Судебные дела / Письма / Справка к заседанию международно-правовой секции ВАС РФ
Справка к заседанию международно-правовой секции ВАС РФ
по вопросу применения статей 23 и 30 Венской Конвенции о дипломатических сношениях (Вена, 18 апреля 1961 года) и положений Главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации
07.05.2008Справка к заседанию международно-правовой секции
Научно-консультативного Совета при Высшем Арбитражном Суде Российской Федерации
(по вопросу применения статей 23 и 30 Венской Конвенции о дипломатических сношениях (Вена, 18 апреля 1961 года) и положений Главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации).
В практике арбитражных судов Российской Федерации выявлена неопределенность в применении положений Венской Конвенции о дипломатических сношениях от 18.04.1961 (далее - Венская конвенция от 18.04.1961), посвященных вопросам налогообложения аренды помещений для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, а также для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.
Согласно принятым решениям по делу № А40-31803/06-126-113 Арбитражного суда города Москвы, с Федерального государственного унитарного предприятия "Главное производственно-коммерческое управление по обслуживанию дипломатического корпуса при Министерстве иностранных дел Российской Федерации" (далее - Управление) взыскано 18 270 612 рублей налога на добавленную стоимость по налоговой ставке 20 процентов, которую он не сможет взыскать с иностранных посольств.
Инспекция Федеральной налоговой службы России № 4 по городу Москве полагала, что Управление неправомерно применило налоговую ставку 0 процентов по налогу на добавленную стоимость по договорам аренды жилья (квартир) для проживания сотрудников посольств, поскольку проживание сотрудников указанных посольств должно оцениваться как личное использование ими арендованного жилья.
Суды первой, апелляционной и кассационной инстанций подтвердили эту позицию.
При исследовании материалов дела установлено, что налоговая ставка 20 процентов по налогу на добавленную стоимость взыскана судом за аренду помещений, в которых проживал дипломатический и административно-технический персонал Посольств Республики Конго, Исламской Республики Мавритания, Сомалийской Демократической Республики и Южно-Африканской Республики.
Между тем, в Венской Конвенции от 18.04.1961 положениями статей 23 и 30 предусмотрено, что аккредитующее государство, глава представительства и дипломатические агенты освобождаются от всех государственных, районных и муниципальных налогов, сборов и пошлин в
отношении помещений представительства, собственных или наемных, как и частных резиденций налоговых агентов.
Иной порядок установлен в отношении налогов, сборов и пошлин, представляющих собой плату за услуги и конкретные виды обслуживания, согласно которому реализация товаров (работ, услуг) подлежит налогообложению по ставке 0 процентов по налогу на добавленную стоимость, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств Российской Федерации, дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, либо если такая норма предусмотрена в специальном международном договоре. Данное положение закреплено также в подпункте 7 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации.
С государствами Республика Конго, Исламская Республика Мавритания, Сомалийская Демократическая Республика и Южно-Африканская Республика такие договоры отсутствуют.
Таким образом, режим налогообложения в данном деле зависит от правовой регламентации договора аренды помещений, предоставляемых дипломатическому агенту и членам его семьи: как соглашения о частной резиденции дипломатического агента или обычного договора аренды помещений.
В судебных актах сдача в наем квартир рассматривается как типовой договор аренды, не влекущий предоставление налоговой льготы. Иными словами, суды не посчитали квартиры, арендованные посольствами для проживания дипломатического и административно-технического персонала, частными резиденциями дипломатических агентов.
Кроме того, в оспариваемых судебных решениях остался не разрешенным ряд вопросов, от принятия правильного решения по которым зависит разрешение проблемы налогообложения иностранных посольств на территории Российской Федерации.
В частности, можно выделить следующие основные проблемы:
1)урегулированы ли нормами Венской конвенции от 18.04.1961 вопросыарендыпомещенийвгосударствепребывания для проживаниядипломатическогоилиадминистративно-техническогоперсоналадипломатическихпредставительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей;
2)какимобразомпроисходит оказание услуг дипломатическим представительствам по предоставлению в аренду помещений под частную резиденцию дипломатических агентов (часть 1 статьи 30 ВенскойКонвенцииот 18.04.1961и статья164 Налогового кодекса Российской Федерации);
3)накого из сотрудников посольств распространяется статус дипломатического агента;
4)относитсяликчастнойрезиденцииквартиры,арендуемые посольством для проживания дипломатических агентов и членов их семей;
5)возможно ли освобождение посольств от налогообложения при аренде квартир на основании положений статей 23 и 30 Венской Конвенции от 18.04.1961 без упоминания этого основания в статье 164 Налогового кодекса Российской Федерации.
Управление международного права и сотрудничества Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации
Управление международного права и сотрудничества
т.+7 (495) 608-13-73, 625-40-04
факс +7 (495) 625-40-04
Темы: Договор аренды  Льготы по НДС  
- 20.07.2012 Договор аренды можно подписать до регистрации права собственности на объект
- 19.10.2011 Услуги по перевозке грузов и сдаче транспорта в аренду можно совмещать
- 09.09.2011 Для подтверждения аренды ежемесячно составлять акты не нужно
- 25.01.2021 Переход с ЕНВД на общепринятый режим без НДС: основные правила
- 22.01.2020 Отмена НДС для микропредприятий: миф или реальность
- 25.10.2018 Повышение ставки НДС приведет к развитию новых секторов экономики
- 18.03.2019 Судебные победы арендаторов
- 10.08.2018 Договор аренды: в каких случаях его можно заключить и как правильно составить
- 13.04.2016 Условия договора аренды
- 10.03.2022 Облагаются ли доходы от родительской платы за содержание детей в лицее-интернате НДС?
- 01.10.2021 Очередное народное предложение! Как на счет того, чтобы освободить от НДС кафе и рестораны с оборотом до 15 млрд. рублей в год?
- 22.06.2021 Федеральная налоговая служба опубликовала перечень услуг, освобождаемых от НДС, В связи с проведением чемпионата мира FIA «Формула-1»
- 14.06.2023
Оспариваемыми решениями
было отказано в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и в возмещении частично суммы НДС в связи с тем, что совершение обществом сделки по передаче права аренды земельных участков, по которым были заявлены вычеты, не связано с использованием данного права в деятельности общества, облагаемой НДС.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку на
- 15.05.2023
Арендодатель ссылался
на невнесение арендатором арендной платы в досудебном порядке.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку арендатор в пользу арендодателя как физического лица уплатил доход от сдачи последним в аренду спорного участка и в качестве налогового агента правомерно исчислил, удержал из его дохода НДФЛ и перечислил его в бюджет.
- 27.03.2023
Стороны заключили
договор аренды объектов движимого и недвижимого имущества, находящегося в залоге у банков. Арендатор ненадлежащим образом исполнил обязательство по внесению арендной платы и отказался уплатить НДС в размере, превышающем согласованный.Итог: требование о взыскании арендной платы удовлетворено, поскольку факт пользования объектами установлен и поскольку зачет встречных однородных требовани
- 09.12.2023
Налоговый орган
доначислил налогоплательщику НДС, пени и штраф, выявив, что он неправомерно заявил вычет по НДС по хозяйственным операциям, осуществленным с контрагентами по договорам поставки.Итог: требование удовлетворено, поскольку факт поставки налогоплательщику товаров от имени контрагентов подтвержден; характер поставок соответствовал специфике предпринимательской деятельности налогоплательщика; ко
- 16.07.2023
Общество указывает,
что спорный товар не подлежит налогообложению.Итог: требование удовлетворено, поскольку обществом представлен комплект документов на ввозимый товар, в том числе регистрационное удостоверение на медицинское изделие, в связи с чем у общества имеется льгота по освобождению от уплаты НДС при таможенном оформлении спорного товара.
- 29.05.2023
Общество ссылается
на неправомерный отказ в предоставлении льготы по уплате НДС при ввозе товара, являющегося изделием медицинского назначения (бикарбонатный картридж).Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку обществом не соблюдены условия для целей освобождения товара от уплаты НДС.
- 05.03.2024 Письмо Минфина России от 18.01.2024 г. № 03-07-11/3227
- 30.01.2023 Письмо Минфина России от 26.12.2022 г. № 03-04-05/127841
- 12.08.2011 Письмо Минфина РФ от 5 августа 2011 г. N 03-03-06/4/90
- 01.08.2023 Письмо Минфина России от 23.05.2023 г. № 03-07-03/46996
- 03.07.2023 Письмо Минфина России от 26.04.2023 г. № 03-07-07/38261
- 03.07.2023 Письмо Минфина России от 27.04.2023 г. № 03-07-07/38826
Комментарии