Компания получила движимое бесхозное имущество. Какой порядок учета?

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

член Палаты налоговых консультантов Титова Елена

Ответ прошел контроль качества

Согласно инвестиционной программе организация по решению суда получила три вида движимого бесхозного имущества. Движимое имущество отвечает критериям основного средства (далее - ОС). Оценка ОС прошла комиссионным способом.

Каков порядок налогообложения налогом на прибыль, НДС, налогом на имущество?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Сумма безвозмездно полученного имущества учитывается:

- в бухгалтерском учете постепенно - по мере начисления амортизации в течение всего срока полезного использования объекта основного средства;

- в налоговом учете единовременно - в момент постановки на учет полученного объекта.

Объектом обложения НДС и налогом на имущество организаций полученное имущество не признается.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете безвозмездно полученное имущество (работы, услуги), имущественные права признаются в составе прочих доходов (п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации").

Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы (п. 10.3 ПБУ 9/99, п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы:

- данные о ценах на аналогичное имущество, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;

- сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе;

- экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости.

Обоснование стоимости с приложением такого рода документов можно оформить бухгалтерской справкой.

Рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, согласно Плану счетов отражается по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет "Безвозмездные поступления" и дебету счетов 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Суммы по безвозмездно полученным ОС, учтенные на счете 98 "Доходы будущих периодов", списываются с этого счета в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" по мере начисления амортизации.

Таким образом, безвозмездное получение имущества и его принятие к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств отражаются записями:

Дебет 08 Кредит 98 - отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного имущества;

Дебет 01 Кредит 08 - отражена первоначальная стоимость объекта основных средств, введенного в эксплуатацию.

Стоимость объекта основных средств погашается посредством начисления амортизации. Начисление амортизации, в том числе по безвозмездно полученному основному средству, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия его к бухгалтерскому учету (п. 17, п. 21 ПБУ 6/01). Соответственно, в учете организации необходимо ежемесячно отражать записи по начислению амортизации:

Дебет 20 (26) Кредит 02 - начислена амортизация.

Одновременно с проводками по начислению амортизации в учете ежемесячно следует делать запись:

Дебет 98 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы" - учтена в составе прочих доходов часть стоимости безвозмездно полученного основного средства.

Налог на прибыль

По общему правилу, установленному п. 8 ст. 250 НК РФ, стоимость безвозмездно полученных ОС учитывается в полной сумме в составе внереализационных доходов в момент фактического получения имущества на дату подписания сторонами акта приема-передачи (пп. 1 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).

Сумма внереализационного дохода определяется исходя из рыночной цены безвозмездно полученных ОС, но не ниже их остаточной стоимости, определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 8 ст. 250, второй абзац пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Информация о ценах должна быть документально подтверждена.

По объектам ОС, полученным безвозмездно, налогоплательщик вправе начислять амортизацию при условии соответствия таких объектов критериям, установленным в п. 1 ст. 256 НК РФ.

Первоначальная стоимость ОС, полученных безвозмездно, определяется как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Срок полезного использования ОС, полученных безвозмездно, определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Безвозмездная передача имущества является объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Осуществляя такие операции, налогоплательщик, передающий такое имущество, обязан начислить НДС, выписать счет-фактуру и отразить его в книге продаж.

В рассматриваемой ситуации организация не передает, а принимает имущество. В такой ситуации объекта обложения НДС не возникает.

Налог на имущество организаций

С 01.01.2019 движимое имущество объектом налогообложения не признается.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий