Какие права есть у налогоплательщика во время налоговой проверки

Выездная налоговая проверка

Право отказать в проведении выездной проверки в помещениях или на территории налогоплательщика. Тогда проверка должна проводиться по месту нахождения инспекции

Пункт 1 статьи 89

Данным правом налогоплательщик может воспользоваться, если у него нет помещения для размещения инспекторов. В подобной ситуации необходимо подать в инспекцию письменное заявление

Право на соблюдение срока проведения выездной проверки*

Пункты 6 и 9 статьи 89

Выездная проверка должна продолжаться не более двух месяцев. Срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях — до шести. Основания и порядок продления установлены в приложении № 2 к приказу № САЭ-3-06/892@.
Кроме того, проверка может быть приостановлена не более чем на шесть месяцев для истребования документов, проведения экспертизы и т. п. А при истребовании документов от иностранных государственных органов допускается продление проверки максимум на девять месяцев (п. 9 ст. 89 НК РФ). Таким образом, продолжительность выездной проверки в любом случае не может превышать один год и три месяца

Право ознакомиться с решениями налогового органа о приостановлении и возобновлении выездной проверки

Подпункт 9 пункта 1 статьи 21 и пункт 9 статьи 89

Формы соответствующих решений утверждены приказом ФНС России от 06.03.07 № ММ-3-06/106@

Право на соблюдение ограничения по продолжительности проверяемого периода

Пункт 4 статьи 89

В рамках выездной проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году вынесения решения о ее проведении. Например, в 2011 году для проверки доступны 2010, 2009 и 2008 годы включительно.
Если во время выездной проверки налогоплательщик подал уточненную декларацию или расчет по проверяемому налогу, налоговики вправе проверить период, за который она представлена. Даже если он находится за пределами трех календарных лет (п. 1 письма ФНС России от 03.09.10 № АС-37-2/10613@)

Право на соблюдение ограничений по количеству выездных налоговых проверок в течение календарного года

Абзац 2 пункта 5 и абзац 4 пункта 7 статьи 89

Инспекторы не имеют права проводить в отношении одного налогоплательщика (одного его филиала или представительства) больше двух выездных проверок в течение календарного года. Исключения допускаются, если на это есть санкция руководителя ФНС России

Право на получение справки о проведенной выездной проверке

Пункт 15 статьи 89

В последний день выездной проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке и вручить ее налогоплательщику или его представителю. Форма справки утверждена приказом ФНС России от 31.05.07 № ММ-3-06/338@

Право на соблюдение срока проведения камеральной проверки

Пункт 2 статьи 88

На камеральную проверку налоговикам отводится три месяца со дня представления декларации или расчета. Продление этого срока, приостановление проверки и ее возобновление не предусмотрены

Право на соблюдение запрета на проведение повторных камеральных проверок

—

Нормами НК РФ такой запрет не установлен. Вместе с тем в НК РФ не содержится понятия «повторная камеральная проверка».
Более того, суды обычно приходят к выводу, что положения статей 87 и 88 НК РФ не разрешают налоговым органам неоднократно проводить камеральные проверки одной и той же декларации или расчета за один и тот же период (постановления ФАС Северо-Западного от 15.11.10 № А56-2042/2010 и Поволжского от 02.02.10 № А12-10597/2009 округов)

Право на дачу пояснений по ошибкам, противоречиям и несоответствиям, выявленным в ходе камеральной проверки

Пункты 3, 4 и 5 статьи 88

Такие пояснения налогоплательщик должен представить в течение пяти дней со дня получения от инспекции сообщения об обнаруженных ошибках, противоречиях или несоответствиях. Свои пояснения он может подкрепить выписками из регистров налогового и бухгалтерского учета и иными документами.
В свою очередь налоговики обязаны рассмотреть эти пояснения и документы.
Вместо дачи пояснений налогоплательщик вправе внести исправления и представить уточненную декларацию или расчет

Право не представлять документы, не предусмотренные НК РФ

Пункты 6—9 статьи 88

В ходе камеральной проверки инспекторы не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы.
Из этого правила есть четыре исключения. Налоговики могут запрашивать документы, которые:
— подтверждают право налогоплательщика на использование налоговых льгот (п. 6 ст. 88 НК РФ);
— налогоплательщик должен был представить вместе с декларацией или расчетом, но не сделал этого, например документы, подтверждающие его право на применение нулевой ставки НДС (п. 7 ст. 88 НК РФ);
— подтверждают правомерность применения вычетов НДС, указанных в декларации, по которой налог заявлен к возмещению (п. 8 ст. 88 НК РФ);
— являются основанием для исчисления и уплаты налогов, связанных с использованием природных ресурсов (п. 9 ст. 88 НК РФ)

Право на передачу полномочий по взаимодействию с  инспекцией своему уполномоченному представителю

Подпункт 6 пункта 1 статьи 21, статьи 26 и 29

Полномочия представителя должны быть подтверждены доверенностью (п. 3 ст. 26 НК РФ).
Вместе с тем наличие уполномоченного представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие во взаимоотношениях с налоговыми органами (п. 2 ст. 26 НК РФ)

Право на соблюдение процедуры проведения мероприятий налогового контроля во время проверки, в том числе процедур:
— истребования документов;
— осмотра территории и помещений налогоплательщика;
— выемки документов и предметов;
— опроса свидетелей;
— привлечения экспертов, свидетелей, переводчиков и др.;
— инвентаризации имущества налогоплательщика и др.

Подпункт 10 пункта 1 статьи 21, пункт 13 статьи 89 и ста-
тьи 90—99

Существенные нарушения (например, осмотр помещений налогоплательщика или выемка документов без понятых) могут привести к тому, что доказательства, полученные в ходе таких мероприятий, арбитражный суд признает недопустимыми (ч. 3 ст. 64 АПК РФ). А если у налоговиков не найдется других доказательств, суд может признать неправомерным доначисление налогов и привлечение налогоплательщика к ответственности

Право не выполнять неправомерные акты налоговых органов и требования их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам

Подпункт 11 пункта 1 статьи 21

Например, налогоплательщик вправе не представлять по требованию налоговиков документы, которые не относятся к проверяемому периоду или не касаются проверяемых налогов.
Оштрафовать его за такой отказ нельзя

Право на получение акта проверки и решений налоговых органов

Подпункт 9 пункта 1 статьи 21 и пункт 5 статьи 100

Акт налоговой проверки должен быть вручен под расписку лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю в течение пяти дней со дня его составления. Формы актов выездной, повторной выездной и камеральной налоговых проверок утверждены приказом № САЭ-3-06/892@

Право на представление письменных возражений по акту проведенной налоговой проверки

Пункт 6 статьи 100

Такие возражения подаются в проверявшую инспекцию в письменной форме в течение 15 дней со дня получения акта проверки. К возражениям можно приложить документы (их заверенные копии), подтверждающие  обоснованность возражений. Руководитель налогового органа или его заместитель обязан рассмотреть возражения и принять решение в течение 10 дней со дня окончания 15-дневного срока, отведенного на подачу возражений (п. 1 ст. 101 НК РФ).
Если налогоплательщик не представил письменные возражения в установленный срок, он не лишается права давать объяснения на стадии рассмотрения материалов проверки (п. 4 ст. 101 НК РФ)

Пункт 2 статьи 101

До принятия решения по результатам налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась проверка, вправе знакомиться со всеми материалами дела. То есть оно имеет право ознакомиться также и с материалами дополнительных мероприятий налогового контроля, например с протоколами допроса свидетелей, заключениями экспертов, протоколами осмотра территории и помещений налогоплательщика

Право ознакомиться с результатами дополнительных мероприятий налогового контроля

Право на получение разъяснений своих прав и обязанностей при рассмотрении материалов налоговой проверки

Подпункт 4 пункта 3 статьи 101

Указанные права и обязанности руководитель инспекции или его заместитель должен разъяснить лицам, участвующим в рассмотрении материалов проверки, до начала этой процедуры

Право на обжалование итогового решения, принятого по результатам налоговой проверки

Статьи 101.2 и 137—139

Налогоплательщик может обжаловать решение в вышестоящий налоговый орган в порядке, установленном статьей 101.2 НК РФ. Для этого необходимо подать апелляционную жалобу. Она подается до вступления итогового решения в силу (то есть в течение 10 дней с момента его получения). Кроме того, налогоплательщик вправе обжаловать уже вступившее в силу решение о привлечении его к ответственности (п. 3 ст. 101.2 НК РФ). Для этого он подает в вышестоящий налоговый орган обычную жалобу.
Если налогоплательщик не согласен с решением, принятым вышестоящим налоговым органом по его жалобе (апелляционной жалобе), за защитой своих интересов он вправе обратиться в арбитражный суд (п. 5 ст. 101.2 НК РФ)

Право на возмещение убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями либо бездействием их должностных лиц

Подпункт 14 пункта 1 статьи 21

На практике добиться от налоговых органов возмещения указанных убытков очень сложно. Прежде всего налогоплательщику нужно доказать причинно-следственную связь между действиями или бездействием налоговиков и возникновением у него убытков. Кроме того, необходимо подтвердить размер убытка. А это удается далеко не всегда. Так что в большинстве случаев арбитражные суды отказывают во взыскании с налоговиков сумм убытков