июля 2004 года № А56-44788/03:

"По мнению подателя жалобы, Общество неправомерно предъявило к возмещению сумму НДС при экспорте по контракту от 15.01.2003 N 1, заключенному с иностранной фирмой "Tessoro - 2000"ВТ, Будапешт, Венгрия, поскольку представленными Обществом выписками банка не подтверждается поступление выручки от иностранного лица - покупателя товара, в свифтовом сообщении к выписке банка от 25.02.2003 счет не соответствует счету, указанному в контракте. На представленных грузовых таможенных декларациях (далее - ГТД) N 10210100/120203/0002058, N 10210100/270303/0004827 отсутствует наклеенная марка таможенного контроля и имеется только рукописный аналог отметки "Товар вывезен". Также Обществом нарушено положение подпункта 2 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), поскольку в счете-фактуре от 11.02.2003 N 000050 отсутствует информация об идентификационном номере покупателя. Также Общество неправомерно предъявило к возмещению сумму НДС при экспорте по контракту от 15.01.2003 N 2, заключенному с иностранной фирмой "Magyar Szolofurt KFT", Будапешт, Венгрия, поскольку представленными Обществом выписками банка не подтверждается поступление выручки от иностранного лица - покупателя товара. На представленных налогоплательщиком ГТД N 1021000/040303/0003261, N 10210100/200203/0002554, N 10210100/200303/0004310, N 10210100/090403/0005652, N 10210100/140403/0005947 отсутствует наклеенная марка таможенного контроля и имеется только рукописный аналог отметки "Товар вывезен". Также Обществом нарушено положение подпункта 2 пункта 5 статьи 169 НК РФ, поскольку в счете-фактуре от 05.03.2003 N 67 отсутствует информация об идентификационном номере покупателя.

В представленных к кассационной жалобе дополнениях налоговая инспекция указала на отсутствие на товарно-транспортных накладных (далее - CMR) отметок "Товар вывезен".

Представитель налоговой инспекции в судебном заседании поддержал доводы кассационной жалобы, а представитель Общества, ссылаясь на их необоснованность, просил оставить судебный акт без изменения.

Законность решения суда проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, Общество согласно контрактам от 15.01.2003 N 1 и N 2, заключенным с иностранными фирмами "Tessoro - 2000"ВТ, Будапешт, Венгрия, и "Magyar Szolofurt KFT", Будапешт, Венгрия, соответственно, осуществляло экспорт лесоматериалов.

Общество 06.08.2003 представило в налоговую инспекцию декларацию за июль 2003 года по экспортным операциям, НДС по которым исчисляется по ставке 0 процентов. Вместе с декларацией Общество представило документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов и право на возмещение налоговых вычетов. В декларации заявлено к вычету 119148 руб. НДС.

Налоговый орган провел камеральную проверку представленной Обществом декларации и документов по вопросу правомерности применения налогоплательщиком налоговой ставки 0 процентов по экспортным операциям.

В ходе проверки налоговая инспекция установила неправомерное заявление Обществом к вычету 119148 руб. НДС за июль 2003 года в связи с нарушением налогоплательщиком положений подпунктов 2, 3, 4 пункта 1 статьи 165 НК РФ, подпункта 2 пункта 5 статьи 169 НК РФ.

По результатам проверки налоговый орган принял решение от 06.11.2003 N 281 об отказе в возмещении 119148 руб. НДС и составил мотивированное заключение.

Общество с названным решением не согласилось и обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Суд, удовлетворяя требования Общества, указал на выполнение налогоплательщиком всех требований, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, и представление в налоговый орган документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, подтверждающих право налогоплательщика на возмещение НДС, а также на отсутствие у налогового органа оснований для отказа Обществу в возмещении 119148 руб. НДС.

Суд кассационной инстанции, рассмотрев доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, считает, что суд, удовлетворяя требования Общества, правомерно исходил из следующего.

В соответствии со статьей 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

В силу пункта 3 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, предусмотренных статьей 171 НК РФ в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, приведенных в статье 165 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации экспортных товаров (работ, услуг) определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов сумма налога, исчисляемая в соответствии с пунктом 6 статьи 166 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 173 НК РФ превышение сумм налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ, над суммами налога, исчисляемыми в соответствии с пунктом 6 статьи 166 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 НК РФ.

В силу пункта 4 статьи 176 НК РФ суммы, предусмотренные статьей 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 6 и 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 НК РФ, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 НК РФ, и документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Таким образом, из приведенных норм следует, что организации-экспортеру для подтверждения права на возмещение НДС при реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, необходимо доказать факт экспорта, представив в налоговую инспекцию документы, перечисленные в пункте 1 статьи 165 НК РФ, а также выполнить требования, установленные статьями 169, 171 - 173 и статьей 176 НК РФ.

Как следует из материалов дела, Общество представило в налоговый орган предусмотренные пунктом 1 статьи 165 НК РФ документы, подтверждающие право налогоплательщика на возмещение НДС.

Суд кассационной инстанции считает правильным вывод суда о несостоятельности довода налоговой инспекции о нарушении Обществом подпункта 2 пункта 1 статьи 165 НК РФ. Налоговый орган считает, что представленными выписками банка не подтверждается поступление выручки от иностранного лица - покупателя, поскольку денежные средства поступили со счета "47416", назначение которого, согласно Положению Центрального банка Российской Федерации от 05.12.2002 N 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" - это учет сумм, поступивших на корреспондентские счета до выяснения.

Для целей применения льготной налоговой ставки в подпункте 2 пункта 1 статьи 165 НК РФ не установлены специальные требования к выписке банка, представляемой налогоплательщиком в налоговые органы в подтверждение поступления валютной выручки по экспортному контракту, которые бы запрещали участие филиалов банков в расчетах между экспортером товара и иностранным покупателем.

Вопросы, связанные с источником поступления валютной выручки, налоговый орган имеет возможность выяснить в ходе осуществления мероприятий налогового контроля, предусмотренных пунктом 4 статьи 176 НК РФ, на проведение которых установлен трехмесячный срок, в том числе путем истребования у налогоплательщика согласно статьям 87, 88 НК РФ необходимых дополнительных пояснений и документов.

Кроме того, нормами главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации право налогоплательщика на возмещение НДС, уплаченного при осуществлении экспортных операций, не связывается с использованием банками или иностранным покупателем конкретного счета для осуществления расчетов по внешнеторговому контракту.

Поступление выручки от иностранных покупателей по контрактам от 15.01.2003 N 1 и N 2 подтверждается представленными налогоплательщиком выписками банка, мемориальными ордерами, свифтовыми сообщениями, в которых в качестве плательщиков и получателя выручки указаны иностранные компании "Tessoro - 2000"ВТ и "Magyar Szolofurt KFT" и Общество соответственно, то есть покупатели и продавец по указанным контрактам."

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 21 июня 2004 года № А56-46242/03 по поводу поступления средств со счета 30302 отмечено следующее:

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить принятые по делу судебные акты и направить дело на новое рассмотрение. По мнению подателя жалобы, судами первой и апелляционной инстанций неправильно "истолкованы положения подпункта 1 пункта 1 статьи 165 НК РФ", а возврат оспариваемой суммы налога невозможен в связи с принятием налоговым органом решения от 20.04.04 N 17-04/4888 о привлечении заявителя к налоговой ответственности за неуплату 2491756,25 рубля НДС. При этом налоговый орган указывает на то, что Общество не подтвердило фактическое поступление денежных средств от иностранного лица - покупателя товаров, так как согласно представленным им выпискам банка выручка на счет заявителя поступила со счета 30302, что согласно Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденным приказом Центрального банка Российской Федерации от 05.12.02 N 205-П (далее - Правила ЦБ РФ N 205-П), "отражает расчеты между филиалами, расположенными на территории Российской Федерации". Инспекция также считает, что невозможно возместить оспариваемую сумму НДС путем возврата при наличии у налогоплательщика недоимки по этому налогу, установленной в ходе выездной проверки, по результатам которой принято решение от 20.04.04 N 17-04/4888.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы жалобы, а представитель Общества просил оставить ее без удовлетворения.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы жалобы Инспекции, проверив правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, установила следующее.

Согласно решению от 11.10.03 N 12-11/54а Инспекция в результате проверки декларации Общества по ставке 0% за июнь 2003 года и документов, представленных для подтверждения права на возмещение 103078 рублей НДС, отказала ему в возмещении названной суммы налога, вменив в вину нарушение подпункта 2 пункта 1 статьи 165 НК РФ. Вывод налогового органа основан на том, что согласно выпискам банка зачисление денежных средств произведено со счета 30302, который в силу Правил ЦБ РФ N 205-П не предусмотрен для расчета по экспортно-импортным операциям.

Кассационная инстанция считает, что названное решение Инспекции не соответствует нормам налогового законодательства и нарушает права Общества.

Право налогоплательщика на возмещение НДС и порядок реализации этого права при осуществлении экспортных операций установлены в пункте 4 статьи 176 НК РФ. В силу названной нормы для подтверждения права на возмещение сумм НДС, уплаченных при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 6 и 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, налогоплательщик обязан представить в налоговый орган отдельную декларацию по ставке 0% и указанные в статье 165 НК РФ документы, на основании которых налоговый орган должен не позднее трех месяцев принять решение о возмещении налога или об отказе (частично или полностью) в его возмещении.

Пункт 1 статьи 165 НК РФ содержит перечень документов, подтверждающих обоснованность применения ставки 0% и налоговых вычетов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, - подпункт 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ. Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 165 НК РФ в этот перечень включена выписка банка, подтверждающая фактическое поступление на счет налогоплательщика в российском банке выручки от иностранного лица - покупателя товара, указанного в контракте и в подпункте 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ.

В данном случае Общество вместе с декларацией по ставке 0% за июнь 2003 года представило в налоговый орган полный пакет документов, приведенных в пункте 1 статьи 165 НК РФ, что налоговый орган не оспаривает. В числе этих документов представлены контракт от 03.12.02 N 3/12, заключенный с фирмой "RECREON LTD" на поставку товаров, и выписки банка с приложением электронных сообщений иностранного банка (swift-сообщений), которые в совокупности подтверждают фактическое поступление на счет Общества валютной выручки от фирмы "RECREON LTD" за товары, вывезенные по контракту от 03.12.02 N 3/12 в таможенном режиме экспорта (листы дела 26 - 28, 39 - 46). Дополнительно эти обстоятельства подтверждены письмами филиала в Санкт-Петербурге закрытого акционерного общества "Коммерческий банк сбережений" от 04.11.03 N 03/1218 и от 14.11.03 N 03/1260 (листы дела 47 - 48). Следует также отметить, что в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 165 НК РФ право налогоплательщика на применение ставки 0% не зависит от счета, с которого поступила экспортная выручка.

При таких обстоятельствах суд правомерно признал факт соблюдения Обществом всех требований пункта 1 статьи 165 НК РФ."

Выводы:

Таким образом,  статья 165 НК РФ не ставит право налогоплательщика на возмещение НДС в зависимость от того, с какого счета, в частности 474 или 303,  поступила экспортная выручка. Именно на это обстоятельство необходимо ссылаться налогоплательщикам. А налоговый орган в силу статьи 65 АПК РФ обязан указать ту норму, из  которой следует, что выручка должна поступать только с определенных видов счетов.

Требования налоговых органов в данном случае не основаны на нормах НК РФ.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий