Порядок отражения сумм отпускных, если выплата была в одном периоде, а отпуск – в другом

Сумма отпускных была выплачена сотруднику 26.12.2016, а в отпуск он ушел 09.01.2017. Когда в справке 2-НДФЛ должны отразиться отпускные - в декабре 2016 года или в январе 2017 года?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В рассматриваемом случае доход в виде отпускных включается в справку 2-НДФЛ за 2016 год с указанием в графе "Месяц" раздела 3 порядкового номера "12" (декабрь).

Обоснование вывода:

Отпуск - вид времени отдыха, т.е. время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей и которое он может использовать по своему усмотрению (ст.ст. 106, 107 ТК РФ). На основании ст. 114 ТК РФ работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Оплата отпуска производится не позднее чем за 3 дня до его начала (ст. 136 ТК РФ).

Средний заработок, сохраняемый за работником на период отпуска, является его доходом, облагаемым НДФЛ (п. 1 ст. 41, п. 1 ст. 210 НК РФ).

Согласно п.п. 1, 2 ст. 226 НК РФ налоговыми агентами по НДФЛ признаются, в частности, российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик (физическое лицо) получил любые доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм и уплата НДФЛ производятся в соответствии со ст.ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227, 227.1 и 228 НК РФ.

В перечень исключений, поименованных в п. 2 ст. 226 НК РФ, отпускные не входят, поэтому организация, выплачивающая сотруднику отпускные, признается налоговым агентом. С сумм отпускных организация должна исчислить НДФЛ, удержать его у работника и перечислить его в бюджет (п. 1 ст. 226, п. 1 ст. 24 НК РФ).

Исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации), в отношении которых применяется налоговая ставка 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ), начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Из данной нормы следует, что для исчисления НДФЛ не имеет значения, на какой период приходятся дни отпуска, а важна дата фактического получения дохода.

В общих случаях дата фактического получения доходов в денежной форме определяется как день выплаты этого дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

В отношении дохода в виде оплаты труда предусмотрено специальное правило, согласно которому датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Поскольку период отпуска относится ко времени отдыха, то средний заработок, сохраняемый на период ежегодного отпуска, не является оплатой труда в понимании п. 2 ст. 223 НК РФ. Поэтому дата фактического получения дохода при выплате сотруднику отпускных определяется по правилам пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ - на день его выплаты (перечисления на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц). Смотрите также письма Минфина России от 17.01.2017 N 03-04-06/1618, от 26.01.2015 N 03-04-06/2187, от 06.06.2012 N 03-04-08/8-139, от 10.10.2007 N 03-04-06-01/349, ФНС России от 21.07.2017 N БС-4-11/14329@ (вопрос 5), от 24.10.2013 N БС-4-11/190790, постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11709/11.

Применительно к рассматриваемой ситуации при выплате сумм отпускных 26.12.2016 именно эта дата будет являться датой фактического получения работником дохода в виде отпускных и на эту дату организация должна исчислить и удержать НДФЛ с этого дохода (п.п. 3, 4 ст. 226 НК РФ).

Перечислить же НДФЛ, удержанный с отпускных, организация должна не позднее последнего числа месяца (с учетом п. 7 ст. 6.1 НК РФ), в котором производились такие выплаты (абзац второй п. 6 ст. 226 НК РФ).

В анализируемой ситуации крайний срок перечисления НДФЛ с дохода в виде отпускных - 09.01.2017.

В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ, если иное не предусмотрено п. 4 ст. 230 НК РФ, налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ за этот налоговый период по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица" (и в формате), утвержденной приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@. Этим же приказом утвержден порядок заполнения 2-НДФЛ (далее - Порядок).

Согласно разделу V Порядка заполнения 2-НДФЛ в разделе 3 в поле "Сумма дохода" отражается вся сумма не только начисленного, но и фактически полученного дохода по соответствующему коду дохода. Этот показатель далее влияет на формирование итоговых данных, отражаемых в разделе 5 (поля "Общая сумма дохода", "Налоговая база", "Сумма налога исчисленная", "Сумма налога удержанная") справки 2-НДФЛ. Причем в поле "Общая сумма дохода" также предусмотрено указание общей суммы начисленного и фактически полученного дохода, без учета вычетов, указанных в разделах 3 и 4 (раздел VII Порядка заполнения 2-НДФЛ).

В графе "Месяц" раздела 3 справки 2-НДФЛ в хронологическом порядке указывается порядковый номер месяца налогового периода, за который был начислен и фактически получен доход, то есть месяц, соответствующий дате фактического получения дохода, определяемой в соответствии с положениями ст. 223 НК РФ (письмо ФНС России от 21.10.2016 N БС-3-11/4922@).

Поскольку датой фактического получения работником дохода в виде отпускных является 26.12.2016 (дата выплаты отпускных), то данный доход включается в справку в справку 2-НДФЛ за 2016 год с указанием в графе "Месяц" раздела 3 порядкового номера "12" (декабрь) (смотрите письма ФНС России от 05.04.2017 N БС-4-11/6420@, от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@ (вопрос 12)).

ГАРАНТ

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий