
Аналитика / Налогообложение / Отпуск сотрудника пришелся на два месяца
Отпуск сотрудника пришелся на два месяца
Работник компании уходит в очередной оплачиваемый отпуск. Причем начало отпуска приходится на один месяц, а его окончание - на другой. Как в этом случае распределить расходы на отпускные в налоговом и бухгалтерском учете? Как предоставить стандартные налоговые вычеты? Что же? Ответим на вопросы, которые касаются «переходящих» отпусков
16.11.2012журнал «Бухгалтерия: просто, понятно, практично»Бухгалтерский учет
Если отпуск является переходящим, то есть начинается в одном месяце, а заканчивается в другом, распределять отпускные по месяцам не нужно. Бухгалтерский учет в данной ситуации нужно вести по обычным правилам.
Напомним, что порядок начисления отпускных зависит от того, создает ли компания резерв на оплату отпусков или нет. Нужно отметить, что все компании, кроме субъектов малого предпринимательства, не являющихся эмитентами публично размещаемых ценных бумаг, обязаны создавать резерв на оплату отпусков в бухучете. Объясняется это тем, что такие расходы компании признаются оценочным обязательством (п. 3 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», письмо Минфина России от 14.06.2011 № 07-02-06/107).
Итак, если компания не создает резерва в бухучете, то начисление отпускных отражается такой проводкой:
Дт 20 (23, 25, 44...) Кт 70 - начислены отпускные.
Выплата отпускных отражается так:
Дт 70 Кт 50 (51) - выплачены отпускные.
Если же компания создает резерв на оплату отпусков в бухучете, то начисление отпускных отражается проводкой:
Дт 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кт 70 - начислены отпускные.
Выплата отпускных отражается так:
Дт 70 Кт 50 (51) - выплачены отпускные.
Налогообложение
Теперь рассмотрим порядок налогообложения отпускных при переходе отпуска из одного месяца в другой.
НДФЛ. При выплате (перечислении) отпускных сотруднику нужно удержать
НДФЛ (подп. 10 п. 1 ст. 208, п. 4 ст. 226 НК РФ). Налог удерживается со всей суммы отпускных при их выплате, при этом работнику предоставляются положенные ему налоговые вычеты за тот месяц, в котором начинается отпуск (подп. 1 п. 1 ст. 223, п. 4 ст. 226 НК РФ, письмо Минфина России от 11.05.2012 № 03-04-06/8-134). Иначе говоря, выплачивая переходящие отпускные, стандартные вычеты по НДФЛ следует предоставлять в каждом месяце отдельно.
Страховые взносы. На всю сумму отпускных нужно начислить взносы на обязательное пенсионное, социальное, медицинское страхование (ч. 1 ст. 1, ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ) и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (ч. 1 ст. 20 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).
Налог на прибыль. Отпускные можно учесть в составе расходов на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ). Если компания применяет кассовый метод, то расходы по отпуску, приходящемуся на разные отчетные периоды, можно учесть в момент выплаты (перечисления) (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). То же касается и страховых взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний: они включаются в расходы в момент их уплаты (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Если компания применяет метод начисления, то отпускные включаются в расчет налогооблагаемой базы пропорционально дням отпуска, которые приходятся на каждый из отчетных периодов. Такого мнения придерживается Минфин России (письма от 23.07.2012 № 03-03-06/1/356, от 12.05.2010 № 0303-06/1/323). Отпускные - это расходы на оплату труда, объясняют чиновники (п. 7 ст. 255 НК РФ). Значит, они признаются в составе расходов в том периоде, к которому относятся, вне зависимости от фактической выплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Однако это мнение не единственное. Суды считают по-другому. По их мнению, отпускные должны включаться в расходы единовременно в периоде начисления и распределять эту сумму не надо (п. 4 ст. 272 НК РФ). Такие выводы содержатся, например, в постановлениях ФАС Московского округа от 24.06.2009 № КА-А40/4219-09, от 07.08.2007 № КА-А40/5187-07, Поволжского округа от 14.11.2008 № А55-4199/2008.
СОВЕТЫ ДЛЯ РЕШИТЕЛЬНЫХ
Отпускные включайте в расходы единовременно в периоде начисления, без их распределения по отчетным (налоговым) периодам. Подтверждают правильность такой позиции многочисленные суды.
ДЛЯ ОСМОТРИТЕЛЬНЫХ
Безопаснее прислушаться к рекомендациям чиновников. Если поступить по-другому, то скорее всего свою правоту компании придется отстаивать в суде.
Страховые взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний также можно учесть в расходах. При этом распределять их на разные месяцы не нужно (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, письма Минфина России от 13.04.2010 № 03-0306/1/255, от 13.04.2010 № 03-03-06/1/256).
Единый налог при УСН. Компании, выбравшие уплату единого налога с разницы между доходами и расходами, могут включить отпускные в расходы в момент их выплаты (подп. 6 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В аналогичном порядке можно учесть и взносы на пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (подп. 7 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Компании, определяющие единый налог с доходов, могут уменьшить сумму налога на сумму взносов на пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, которые уплачены с отпускных (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Естественно, нужно помнить, что общий размер вычета не может превышать 50 процентов от суммы единого налога (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ).
ЕНВД. Компании на ЕНВД не смогут при расчете налога учесть расходы в виде отпускных (пп. 1, 2 ст. 346.29 НК РФ). Зато налог можно уменьшить на сумму взносов на пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на
СЛОВО ПРАКТИКУ КТО ЯВЛЯЕТСЯ СУБЪЕКТОМ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
Ольга Белей,
главный бухгалтер ООО «Румедиа»
Компания относится к субъектам малого предпринимательства, если удовлетворяет ряду критериев,установленных действующим законодательством (ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ, постановление Правительства РФ от 22.07.2008 № 556). В общем случае условия признания компании малым предприятием следующие:
• суммарная доля участия государства, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных компаний и граждан в уставном капитале не превышает 25 процентов;
• доля, принадлежащая одной или нескольким компаниям, которые не являются субъектами малого и среднего предпринимательства, не превышает 25 процентов;
• средняя численность работников за предыдущий календарный год не превышает 100 человек;
• выручка от реализации без НДС за предыдущий календарный год не превышает 400 млн руб.
страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, уплаченных с отпускных (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Уменьшая сумму ЕНВД, бухгалтер должен помнить, что общий размер вычета не должен превышать 50 процентов от суммы налога (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).
Темы: Учет заработной платы  Бухгалтерский учет и аудит  
- 27.12.2022 Каждый второй бухгалтер не знает как правильно оформить больничный
- 23.12.2022 Вправе ли работодатель уменьшить зарплату из-за проблем с бизнесом
- 23.12.2022 Минтруд утвердил новые формы СТД-Р и СТД-СФР
- 04.09.2017 Кассовые операции по новым правилам (изменения в подотчете)
- 01.04.2014 Изменения под контролем – новые возможности функции «Документы на контроле» в системе КонсультантПлюс
- 18.09.2013 Универсальную электронную карту теперь можно получить в Нижнем Новгороде
- 25.01.2023 Россияне в 2023 году получат меньшие авансы с зарплаты из-за НДФЛ
- 18.01.2023 Зарплата за декабрь выплачена в январе: как быть с НДФЛ и взносами, нужно ли подавать уведомления
- 12.01.2023 Роструд ответил, можно ли выплачивать «повышенный аванс»
- 12.09.2022 Путевки для сотрудников за счет ФСС и порядок бухучета
- 21.01.2019 Аренда нежилого помещения: бухучет в бюджетной организации
- 22.08.2017 Подотчет 2017 – новые правила работы
- 18.01.2023
О признании
незаконным постановления о привлечении к ответственности по ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ за совершение незаконных валютных операций (выплата заработной платы наличными денежными средствами в валюте РФ без использования банковских счетов в уполномоченных банках).Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку факт совершения правонарушения подтвержден, процедура привлечения к ответственности н
- 30.11.2022
Об оспаривании
постановления о привлечении заявителя к ответственности по ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ за осуществление незаконной валютной операции, выразившейся в выплате работнику-нерезиденту наличными денежными средствами заработной платы в валюте РФ, минуя банковские счета в уполномоченных банках.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку совершение правонарушения подтверждено. Постановление пр
- 30.11.2022
О признании
незаконным постановления о привлечении заявителя к ответственности по ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку заявитель при выдаче наличных денежных средств из кассы не указал фамилию, имя, отчество получателей денежных средств в расходных кассовых ордерах, а также допуст
- 16.01.2023
Заказчик по
договору на ведение бухгалтерского и налогового учета указал, что исполнитель несвоевременно сдавал отчетность, в результате чего заказчик привлечен к налоговой ответственности, уплатил страховые взносы по повышенному тарифу.Итог: требование удовлетворено, поскольку при своевременном подтверждении кода деятельности заказчик уплатил бы меньшую сумму, чем с него взыскана уполномоченными органам
- 12.10.2022
Контролирующие должника
лица исказили его бухгалтерскую отчетность, вследствие чего пополнение его конкурсной массы стало затруднительным, а также вывели из его собственности активы и совершили от его имени сделки, повлекшие существенное ухудшение финансового положения должника и его банкротство.Итог: требование удовлетворено, поскольку неправомерные действия контролирующих должника лиц привели к возникн
- 24.10.2016
Вопреки изложенному
в кассационной жалобе инспекции, нет никаких оснований утверждать, что требованиями бухгалтерского законодательства предусмотрено начисление амортизации по объекту основных средств, приобретенному с условием перехода права собственности после полной его оплаты, только с момента юридического перехода всего объема прав. Суды правильно указали, что основными критериями признания являются наличие контроля над
- 01.07.2019 Письмо Минтруда России от 21.05.2019 года № 14-2/ООГ-3606
- 07.11.2018 Письмо Минфина России от 24 сентября 2018 г. № 03-15-06/68161
- 15.05.2018 Письмо Минфина России от 28.03.2018 г. № 03-04-06/19804
- 13.12.2022 Письмо Минфина России от 09.11.2022 г. № 07-01-09/108849
- 08.12.2022 Письмо Минфина России от 08.11.2022 г. № 03-06-06-01/108376
- 30.11.2022 Письмо Минфина России от 25.10.2022 г. № 07-01-09/103444
Комментарии