Аналитика / Налогообложение / Отпуск сотрудника пришелся на два месяца
Отпуск сотрудника пришелся на два месяца
Работник компании уходит в очередной оплачиваемый отпуск. Причем начало отпуска приходится на один месяц, а его окончание - на другой. Как в этом случае распределить расходы на отпускные в налоговом и бухгалтерском учете? Как предоставить стандартные налоговые вычеты? Что же? Ответим на вопросы, которые касаются «переходящих» отпусков
16.11.2012журнал «Бухгалтерия: просто, понятно, практично»Бухгалтерский учет
Если отпуск является переходящим, то есть начинается в одном месяце, а заканчивается в другом, распределять отпускные по месяцам не нужно. Бухгалтерский учет в данной ситуации нужно вести по обычным правилам.
Напомним, что порядок начисления отпускных зависит от того, создает ли компания резерв на оплату отпусков или нет. Нужно отметить, что все компании, кроме субъектов малого предпринимательства, не являющихся эмитентами публично размещаемых ценных бумаг, обязаны создавать резерв на оплату отпусков в бухучете. Объясняется это тем, что такие расходы компании признаются оценочным обязательством (п. 3 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», письмо Минфина России от 14.06.2011 № 07-02-06/107).
Итак, если компания не создает резерва в бухучете, то начисление отпускных отражается такой проводкой:
Дт 20 (23, 25, 44...) Кт 70 - начислены отпускные.
Выплата отпускных отражается так:
Дт 70 Кт 50 (51) - выплачены отпускные.
Если же компания создает резерв на оплату отпусков в бухучете, то начисление отпускных отражается проводкой:
Дт 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кт 70 - начислены отпускные.
Выплата отпускных отражается так:
Дт 70 Кт 50 (51) - выплачены отпускные.
Налогообложение
Теперь рассмотрим порядок налогообложения отпускных при переходе отпуска из одного месяца в другой.
НДФЛ. При выплате (перечислении) отпускных сотруднику нужно удержать
НДФЛ (подп. 10 п. 1 ст. 208, п. 4 ст. 226 НК РФ). Налог удерживается со всей суммы отпускных при их выплате, при этом работнику предоставляются положенные ему налоговые вычеты за тот месяц, в котором начинается отпуск (подп. 1 п. 1 ст. 223, п. 4 ст. 226 НК РФ, письмо Минфина России от 11.05.2012 № 03-04-06/8-134). Иначе говоря, выплачивая переходящие отпускные, стандартные вычеты по НДФЛ следует предоставлять в каждом месяце отдельно.
Страховые взносы. На всю сумму отпускных нужно начислить взносы на обязательное пенсионное, социальное, медицинское страхование (ч. 1 ст. 1, ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ) и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (ч. 1 ст. 20 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).
Налог на прибыль. Отпускные можно учесть в составе расходов на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ). Если компания применяет кассовый метод, то расходы по отпуску, приходящемуся на разные отчетные периоды, можно учесть в момент выплаты (перечисления) (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). То же касается и страховых взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний: они включаются в расходы в момент их уплаты (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Если компания применяет метод начисления, то отпускные включаются в расчет налогооблагаемой базы пропорционально дням отпуска, которые приходятся на каждый из отчетных периодов. Такого мнения придерживается Минфин России (письма от 23.07.2012 № 03-03-06/1/356, от 12.05.2010 № 0303-06/1/323). Отпускные - это расходы на оплату труда, объясняют чиновники (п. 7 ст. 255 НК РФ). Значит, они признаются в составе расходов в том периоде, к которому относятся, вне зависимости от фактической выплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Однако это мнение не единственное. Суды считают по-другому. По их мнению, отпускные должны включаться в расходы единовременно в периоде начисления и распределять эту сумму не надо (п. 4 ст. 272 НК РФ). Такие выводы содержатся, например, в постановлениях ФАС Московского округа от 24.06.2009 № КА-А40/4219-09, от 07.08.2007 № КА-А40/5187-07, Поволжского округа от 14.11.2008 № А55-4199/2008.
СОВЕТЫ ДЛЯ РЕШИТЕЛЬНЫХ
Отпускные включайте в расходы единовременно в периоде начисления, без их распределения по отчетным (налоговым) периодам. Подтверждают правильность такой позиции многочисленные суды.
ДЛЯ ОСМОТРИТЕЛЬНЫХ
Безопаснее прислушаться к рекомендациям чиновников. Если поступить по-другому, то скорее всего свою правоту компании придется отстаивать в суде.
Страховые взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний также можно учесть в расходах. При этом распределять их на разные месяцы не нужно (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, письма Минфина России от 13.04.2010 № 03-0306/1/255, от 13.04.2010 № 03-03-06/1/256).
Единый налог при УСН. Компании, выбравшие уплату единого налога с разницы между доходами и расходами, могут включить отпускные в расходы в момент их выплаты (подп. 6 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В аналогичном порядке можно учесть и взносы на пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (подп. 7 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Компании, определяющие единый налог с доходов, могут уменьшить сумму налога на сумму взносов на пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, которые уплачены с отпускных (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Естественно, нужно помнить, что общий размер вычета не может превышать 50 процентов от суммы единого налога (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ).
ЕНВД. Компании на ЕНВД не смогут при расчете налога учесть расходы в виде отпускных (пп. 1, 2 ст. 346.29 НК РФ). Зато налог можно уменьшить на сумму взносов на пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на
СЛОВО ПРАКТИКУ КТО ЯВЛЯЕТСЯ СУБЪЕКТОМ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
Ольга Белей,
главный бухгалтер ООО «Румедиа»
Компания относится к субъектам малого предпринимательства, если удовлетворяет ряду критериев,установленных действующим законодательством (ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ, постановление Правительства РФ от 22.07.2008 № 556). В общем случае условия признания компании малым предприятием следующие:
• суммарная доля участия государства, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных компаний и граждан в уставном капитале не превышает 25 процентов;
• доля, принадлежащая одной или нескольким компаниям, которые не являются субъектами малого и среднего предпринимательства, не превышает 25 процентов;
• средняя численность работников за предыдущий календарный год не превышает 100 человек;
• выручка от реализации без НДС за предыдущий календарный год не превышает 400 млн руб.
страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, уплаченных с отпускных (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Уменьшая сумму ЕНВД, бухгалтер должен помнить, что общий размер вычета не должен превышать 50 процентов от суммы налога (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).
Темы: Учет заработной платы  Бухгалтерский учет и аудит  
- 12.04.2024 Минтруд пояснил, можно ли снизить зарплату на испытательном сроке
- 04.04.2024 Роструд рассказал о компенсации за задержку зарплаты
- 01.04.2024 Перевод к другому работодателю: платить ли выходное пособие
- 04.09.2017 Кассовые операции по новым правилам (изменения в подотчете)
- 01.04.2014 Изменения под контролем – новые возможности функции «Документы на контроле» в системе КонсультантПлюс
- 18.09.2013 Универсальную электронную карту теперь можно получить в Нижнем Новгороде
- 22.12.2023 Педагоги вошли в список самых высокооплачиваемых специалистов на удаленке к концу года
- 07.09.2023 Коэффициент трудового участия: как работает КТУ
- 23.08.2023 73% компаний будут повышать зарплаты, чтобы удержать сотрудников
- 02.11.2023 Ведение налогового учета на забалансовом счете не предусмотрено
- 19.07.2023 Районный коэффициент по регионам России в 2023 году
- 12.09.2022 Путевки для сотрудников за счет ФСС и порядок бухучета
- 18.01.2023
О признании
незаконным постановления о привлечении к ответственности по ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ за совершение незаконных валютных операций (выплата заработной платы наличными денежными средствами в валюте РФ без использования банковских счетов в уполномоченных банках).Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку факт совершения правонарушения подтвержден, процедура привлечения к ответственности н
- 30.11.2022
Об оспаривании
постановления о привлечении заявителя к ответственности по ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ за осуществление незаконной валютной операции, выразившейся в выплате работнику-нерезиденту наличными денежными средствами заработной платы в валюте РФ, минуя банковские счета в уполномоченных банках.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку совершение правонарушения подтверждено. Постановление пр
- 30.11.2022
О признании
незаконным постановления о привлечении заявителя к ответственности по ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку заявитель при выдаче наличных денежных средств из кассы не указал фамилию, имя, отчество получателей денежных средств в расходных кассовых ордерах, а также допуст
- 24.10.2023
Заказчик указал,
что в результате ненадлежащего выполнения исполнителем обязательств ему причинен ущерб в виде доплаты НДС. Исполнитель ссылался на неоплату заказчиком выполненных работ.О взыскании задолженности по договору об оказании бухгалтерских, аудиторских услуг.
Итог: в удовлетворении основного требования отказано, встречное требование удовлетворено, поскольку не доказано наличие условий для вз
- 03.05.2023
О взыскании
с должника стоимости оказанных ему привлеченным лицом аудиторских услуг (услуг по проведению анализа финансового состояния должника за трехлетний период, предшествовавший возбуждению дела о банкротстве, и услуг по выявлению признаков фиктивного и преднамеренного банкротства).Итог: обособленный спор направлен на новое рассмотрение, поскольку вывод апелляционного суда о том, что расходы на опла
- 27.02.2023
О признании
договоров на оказание услуг по анализу финансового состояния и управлению финансовой деятельности предприятия, на оказание услуг по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности, заключенных должником, недействительными.Итог: дело передано на новое рассмотрение, поскольку не установлены все фактические обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения спора.
- 01.07.2019 Письмо Минтруда России от 21.05.2019 года № 14-2/ООГ-3606
- 07.11.2018 Письмо Минфина России от 24 сентября 2018 г. № 03-15-06/68161
- 15.05.2018 Письмо Минфина России от 28.03.2018 г. № 03-04-06/19804
- 12.03.2024 Письмо Минфина России от 09.01.2024 г. № 07-01-10/195
- 12.03.2024 Письмо Минфина России от 14.02.2024 г. № 07-01-09/12651
- 29.01.2024 Письмо Минфина России от 22.12.2023 г. № 07-01-10/124741
Комментарии