Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 14.02.2024 г. № Ф08-13794/2023 по делу № А53-29637/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 14 февраля 2024 г. по делу N А53-29637/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 31 января 2024 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 14 февраля 2024 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Воловик Л.Н., судей Гиданкиной А.В. и Прокофьевой Т.В., при ведении протокола помощником судьи Антоновым А.Г., при участии в судебном заседании, проводимом посредством видео-конференц-связи с Арбитражным судом Ростовской области (судья Парамонова А.В.), от заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Металл Трейд" - Байдарик А.С. (доверенность от 05.05.2023), от заинтересованного лица - Управления Федеральной налоговой службы по Ростовской области - Калинниковой Е.В. (доверенность от 24.08.2023), от третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Ростовской области - Назаровой А.А. (доверенность от 23.11.2023), рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Металл Трейд" на решение Арбитражного суда Ростовской области от 13.06.2023 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.10.2023 по делу N А53-29637/2022, установил следующее.

ООО "Металл Трейд" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Ростовской области (далее - управление) о признании незаконным решения от 24.05.2022 N 15-18/2132 (с учетом изменений, внесенных решением от 25.05.2022 N 15-18/2145) в части начисления 6 495 220 рублей НДС (в том числе за 3 квартал 2019 года - 4 286 041 рубль, за 4 квартал 2019 года - 2 209 179 рублей), 8 277 703 рублей налога на прибыль организаций (в том числе за 2017 год - 3 922 156 рублей, за 2018 год - 4 355 547 рублей), соответствующих пеней и штрафа по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (требования уточнены в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция федеральной налоговой службы N 18 по Ростовской области.

Решением от 13.06.2023, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 04.10.2023, суд отказал в удовлетворении заявленного требования, указав на законность принятого инспекцией и оспариваемого обществом ненормативного акта.

В кассационной жалобе общество просит отменить указанные судебные акты и принять по делу новое решение об удовлетворении требования. По мнению подателя кассационной жалобы, суды недостаточно исследовали фактические обстоятельства по делу и нарушили нормы материального и процессуального права; суды не учли, что налоговый орган представил налогоплательщику при проверке нечитаемые банковские выписки. По мнению общества, вывод управления об отсутствии у общества права на применение налоговой выгоды (включение затрат по сделке с предпринимателем Абаньковой И.Ю. в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за 2017 год в сумме 3 922 156 рублей и за 2018 год в размере 3 702 215 рублей, является безосновательным. Сделав вывод о нереальности хозяйственных операций с данным контрагентом, суды не учли, что управление не оспаривало получение ИП Абаньковой И.Ю. денежных средств именно по спорным сделкам, а вывод судов о том, что факты хозяйственной деятельности не имеют правового значения, поскольку налоговым органом установлена нереальность конкретной сделки в рамках заключенных в 2017, 2018 годах договоров по оказанию услуг по резке давальческого сырья (металлопроката), не основан на материалах дела; ИП Абанькова И.Ю. в 2018 году систематически на протяжении длительного времени полученными по сделке в оплату услуг по резке денежными средствами производила оплату Нестерову А.В. по договору купли-продажи недвижимого имущества, оплачивала технический паспорт здания ООО "Главкадастрцентр", коммунальные услуги ООО "ЕИРЦ"; услуги по резке металлопроката, оказанные контрагентом в 2017 и 2018 годах, оплачены обществом полностью (окончательный расчет произведен в 2021 году); вывод судов, основанный на анализе банковских выписок ИП Абаньковой И.Ю. и ИП Спесивцева А.А. за налоговые периоды 2017 - 2019 годов, является незаконным; приобретенный Абаньковой И.Ю. у Нестерова А.В. объект недвижимости сдан в аренду обществу в 2018 году ИП Абаньковой И.Ю., которая получала арендную плату и отражала доход в книге учета доходов и расходов; за счет полученных от общества денежных средств за резку металлопроката ИП Абанькова И.Ю. также приобрела грузовые транспортные средства, которые сдала в аренду обществу и получала арендную плату, отражая доход в книге учета доходов и расходов; возвращенные в марте 2018 года на счет общества денежные средства в сумме 5 395 000 рублей, ошибочно перечисленные обществом на счет ИП Абаньковой И.Ю., не повлияли на окончательный расчет за услуги по резке металлопроката, поскольку услуги по резке металлопроката обществом оплачены полностью; согласно банковской выписке по расчетному счету ИП Абаньковой И.Ю. за 2019 год ИП Абанькова И.Ю. 05.04.2019 возвратила на счет общества денежные средства в сумме 2 600 000 рублей в связи с ошибочным перечислением, что не повлияло на окончательный расчет за услуги по резке металлопроката; денежные средства на расчетный счет ИП Спесивцева А.А. ИП Абанькова И.Ю. в спорном периоде не перечисляла; установленная по банковским выпискам передача денежных средств ИП Спесивцеву А.А. в 2019 году в качестве займов отношения к спорным периодам не имеет; документально не подтверждено, что услуги по резке металлопроката в 2017, 2018 годах обществу оказывал ИП Закинян Ю.Д.; то обстоятельство, что резка металлопроката включена в обязанности комплектовщиков общества, не свидетельствует о том, что в обязанности названных комплектовщиков включена резка на станках, принадлежащих ИП Абаньковой И.Ю. на праве собственности. Суды не учли, что сделки с ООО "Проф-Союз" по поставке упаковочного материала (картона) для металлопроката и ООО "Руспродукт" заключены обществом в рамках обычной хозяйственной деятельности общества и не являются преимущественными для ООО "Металл Трейд"; общество при выборе в качестве контрагентов ООО "Проф-Союз" и ООО "Руспродукт" проявило достаточную степень заботливости и осмотрительности; легитимные доказательства ограничения прав ООО "Руспродукт" в период заключения и исполнения спорной сделки и его "техническом характере" налоговый орган не представил; взаимозависимость и аффилированность общества и ООО "Руспродукт" налоговый орган не установил; налоговым органом установлен факт легитимности ООО "Проф-Союз" и осуществление им реальной финансовой деятельности; обстоятельства представления ООО "Проф-Союз" отчетности с нулевыми начислениями за 2018 - 2019 годы, налоговых деклараций по НДС за 4 квартал 2018 и 2, 3 кварталы 2019 с минимальными показателями е свидетельствует о недобросовестности контрагента; факт оплаты товара (работ, услуг) не имеет значения для применения вычета по НДС с 01.01.2006; отсутствие экономической целесообразности спорных сделок документально не подтверждено; проведение проверки достоверности адресов юридических лиц - поставщиков общества, а также их контрагентов не основано на законе, у регистрирующих органов отсутствовали основания для такой проверки.

В отзывах на кассационную жалобу управление и инспекция просят оставить без изменения судебные акты, полагая, что они приняты в соответствии с действующим законодательством и установленными по данному делу фактическими обстоятельствами. По мнению налоговых органов, судебные инстанции установили, что в результате согласованных действий с контрагентами, обществом создана видимость осуществления хозяйственной деятельности путем внесения в налоговый и бухгалтерский учеты недостоверных сведений о неисполненных в действительности сделках, соответственно, неправомерном применении налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС и завышении расходов, при исчислении налога на прибыль; довод общества о реальности сделок с заявленными им в качестве контрагентов организациями опровергается результатами контрольных мероприятий.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы с дополнением и отзывов, выслушав представителей участвующих в деле лиц, проверив законность и обоснованность обжалуемых судебных актов, считает, что кассационная жалоба удовлетворению не подлежит по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела и установлено судами, в период с 15.09.2020 по 12.05.2021 инспекция провела выездную налоговую проверку общества, по результатам которой составила акт от 09.07.2021 N 3 о неполной уплате обществом налога на добавленную стоимость на сумму 6 930 655 рублей, налога на прибыль организаций на сумму 8 277 713 рублей, предложив начислить к уплате обществом суммы указанных налогов, соответствующих пеней и привлечь общество к налоговой ответственности на основании статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс).

28 декабря 2021 года инспекция приняла решение N 5, которым начислила обществу налог на прибыль в размере 8 277 713 рублей, в том числе за 2017 год - 3 922 156 рублей, за 2018 год - 4 355 547 рублей; налог на добавленную стоимость на сумму 6 930 655 рублей, в том числе за 3 квартал 2019 года - 4 592 615 рублей, за 4 квартал 2019 года - 2 338 050 рублей; пени на дату вынесения решения в размере 5 614 465 рублей 20 копеек; штраф на основании пунктов 1, 3 статьи 122, пункта 1 статьи 126 Налогового кодекса в размере 3 003 329 рублей 50 копеек.

Установив при рассмотрении апелляционной жалобы нарушение инспекцией процедуры привлечения общества к налоговой ответственности, управление отменило решение инспекции от 28.12.2021 N 5.

Решением УФНС России по Ростовской области от 24.05.2022 N 15-18/2132 (с учетом изменений, внесенных решением управления от 25.05.2022 N 15-18/2145) по итогам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, апелляционной жалобы налогоплательщика, дополнительно представленных документов, обществу начислены налоги на сумму 15 208 368 рублей, в том числе: налог на прибыль в размере 8 277 713 рублей, в том числе: за 2017 год - 3 922 156 рублей, за 2018 год - 4 355 547 рублей; налог на добавленную стоимость на сумму 6 930 655 рублей, в том числе за 3 квартал 2019 года - 4 592 615 рублей, за 4 квартал 2019 года - 2 338 050 рублей; пени на дату вынесения решения в размере 5 614 465 рублей 20 копеек; общество привлечено к налоговой ответственности на основании пунктов 1, 3 статьи 122, пункта 1 статьи 126 Налогового кодекса в виде штрафа в размере 277 361 рублей (штрафы снижены на основании пункта 3 статьи 114 Налогового кодекса в 16 раз).

Не согласившись с решением управления о начислении налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, штрафов и пени по указанным налогам, общество в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обратилось в арбитражный суд Ростовской области с настоящим заявлением.

Судебные инстанции установили фактические обстоятельства по делу, исследовали и оценили представленные в материалы дела доказательства и доводы участвующих в деле лиц, в соответствии с требованиями норм главы 7 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и, руководствуясь статьями 3, 54.1, 75, 112, 113, 114, 122, 146, 169, 171, 172, 247, 252 Налогового кодекса, статьями 64, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, разъяснениями Пленума Верховного Суда Российской Федерации, изложенными в пункте 75 постановления от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", разъяснениями Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенными в постановлении от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды (далее - постановление N 53), правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенными в постановлениях от 12.05.1998 N 14-П, от 15.07.1999 N 11-П, от 30.07.2001 N 13-П, в определениях от 14.12.2000 N 244-О, от 08.04.2004 N 169-О, от 04.11.2004 N 324-О, пришли к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленного обществом требования.

При этом суды исходили из совокупности доказательств, свидетельствующих об отсутствии реальных хозяйственных операций общества со спорными контрагентами, недостоверности представленных обществом первичных документов, создании между обществом и спорными контрагентами формального документооборота, направленного на необоснованное получение обществом налоговой выгоды, нарушении налогоплательщиком пункта 1 статьи 54.1, статей 171, 172, 252 Налогового кодекса.

Судебные инстанции установили, что основанием для начисления обществу спорных налогов, пени, штрафа послужил вывод инспекции о необоснованной реализации обществом права на получение налоговой выгоды (налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость, включение затрат в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль) по сделкам с ООО "Руспродукт", ООО "Проф-Союз", ИП Абаньковой И.Ю., поскольку по итогам проверки установлено отсутствие фактов приобретения для последующей реализации товаров (работ, услуг) у данных поставщиков, первичные документы составлены формально, вне связи с реальными фактами хозяйственных операций. Инспекция пришла к выводу, что ООО "Руспродукт" и ООО "Проф-Союз" являются "техническими" компаниями, не осуществляют реальную экономическую деятельность; ИП Абанькова И.Ю. является взаимозависимым лицом, услуги по резке и шлифовке металла оказывали работники общества, указанный контрагент услуги по резке металлопроката не оказывал.

По эпизоду взаимоотношений общества с заявленным им в качестве контрагента ООО "Руспродукт", суды установили, что основным видом деятельности организации является производство прочих отделочных работ и завершающих работ (43.39); руководителем организации с 15.06.2018 по 10.12.2020 являлся Маевский Андрей Вадимович, с 11.12.2020 - Хакимов Джамшед Рафикович; ООО "Руспродукт" применяет общую систему налогообложения с момента постановки на учет; среднесписочная численность организации за 2018 год составила 1 человек, за 2019 год сведения о среднесписочной численности организации не представлены; активы организации, основные средства, транспортные средства, специальная техника в собственности организации отсутствуют; справки по форме 2-НДФЛ за 2018 и 2019 годы не представлены; 28.09.2020 в ЕГРЮЛ в отношении ООО "Руспродукт" внесена запись о недостоверности сведений об адресе; согласно данным из информационного ресурса, ООО "Руспродукт" за период 2018 - 2019 представило бухгалтерскую отчетность с нулевыми начислениями, дебиторская задолженность в 2019 году не отражена; налоговые декларации по НДС за 1, 2 кварталы 2019 года представлены с нулевыми начислениями, за 3 квартал 2019 года к уплате указан налог в размере 5 812 рублей, за 4 квартал 2019 года - 4 819 рублей, удельный вес вычетов составил 99%, налоговая декларация по налогу на прибыль за 2019 год имеет нулевые показатели; налоговая отчетность предоставлялась по ТКС, через оператора ООО "Компания "Тензор" ИНН 7605016030, подписантом налоговой отчетности является Маевский А.В; в первичной налоговой декларации за 3 и 4 кварталы 2019 года ООО "Руспродукт" не отразило реализацию товаров (работ, услуг) в адрес ООО "Металл Трейд", подав затем уточненные декларации N 1 и N 2 по НДС за 3 и 4 кварталы (за 1 день до подачи уточненной декларации обществом) и в дальнейшем обнулил отчетность, представив уточненную декларацию N 6 от 24.03.2021, исключив реализацию в адрес общества.

Судебные инстанции установили, что в налоговых декларациях по НДС за 3 и 4 кварталы 2019 и книгах покупок налогоплательщик отразил счета-фактуры контрагентов - ООО "Рейх", ООО "Оптимус", ООО "ГЕМО", ООО "Река", ООО "ОЗДР", ООО "Графика-Пак", ООО "АМК Прогресс", а 12 августа 2020 года представил уточненную налоговую декларацию N 8 по НДС за 3 квартал 2019 года, из которой исключил счета-фактуры контрагентов ООО "Рейх", ООО "Оптимус", ООО "Гемо", а включил счета-фактуры контрагента ООО "АМК Прогресс" и авансовые счета-фактуры на сумму 1 359 000 рублей; 21 августа 2020 года общество представило уточненную налоговую декларацию N 9 по НДС за 3 квартал 2019 года и 22 августа 2020 года уточненную налоговую декларацию N 8 по НДС за 4 квартал 2019 года, исключив контрагентов ООО "АМК Прогресс", ООО "ОЗДР", ООО "Река", и учел счета-фактуры ООО "Руспродукт", а также авансовые счета-фактуры за 4 квартал 2018 года на сумму 1 336 167 рублей 33 копейки.

Проанализировав представленные обществом по требованиям налогового органа от 26.10.2020 N 3073, от 02.12.2020 N 3544, от 09.03.2021 N 618, от 06.04.2021 N 840 по взаимоотношениям с ООО "Руспродукт" договор поставки товара от 27.06.2019 N 27-06-19; универсальные передаточные документы (далее - УПД), ОСВ по счету 60 за 2019 год; книги покупок за 3, 4 кварталы 2019 года; оборотно-сальдовые ведомости счетов 19, 60; карточки счетов 60, 19 за 2019 год; сведения о кредиторской и дебиторской задолженности за проверяемый период 2017 - 2019 годы; главную книгу в разрезе по субсчетам за 2019 год; расчет средней себестоимости товара, включенной в расходы по налогу на прибыль за 2019 год; списки контрагентов за 3 - 4 кварталы 2019 года; сведения о дальнейшей реализации приобретенного у ООО "Руспродукт" товара; документы по контрагентам, у которых приобретался идентичный товар; копии УПД за 3 и 4 кварталы 2019 года по взаимоотношениям с ООО "Руспродукт", на которых отражены подписи со стороны контрагента с расшифровкой Маевский А.В., а в графах "груз принял" от имени общества - подпись и расшифровка подписи "зав. складом Де Хесус Коста"; табели учета рабочего времени за июль, август, сентябрь 2019 года; протокол допроса от 26.01.2021 Де Хесус Коста Оривалдо Луиса (заведующий складом ООО "Металл Трейд"; представленные обществом ТТН по перевозке товара от ООО "Руспродукт" (транспортные средства ДАБЕТ XF 105460, государственный номер А 512 ХС 16 (водитель - Зверев О.В.), ДАFFТ XF 105460, государственный номер К 040 ХК 161 (водитель - Кузьминов С.В.); сведения информационного ресурса "СМЭВ", согласно которому собственником указанных транспортных средств является ИП Абанькова И.Ю.; протокол допроса от 01.02.2021 водителя Зверева О.А.; протоколы допроса от 17.09.2020 б/н, от 07.12.2020 б/н, от 10.03.2021 б/н, от 30.03.2021 б/н, от 20.04.2021 б/н главного бухгалтера общества Шевцовой Ирины Валерьевны, пояснившей в том числе, что решение по принятию к вычетам счетов-фактур по контрагенту ООО "Руспродукт" принимал руководитель общества Спесивцев А.А., задолженность в пользу ООО "Руспродукт" погашена путем уступки права требования ИП Спесивцеву А.А.; представленный по требованию налогового органа акт сверки взаимных расчетов за 2019 год между обществом и ООО "Руспродукт", согласно которому обороты за период 2019 год составили 32 897 870 рублей 80 копеек, по состоянию на 31.12.2019 задолженность в пользу ООО "Руспродукт" составила 32 897 870 рублей 80 копеек; показания руководителя ООО "Руспродукт" Маевского А.В., допрошенного на основании поручений о допросе от 14.10.2020 N 52 и от 14.04.2021, показавшего в том числе, что товар для реализации в ООО "Металл Трейд" не закупался и не хранился, руководитель Спесивцев А.А. ему не знаком, никаких документов по взаимоотношениям с ООО "Металл Трейд" не подписывал, подпись на УПД ему не принадлежит; протокол допроса Спесивцева А.А. от 26.04.2021 N 1; пояснения налогоплательщика от 09.03.2021 N 618; представленный обществом по требованию инспекции от 17.09.2020 N 2924 перечень покупателей товара, приобретенного у ООО "Руспродукт", значительную часть которых составляют организации, зарегистрированные в Московской области и г. Санкт-Петербург и, установив, что в части УПД за 3 - 4 кварталы 2019 года в графе 11 "Регистрационный номер таможенной декларации" указана ГТД N 10126010/231009/0015482, согласно которой отправителем и страной происхождения товара является Италия, а получателем товара - ООО "Глобал Сталь"; товар, указанный в ГТД, не соответствует товару, указанному в УПД ООО "Руспродукт", выставленных ООО "Металл Трейд"; за период 2018 - 2020 годы на расчетные счета ООО "Руспродукт" поступили денежные средства в сумме 429 452 рублей 16 копеек, при этом от ООО "Металл-Трейд" поступления не зафиксированы, закупка металлопроката контрагентом не установлена; согласно УПД по контрагенту ООО "Оптимус" (которые впоследствии заменены на УПД контрагента ООО "Руспродукт"), наименование товара, даты, количество, цена, суммы НДС, общие суммы по УПД реализованного ООО "Оптимус" товара идентичны показателям УПД ООО "Руспродукт"; согласно акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по состоянию на 31.12.2019, в котором отражена кредиторская задолженность в пользу ООО "Руспродукт" в размере 32 897 870 рублей 80 копеек, в оборотно-сальдовой ведомости по сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", за 3 и 4 кварталы 2019 года по контрагенту ООО "Руспродукт" отражены аналогичные обороты. В представленных карточках сч. 60.01 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" за 3 и 4 кварталы 2019 года по контрагенту ООО "Руспродукт" отражены бухгалтерские проводки: - 32 897 870 рублей 80 копеек, Дт. сч. 41.01 "Товары на складах" Кт. Сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", - 5 482 978 рублей 47 копеек. Дт. сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кт. сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; обществом представлен расчет себестоимости товара, полученного от ООО "Руспродукт" и списанного на расходы по налогу на прибыль организации ООО "Металл Трейд" с 01.07.2019 года по 31.12.2019 года на сумму 13 352 765 рублей 31 копейка (расчет себестоимости в разрезе номенклатуры товара указанной в решения инспекции от 28.12.2021 N 5), при этом по требованию налогового органа общество не представило налоговые регистры по налогу на прибыль по отраженным расходам по приобретению товара (металлопрокат) у ООО "Руспродукт" в 2019 году; согласно пояснению общества задержка по представлению налоговых регистров по включенным расходам по налогу на прибыль по контрагенту ООО "Руспродукт" за 2019 год связана с тем, что бухгалтерский учет общества ведется в программе 1С: Предприятие 8.3 (8.317.15.49), которая технически не позволяет сформировать счет 41 в разрезе контрагентов, а формируется в разрезе номенклатуры, в связи с чем выборка по налоговым регистрам готовилась вручную, судебные инстанции пришли к выводу о том, что, представленный обществом расчет себестоимости товара, не подтвержден регистрами бухгалтерского учета и не может служить доказательством оприходования и дальнейшей реализации обществом спорного товара; приобретение товара у ООО "Руспродукт" по завышенным ценам при отсутствии на то деловой цели подтверждает умышленные действия общества в формальном составлении документов по сделкам с ООО "Руспродукт".

По эпизоду взаимоотношений общества с заявленным им в качестве контрагента ООО "Проф-Союз", суды установили, что ООО "Проф-Союз" зарегистрировано и состояло на учете в МИФНС России N 16 по г. Санкт-Петербург с 19.12.2018 года; основным видом деятельности организации является "Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием", (46.76); руководитель организации Саяхов Радик Рафаэлевич; ООО "Проф-Союз" применяет общий режим налогообложения с момента постановки на учет; среднесписочная численность за 2018 - 2019 годы отсутствует; активы организации, основные средства, транспортные средства, специальная техника в собственности организации отсутствуют; справки по форме 2-НДФЛ за 2018 год и за 2019 год не представлены; при анализе движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Проф-Союз" установлено отсутствие перечислений за аренду офисных и складских помещений; согласно информационному ресурсу контрагентом ООО "Проф-Союз" за период 2018 - 2019 года отражена бухгалтерская отчетность с нулевыми начислениями, дебиторская задолженность в 2019 году отсутствует; декларации по налогу на прибыль за 2019 год представлены с нулевыми показателями; налоги уплачены в бюджет в минимальном размере (удельный вес вычетов по НДС составляет 99%); юридический адрес контрагента является недостоверным, что подтверждается протоколом осмотра от 09.10.2020 N 1025/15-Д.

Судебные инстанции установили, что налогоплательщик в нарушение положений пункта 1 статьи 54.1, статей 171, 172, 169 Налогового кодекса неправомерно предъявил вычет по НДС по контрагенту ООО "Проф-Союз" на сумму 1 766 666 рублей 63 копейки, в том числе за 4 квартал 2019 года на сумму 1 766 667 рублей; вычеты по НДС в размере 1 766 667 рублей по счетам-фактурам контрагента ООО "Профсоюз" отражены в уточненной налоговой декларации N 9 по НДС за 4 квартал 2019 года, представленной 20.11.2020, взамен ранее отраженных вычетов по контрагенту ООО "Графика-Пак" на аналогичную сумму НДС;

Судебные инстанции проанализировали представленные обществом по сделке с ООО "Проф-Союз" договор поставки товара от 22.08.2019 N 22-08-2019, в котором не указаны расчетный счет, БИК, корреспондентский счет, электронная почта организации, при этом указан ИНН, принадлежащий Саяхову Р.Р.; УПД, в которых по контрагенту ООО "Проф-Союз" отражен товар с наименованием "Упаковка для картона хром-эрзац 840/мм200"; книгу покупок за 4 квартал 2019 года, актуальную уточненную налоговую декларацию N 9 в которых отражены УПД по контрагенту ООО "Проф-Союз" с наименованием товара "упаковка для фитингов, упаковка для картона хром-эрзац 840 мм/200", на общую сумму 10 600 000 рублей, в т.ч. НДС 1 766 667 рублей; акт сверки взаимных расчетов за 2019 год, согласно которому обороты между обществом и ООО "Проф-Союз" составили 10 600 000 рублей, на 31.12.2019 задолженность общества перед контрагентом составила 10 600 000 рублей; пояснения общества о том, что поставленный товар в 2019 году не использовался; ТТН, в которых заполнены не все графы, не указаны даты, указаны транспортные средства - ДАББТ XF 105460, государственный номер А 512ХС 161 (водитель Зверев О.В.) и ДАББТ XF 105460, государственный номер К 040 ХК 161 (водитель Кузьминов С.В.); протокол допроса от 01.02.2021 и опроса водителя Зверева О.В.; информацию ООО "РТ-Инвест" транспортные системы" от 11.02.2021 о перемещении транспортных средств, принадлежащих ИП Абаньковой И.Ю.; протоколы допроса от 17.09.2020, от 07.12.2020, от 10.03.2021 главного бухгалтера общества Шевцовой И.В., пояснившей в том числе, что решение о приобретении товара принимал руководитель общества Спесивцев А.А., задолженность за товар, приобретенный у ООО "Проф-Союз" погашена путем уступки права требования ИП Спесивцеву А.А.; пояснения старшего менеджера ООО "Металл Трейд" Калашников А.В.. пояснившего в том числе, что площадь складских помещений не рассчитана на хранение ТМЦ (упаковки из картона), приобретенных согласно первичным документам у ООО "Проф-Союз"; протоколы допроса от 26.01.2021 б/н, от 29.04.2021 б/н, от 20.04.2021 б/н) заведующего складом Де Хесус Коста Оривалдо Луис, пояснившего в том числе, что сведений о поступлении на склад некачественной упаковки не имеет, и не смог пояснить, почему подпись от его имени, отраженная на первичных документах контрагента ООО "Проф-Союз", отличается от его подписи на остальных документах; протоколы осмотра помещений N 2 от 10.03.2021, N 3 от 30.04.2021) на предмет хранения товара (упаковка для картона, упаковка для фитингов); анализ налогового органа по количеству товара (упаковка для фитингов и упаковка для картона хром-эрзац 840 мм/200), согласно которому данные первичных документов и бухгалтерских регистров общества не сопоставимы друг с другом; представленную ООО "Проф-Союз" уточненную налоговую декларацию N 4 за 4 квартал 2019 года, книгу продаж книгу покупок за спорный период; книги покупок и представленных уточненных деклараций за 4 квартал 2019 года по контрагенту ООО "Графика Пак" и, установив, что в уточненной декларации N 4 за 4 квартал 2019 года, представленной 19.11.2020, в книге продаж отражены счета-фактуры проверяемого налогоплательщика ООО "Металл-Трейд" (доля - 9%) и других покупателей; в книге покупок отражены вычеты в 4-м кв. 2019 года только по организациям ООО "Лидер Групп" и ООО "Палитра", которые в свою очередь в книгах покупок отражают контрагента ООО "Аркада", которое далее отражает - ООО "Партнер СПБ" и ООО "СК-Баргузин", представивших налоговые декларации по НДС за 4 квартал 2019 года с нулевыми начислениями; в первичной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2019 года, представленной ООО "Проф-Союз" 17.01.2020 года (рег. N 913621644) не отражена реализация товара в адрес ООО "Металл Трейд" и заявлена только в корректировке N 4-19.11.2020 за 1 день до представления обществом уточненной N 9 налоговой декларации за 4 квартал 2019 года; в ответ на запросы налогового органа контрагент (ООО "Проф-Союз") документы по взаимоотношениям с обществом не представил; согласно банковским выпискам ООО "Проф-Союз" за период 2018 - 2020 годы на счета организации поступили денежные средства в сумме 3 082 227 рублей 32 копеек, при этом денежные средства от общества не поступали, списано со счета 3 071 513 рубля 82 копейки; отсутствуют доказательства о перечислении контрагентом денежных средств за спорный товар; обналичивание ООО "Проф-Союз" денежных средств через выдачу по карте, з/плату физическим лицам, переводы денежных средств в сумме 2 687 500 рублей; согласно расчетным счетам ООО "Металл Трейд" за проверяемые периоды расходы на приобретение гофрокороба, упаковки из картона, бумаги и иных упаковочных материалов составили в 2017 года - 47 701 рубль, в 2018 году - 18 041 рубль, в 2019 году - 65 287 рублей, при этом ООО "Металл Трейд" приобретает упаковочный материал у ООО "Проф-Союз" на сумму 10 600 000 рублей; пришли к выводу о том, что сделка общества и ООО "Проф-Союз" является нетипичной для налогоплательщика, приобретавшего ранее упаковочный материал в объемах гораздо меньших чем по сделке с ООО "Проф-Союз", при этом движение товара (объемы закупки и реализация) организации ООО "Металл Трейд" изменились незначительно (в 2018 году на 7%, в 2019 году на 16%); суммы НДС, объемы и стоимость товара в книгах покупок и представленных декларациях за 4 квартал 2019 года по контрагентам ООО "Графика Пак" и ООО "Проф-Союз" полностью идентичны, один контрагент заменен на другого контрагента, что свидетельствует о том, что руководитель организации ООО "Металл Трейд" Спесивцев А.А. умышленно оформлял договорные отношения с контрагентом, при отсутствии реальной поставки товара, для завышения налоговых вычетов и минимизации уплаты налогов, предоставляя уточненные налоговые декларации по НДС, меняя контрагентов, осуществляющих деятельность с критериями "рисков" на таких же контрагентов осуществляющих деятельность с критериями "рисков" в одних и тех же периодах на те же суммы для сохранения вычетов по НДС; обществом и спорными контрагентами (ООО "Руспродукт, ООО "Проф-Союз") создан фиктивный документооборот, направленный на получение налоговой экономии путем искажения фактов финансово-хозяйственной деятельности; формальное соответствие счетов-фактур требованиям законодательства не дает правовых оснований для предъявления НДС к вычету, в связи с отсутствием реальных хозяйственных операций по приобретению обществом товаров у конкретных, в данном случае, спорных контрагентов.

По эпизоду взаимоотношений общества и ИП Абаньковой И.Ю. суды установили, что в ходе проверки обоснованности включения расходов по налогу на прибыль организаций в 2017 - 2018 годах установлено, что общество в нарушение статьи 252 Налогового кодекса, пункта 1 статьи 54.1 Налогового кодекса занизило налоговую базу по налогу на прибыль организаций в результате завышения расходов по оказанию услуг (резка металла) по контракту с ИП Абаньковой И.Ю. на общую сумму 41 388 515 рублей, что повлекло занижение и неуплату налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в размере 8 277 703 рублей, в том числе в 2017 году - 3 922 156 рублей, в 2018 году - 4 355 547 рублей.

Судебные инстанции установили, что в ходе проверки общество в подтверждение понесенных расходов представило договор от 01.03.2017 N 06/АБ, согласно которому общество является заказчиком, а ИП Абанькова И.Ю. исполнителем услуг по резке давальческого сырья (металлопроката). Согласно п. 1.2. Договора услуги оказываются заказчику на сервисном металл центре исполнителя; пунктом 2.1. договора предусмотрено, что приемка давальческого сырья производится сторонами на основании накладной форм М-15 с указанием стоимости сырья с пометкой "Давальческое" и товарно-транспортной накладной в присутствии представителя заказчика; пунктом 2.2 договора предусмотрено, что стоимость, вид и объем услуг по резке из сырья, представленного заказчиком, определяются в согласованной сторонами спецификации, являющейся неотъемлемой частью договора, которая подписывается сторонами договора; согласно пункту 2.5 договора передача результатов переработки исполнителем заказчику осуществляется по накладной, одновременно исполнитель предоставляет заказчику отчет об использовании давальческих материалов и акт сдачи-приемки оказанных услуг. Согласно разделу 5 договора, общая стоимость услуг определяется в спецификации, являющейся неотъемлемой частью договора; оплата услуг производится заказчиком исполнителю на условиях 100% оплаты в течение 5 (пяти) рабочих дней с момента подписания сторонами акта сдачи-приемки оказанных услуг, если иное не оговорено в спецификации к договору; все расчеты по договору производятся за наличный расчет; договор действует с момента его подписания сторонами до 31 декабря 2017 года, а в части расчетов - до полного их завершения; в разделе 11 договора указаны адреса, ИНН, ОГРН сторон, банковские реквизиты ООО "Металл Трейд", банковские реквизиты ИП Абаньковой И.Ю. не указаны; договор подписан Абаньковой И.Ю. и генеральным директором ООО "Металл Трейд" Спесивцевым А.А. Спецификации к договору, дополнительные соглашения, отчеты об использовании давальческих материалов налогоплательщиком не представлены.

Суды установили, что ИП Абанькова Ирина Юрьевна, ИНН 616833044038 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 10.02.2017; основным видом деятельности предпринимателя является (25.62) - обработка металлических изделий механическая; применяемый режим налогообложения - УСН (объект налогообложения - доходы). В 2017 году справки по форме 2-НДФЛ как работодатель ИП Абанькова И.Ю. не представляла; отчетность по форме 6-НДФЛ за 2017 год отсутствует; согласно представленным справкам по форме 2-НДФЛ в 2015 - 2019 годах Абанькова И.Ю. получала заработную плату у ООО "Металл-Трейд" ИНН 6161056044. Согласно ответу управления ЗАГС Администрации Ростовской области от 17.02.2021 Спесивцев Алексей Альбертович и Абанькова Ирина Юрьевна заключили брак 23.06.2012. Установив указанные обстоятельства, суды сделали вывод о том, что Абанькова И.Ю. и Спесивцев А.А. (супруги) в силу пункта 1 статьи 105 Налогового кодекса являются взаимозависимыми лицами, в свою очередь, общество и Спесивцев А.А. также являются взаимозависимыми лицами, где Спесивцев А.А. учредитель и руководитель.

Судебные инстанции проанализировали представленные обществом в подтверждение оказанных ИП Абаньковой И.Ю. услуг акты выполненных работ, подписанные сторонами договора, согласно которым в 2017 году оказаны услуги на сумму 19 610 779 рублей 45 копеек, в 2018 году - 31 922 916 рублей; акт проверки, согласно которому общество приняло к учету документы, в которых отсутствует отчет о расходовании материалов, акты приемки-передачи работ, а также накладная М-15 и, установив, что все акты содержат информацию о выполнении 1 единицы услуги - резки, при этом указана различная стоимость ее оказания; в одну дату формируется несколько актов выполненных работ на различные суммы; работы выполнялись не на постоянной основе; режим работы ООО "Металл Трейд" - 5 дневная рабочая неделя, суббота и воскресенье являются выходными днями, при этом акты на оказание услуг подписаны также в нерабочие дни; согласно представленным документам договор на оказание услуг заключен 01.03.2017, тогда как в феврале 2017 года ИП Абанькова И.А. оказала обществу услуги по резке металла на сумму 2 102 512 рублей 88 копеек, пришли к выводу о формальном составлении документов.

Судебные инстанции проанализировали представленный ИП Абаньковой И.Ю. пакет документов (договор на оказание услуг и акты выполненных услуг), трудовой договор N 2 от 02.03.2015, книги учета доходов и расходов индивидуального предпринимателя за 2017, 2018, 2019 годы по упрощенной системе налогообложения; показания бывшего главного бухгалтера общества с 11.03.2014 года по 28.04.2018 Билань Е.Ю.; протокол допроса от 23.04.2021 N б/н бывшего главного бухгалтера общества с 14.05.2018 года по 26.04.2019 Стародубовой Ю.Я., пояснившей, что резка металла осуществлялась только в головной организации по адресу Мясниковский район, х. Ленинаван, что по резке металла она составляла только акты выполненных работ по звонку ИП Абаньковой И.Ю. или Спесивцева А.А., другие первичных документы не велись; представленные обществом налоговые регистры по налогу на прибыль за 2017 - 2018 годы "Косвенные расходы на производство и реализацию", в которых отражены расходы за оказание услуг по резке металлопроката по контрагенту ИП Абаньковой И.Ю., в статье затрат "Услуги по резке и шлифовке металла" отражены суммы расходов в 2017 году в размере 19 610 780 рублей, в 2018 году в статье затрат "Услуги по резке и шлифовке металла" отражены расходы в размере 21 777 735 рублей по оказанию услуг ИП Абаньковой И.Ю.; штатное расписания общества от 09.01.2017, согласно которому в 2017 году количество штатных единиц - 48 сотрудников, в том числе 11 единиц сотрудники склада; должностную инструкцию от 09.01.2017 комплектовщика склада ООО "Металл Трейд" на которого возлагается, в том числе, резка металла в соответствии с указанием заведующего складом и установив, что тарифная ставка заведующего склада - 11 600 рублей, работников склада - 10 800 рублей, то есть фонд оплаты труда работников склада в 2017 году составлял 1 584 000 рублей, тогда как затраты по резке металлопроката по услугам оказанным в 2017 году ИП Абаньковой И.Ю. составили 19 610 780 рублей 05 копеек, что значительно превышает фонд оплаты труда (фонд оплаты труда работников склада за 2018 год составил 1 584 000 рублей, тогда как затраты по резке металлопроката составили 21 777 735 рублей), пришли к выводу о том, что в обязанности работников склада - комплектовщиков общества входит резка металла, которая и осуществлялась сотрудниками проверяемого налогоплательщика; общество в отсутствие деловой цели оплачивало услуги по резке металла ИП Абанькой И.Ю. в необоснованных размерах, значительно превышающих заработную плату работников общества, выполняющих такие же работы.

Судебные инстанции, установив, что согласно представленному трудовому договору от 02.03.2015 N 2, Абанькова И.Ю. принята на должность помощника руководителя по расчету заработной платы ООО "Металл Трейд", трудовой договор заключен на неопределенный срок, местом работы является офис организации общества, оклад 11 тыс. рублей в месяц; сотруднику устанавливается пятидневная сорокачасовая рабочая неделя с понедельника по пятницу с 8-30 до 17-30, перерыв на обед 1 час в промежуток времени с 12-00 до 14-00, выходные дни - суббота и воскресенье; общество представило справки по форме 2 НДФЛ на Абанькову И.Ю. за 2015 год с суммой дохода 48 тыс. рублей, за 2016 год - 96 тыс. рублей, за 2017 год - 126 тыс. рублей, пришли к выводу о том, что общество, в лице его руководителя, заключило договор с ИП Абаньковой И.Ю. - сотрудником своей организации, зная, что ее работа в организации носит постоянный характер, не предусматривает плавающий график или частичную занятость, что говорит об умышленных действиях руководителя и о том, что общество осознанно и намеренно принимает к учету документы по контрагенту ИП Абаньковой И.Ю., не имевшей возможности для оказания данного вида услуг.

Судебные инстанции проанализировали представленные ИП Абаньковой И.Ю. штатное расписание за 2018 - 2019 годы, приказы об утверждении штатного расписания на 2018 - 2019 годы, счет-фактуру N 152 от 16.01.2017 на приобретение Абаньковой И.Ю. товара (ленточная пила по металлу, угловая шлифовальная машина, установка воздушно плазменной резки), и пояснения предпринимателя, согласно которым, оборудование, на котором производились работы по резке металла и шлифовке находится в собственности, в аренду не передавалось, услуги по резке и шлифовке металла в 2019 году для общества не оказывались, а в 2017 году кассовые операции велись в упрощенном порядке и кассовая книга не оформлялась; документы в подтверждения приобретения оборудования для резки у ООО "Вторметснаб" (ИНН 7811575549, адрес регистрации г. Санкт-Петербург, Набережная Октябрьская, 74, корп. 1, Литер А., основной вид деятельности "Торговля оптовая отходами и ломом", исключено из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо с 17.10.2018) при отсутствии доказательств перечисления на счет ООО "Вторметснаб" денежных средств от Абаньковой И.Ю.; адресованное ООО "Металл Трейд" письмо с просьбой разместить оборудование для резки металла на территории общества (на сопроводительных документах от ИП Абаньковой И.Ю. указан исполнитель Шевцова И.В. - главный бухгалтер общества); показания Шевцова И.В., пояснившей, что субсчет 41 - "Товары, переданные в переработку" в проверяемых периодах не велся, и не ведется (у ИП Абаньковой И.Ю. нет бухгалтера и Шевцова И.В. получает от нее все указания; документы ИП Абаньковой И.Ю. хранятся в ООО "Металл Трейд", отчетность сдает главный бухгалтер ООО "Металл Трейд"), суды установили, что Абанькова И.Ю. являлась сотрудником ООО "Металл Трейд", супругой руководителя/учредителя общества, документы по взаимоотношениям между ними составлены в одном экземпляре, хранятся в офисе ООО "Металл Трейд", исполнителем на требования о предоставлении документов и пояснений является бухгалтер общества, который оказывает бухгалтерские услуги предпринимателю на безвозмездной основе.

По факту оказания обществу услуги резки металлопроката суды проанализировали протокол допроса от 26.01.2021 N б/и заведующего складом Де Хесус Коста Оривалдо Луис, пояснившего в том числе, что в обязанности комплектовщика входит погрузка и разгрузка товара от поставщика и покупателей, также резка металла, если это требовалось, в 2017 - 2019 годах резку металла и шлифовку осуществляли комплектовщики общества; протокол допроса от 30.03.2021 Калашникова А.В. - старшего менеджера по продажам товара, пояснившего в том числе, что если нужна резка металлопроката при отгрузке товара со склада, то это делают сотрудники склада - комплектовщики ООО "Металл Трейд", либо болгаркой, либо на станке, который стоит на складе; протокол допроса от 26.01.2021 Шабанова Р.Р. - комплектовщика общества, пояснившего в том числе, что в проверяемых периодах и в настоящее время занимает должность комплектовщика и в его обязанности входит комплектование товара, погрузка и выгрузка товара, резка металла; протокол допроса от 08.04.2021 Мурадяна А.В., пояснившего, в том числе, что он работал в ООО "Металл Трейд" водителем и грузчиком в 2017 году, перевозил грузы, выполнял погрузочно-разгрузочные работы и резку металла; справку 2-НДФЛ за 2018 год на Мурадяна А.В., осуществляющего трудовую деятельность у ИП Абаньковой И.Ю. с ноября 2018 года (ранее осуществлял трудовую деятельность в ООО "Металл Трейд"); протоколы допроса свидетелей, полученные в ходе предыдущей налоговой проверки общества и, установив, что по запросу налогового органа общество не представило карточку счета 01, счета 02, паспорта на оборудование по резке, шлифовке и обработке металла за проверяемые периоды 2017 - 2019 годы, договоры аренды оборудования, акты приема передачи оборудования за 2017 - 2019 годы по взаимоотношениям с контрагентом - ИП Абаньковой И.Ю., пришли к выводу о том, что резку и шлифовку металла в 2017 - 2018 годах осуществляли сотрудники ООО "Металл Трейд", а не заявленная обществом в качестве контрагента ИП Абанькова И.Ю.

Суды на основании исследования и оценки представленных в материалы дела доказательств, пояснений сторон, сотрудников общества установили, что средняя сумма оплаты по актам оказанных услуг в 2017 году ИП Абаньковой И.Ю. составляет 516 073 рублей, т. о. чтобы выставить акт на сумму 516073 рублей необходимо произвести резку 5 160 единиц металлопроката; средняя сумма оплаты по актам оказанных услуг в 2018 году ИП Абаньковой И.Ю. составляет 2 902 083 рублей (т.е. на сумму 2 902 083 рублей необходимо произвести резку 29 021 единицы металла), тогда как данные объемы резки металлопроката выполнить одному человеку (ИП Абаньковой И.Ю.) физически невозможно, что подтверждается показаниями гл. бухгалтера ООО "Металл Трейд" Билань Е.Ю., работников Де Хесус Коста Оривалдо Луис, Мурадяна А.В., пояснившими, что резка металла осуществлялась сотрудниками ООО "Металл Трейд".

Судебные инстанции проанализировали представленную ИП Абаньковой И.Ю отчетность, согласно которой выручка по УСН составила за 2017 год - 4176,8 тыс. рублей, за 2018 год - 6 834,9 тыс. рублей, за 2019 год - 11 990тыс. рублей; выписку по расчетному счету общества, согласно которому в адрес ИП Абаньковой И.Ю. в 2017 году перечислено 1 747 000 рублей, в 2018 году - 12 223 422 рублей, указали что суммы по актам, суммы, отраженные в налоговых регистрах по налогу на прибыль за вышеуказанные периоды, и суммы перечислений по расчетным счетам за оказание услуг по резке металлопроката не соответствуют друг другу.

Судебные инстанции установили, что за период 2017 - 2019 годы на расчетные счета ИП Абаньковой И.А. денежные средства поступают с назначением платежа "за услуги по резке металла", "за аренду", за "транспортные услуги"; основным покупателем является ООО Металл Трейд" (удельный вес поступлений составляет 99%); денежные средства списываются на счета Спесивцева А.А. с назначением платежа "перечисление денежных средств по договору б/п займа б/н от 16.01.2019, НДС не облагается", а также на оплату по договору купли-продажи транспортного средств, на счет ООО "Металл Трейд" с назначением платежа "возврат ошибочно перечисленных денежных средств"; на погашение кредита за приобретенное транспортное средство и недвижимость; платежи, характерные для ведения финансово-хозяйственной деятельности в 2017 году отсутствуют; отсутствуют перечисления за какие-либо услуги, по договору подряда, аренды, выплата заработной платы, электроэнергию. При анализе операций по расчетным счетам ИП Спесивцева А.А. за период 2017 - 2019 годы суды установили, что денежные средства поступают с назначением платежа "по договорам займов", "за аренду", за "транспортные услуги", "оплата за транспортные средства по договорам купли-продажи" и другие; основным покупателем является общество (удельный вес поступлений составляет 60%); денежные перечисления списываются на личные нужды Спесивцева А.А.

Суды установили, что в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля на основании поручения от 08.09.2021 N 2201 у ИП Абаньковой И.Ю. истребованы документы за проверяемые периоды 2017 - 2019 годы по взаимоотношениям с Филатовым Валерием Владимировичем ИНН 614105419342, которые предпринимателем не представлены. В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом повторно допрошены в качестве свидетелей заведующий складом и старший менеджер по продажам ООО "Металл Трейд" Де Хесус Коста Оривалдо Луис и Калашников Алексей Викторович, по вопросам установления фактов выполнения работ по резке металла Филатовым Валерием Владимировичем в проверяемых периодах 2017 - 2018 годы, исследовав показания которых, а также протокол допроса от 17.09.2021 Филатова В.В., суды пришли к выводу о том, что Филатов В.В. услуги по резке металлопроката не оказывал, доход, якобы полученный за выполненные услуги не декларировал, справки по форме 2-НДФЛ ИП Абанькова И.Ю. в отношении Филатова В.В. за указанные периоды не представляла, кроме того Филатов В.В. в спорном периоде работал в других организациях и у других предпринимателей.

Суды проверили довод ИП Абаньковой И.Ю. о наличии оборудования для оказания услуг ООО "Металл Трейд" и, с учетом установленных по данному делу обстоятельств и представленных в материалы дела доказательств пришли к выводу о нереальности его приобретения Абаньковой И.Ю., отсутствии документального подтверждения наличия оборудования в собственности ИП Абаньковой И.Ю. и нереальности сделки общества и ИП Абаньковой И.Ю.

Установив указанные обстоятельства, судебные инстанции обоснованно указали, что определение налоговых обязательств, при наличии сомнений в обоснованности налоговой выгоды, должно производиться с учетом реального характера сделки и ее действительного экономического смысла.

Рассмотрев материалы проверки и представленные доказательства, суды сделали правильный вывод о нарушении обществом статей 169, 171, 172, 252, подпункта 2 пункта 2 статьи 54.1 Налогового кодекса и наличии обстоятельств, свидетельствующих о том, что сделки общества со спорными контрагентами не имели какого-либо разумного объяснения, имели своей целью уменьшение налоговых обязательств и являлись частью схемы, основной целью которой было занижение НДС и налога на прибыль организаций, подлежащих уплате в бюджет в проверяемый период.

При недоказанности факта реального выполнения хозяйственных операций в применении налогового вычета по налогу на добавленную стоимость может быть отказано при условии, если налоговым органом будет доказано, что общество действовало без должной осмотрительности и, исходя из условий и обстоятельств совершения и исполнения соответствующей сделки, знало или должно было знать об указании контрагентом недостоверных сведений или о подложности представленных документов ввиду их подписания лицом, не являющимся руководителем контрагента, или о том, что контрагентом по договору является лицо, не осуществляющее реальной предпринимательской деятельности и не декларирующее свои налоговые обязанности по сделкам, оформляемым от его имени.

Суды установили, что ни в рамках проверки, ни в рамках рассмотрения дела судом, налогоплательщик документально не опроверг данные, полученные налоговым органом в ходе проверки о том, что контрагенты общества фактически никакими ресурсами не обладали, указанные работы не выполняли и товары не поставляли и не могли их выполнить (поставить) в силу отсутствия квалифицированного персонала, оборудования, Операции по сделкам с контрагентами ООО "Руспродукт", ООО "Проф-Союз" осуществлены без их фактического исполнения: расчеты по договорам не осуществлялись, товар контрагентами не приобретался, не отгружался и не перевозился из указанных в первичных документах адресов погрузки (г. Санкт Петербург и г. Дубна). Налогоплательщиком отражены в бухгалтерском и налоговом учете факты, не имеющие место в действительности, а именно приняты расходы в бухгалтерском и налоговом учете по сделке с ИП Абаньковой И.Ю., тогда как проверкой установлена невозможность осуществления контрагентом услуг по резке металла в силу отсутствия сотрудников, лиц, которые могли осуществить данный вид работ в штате ИП Абаньковой И.Ю.; установлено, что сотрудниками общества самостоятельно проводились работы по резке металла; установлено отсутствие полной оплаты в адрес индивидуального предпринимателя за оказанные услуги, а также возвраты поступивших денежных средств на счет организации и ее учредителя и руководителя; личные и хозяйственные отношения между руководителем организации ООО "Металл Трейд" и Абаньковой И.Ю. указывают на согласованные действия по созданию условий занижения проверяемым налогоплательщиком налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организации.

То обстоятельство, что в судебном акте не названы какие-либо из имеющихся в деле доказательств либо доводы, не свидетельствует о том, что данные доказательства и доводы судом не оценены (определение Верховного Суда Российской Федерации от 01.02.2016 N 308-КГ15-18261).

Все изложенные обществом в кассационной жалобе аргументы сводятся к оспариванию выводов суда об обстоятельствах дела и направлены на изменение данной судом оценки доказательств, что противоречит пределам рассмотрения дела в суде кассационной инстанции (статья 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) и не входит в полномочия суда кассационной инстанции (часть 2 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации). Иная оценка обществом установленных судом фактических обстоятельств дела и толкование положений закона не свидетельствуют о нарушении или неправильном применении судами норм материального права к конкретным фактическим обстоятельствам данного дела.

Нормы права при рассмотрении дела применены судами правильно, нарушения процессуальных норм, влекущие безусловную отмену обжалуемых судебных актов (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

постановил:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 13.06.2023 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.10.2023 по делу N А53-29637/2022 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

Л.Н.ВОЛОВИК

Судьи

А.В.ГИДАНКИНА

Т.В.ПРОКОФЬЕВА

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий