Судебные дела / Постановления / Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 03.05.2018 г. № Ф03-1039/2018
Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 03.05.2018 г. № Ф03-1039/2018
Суд признает правомерным вывод судов об отсутствии у налогового органа правовых оснований для применения расчетного метода при определении реальных налоговых обязательств общества, поскольку применение указанного способа определения налоговых обязательств возможно только в случае подтвержденной реальности хозяйственных отношений, тогда как в данном случае реальность хозяйственных отношений между обществом и его контрагентами не установлена. При этом судами учтена правовая позиция ВАС РФ, изложенная в постановлении от 03.07.2012 г. № 2341/12.
14.05.2018Российский налоговый порталАРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 3 мая 2018 г. N Ф03-1039/2018
Резолютивная часть постановления объявлена 25 апреля 2018 года.
Полный текст постановления изготовлен 03 мая 2018 года.
Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:
Председательствующего судьи: Мильчиной И.А.
Судей: Лесненко С.Ю., Филимоновой Е.П.
при участии:
от общества с ограниченной ответственностью "Россзолото": Белова Н.П., представитель по доверенности от 25.08.2017;
от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 1 по Амурской области: Ванникова Е.В., представитель по доверенности от 31.01.2018 N 05-28/2, Летник В.А., представитель по доверенности от 03.04.2018 N 05-28/12;
от Управления Федеральной налоговой службы по Амурской области: Ванникова Е.В., представитель по доверенности от 26.01.2018 N 07-19/435;
от Брусника Н.Т.: представитель не явился;
рассмотрев в проведенном с использованием систем видеоконференц-связи судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Россзолото"
на решение от 02.11.2017, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 24.01.2018
по делу N А04-6019/2017
Арбитражного суда Амурской области
дело рассматривали: в суде первой инстанции судья Чумаков П.А., в апелляционном суде судьи Швец Е.А., Сапрыкина Е.И., Харьковская Е.Г.
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Россзолото" (ОГРН 1082801009763, ИНН 2801137441, место нахождения: 675000, Амурская область, г. Благовещенск, ул. Горького, 17/1)
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 1 по Амурской области (ОГРН 1042800037587, ИНН 2801888889, место нахождения: 675000, Амурская область, г. Благовещенск, ул. Красноармейская, 122)
третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Амурской области; Брусник Н.Т.
о признании недействительным решения
Общество с ограниченной ответственностью "Россзолото" (далее - ООО "Россзолото", общество) обратилось в Арбитражный суд Амурской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 1 по Амурской области (далее - инспекция) от 26.12.2016 N 12-54/66 в части: суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу на прибыль организаций (далее - налог на прибыль) за 2012 год - 19 885 047 рублей; суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу на прибыль за 2013 год - 22 791 409 рублей; доначисления налога на прибыль за 2013 год в размере 2 056 850 рублей, а также в части начисления соответствующих пеней и штрафов; доначисления налога на прибыль за 2014 год в размере 6 890 906 рублей, а также в части начисления соответствующих пеней и штрафов. В качестве способа восстановления нарушенного права общество просит признать остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода (31.12.2014) в размере 0 рублей; признать остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода (31.12.2014) в размере 12 178 077 рублей.
В качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, к участию в деле привлечены Управление Федеральной налоговой службы по Амурской области (далее - управление); Брусник Н.Т.
Решением суда от 02.11.2017, оставленным без изменения постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 24.01.2018, решение инспекции в части доначисления налога на прибыль за 2014 год в сумме 87 490 рублей, штрафа в размере 6 999,20 рубля, пени в сумме 17 762,28 рубля признано недействительным. В удовлетворении остальной части отказано.
Законность принятых судебных актов проверяется в порядке и пределах, установленных статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), по кассационной жалобе общества, полагающего, что решение суда первой и постановление суда апелляционной инстанций приняты с нарушением норм материального и процессуального права, в связи с чем просит их отменить в части и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме.
В обоснование жалобы заявитель приводит доводы о недоказанности налоговым органом нереальности спорных сделок и не проявлении им должной осмотрительности при выборе контрагентов; об отсутствии оценки судами представленных им доказательств; о неприменении пункта 7 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), а также постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 03.07.2012 N 2341/12; о несогласии с результатами расчетов привлеченного инспекцией специалиста.
Налоговые органы в отзывах на кассационную жалобу возражают относительно ее удовлетворения, просят обжалуемые судебные акты оставить без изменения как законные и обоснованные.
В судебном заседании, проведенном в соответствии со статьей 153.1 АПК РФ путем использования систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Амурской области, представители участвующих в деле лиц поддержали свои доводы и возражения, изложенные в кассационной жалобе и отзыве на нее.
Брусник Н.Т. извещенный надлежащим образом о начале судебного процесса с его участием, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, в том числе посредством размещения соответствующей информации на официальном сайте арбитражного суда, явку своего представителя в судебное заседание не обеспечил, что в силу части 3 статьи 284 АПК РФ не является препятствием для рассмотрения кассационной жалобы.
Проверив обоснованность доводов и возражений, изложенных в кассационной жалобе и отзывах, а также правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, суд округа не находит оснований для удовлетворения жалобы.
Как следует из материалов дела, инспекцией в отношении ООО "Россзолото" проведена выездная проверка по всем налогам и сборам за период с 01.01.2013 по 31.12.2014.
По результатам проверки составлен акт от 06.09.2016 N 12-50/47 и вынесено решение от 26.12.2016 N 12-54/66, которым налогоплательщику доначислены налоги в общей сумме 9 916 577 рублей, начислены штрафы в размере 724 564,88 рубля, а также пени - 2 081 606,32 рубля; уменьшена сумма налога на добавленную стоимость, излишне возмещенная из бюджета, в размере 6 602 649 рублей, уменьшена сумма убытков, исчисленная плательщиком по налогу на прибыль, в размере 67 458 507 рублей.
Решением управления от 14.04.2017 N 15-07/2/106 апелляционная жалоба общества на решение инспекции оставлена без удовлетворения.
Основанием для принятия инспекцией решения послужили установленные в ходе выездной проверки обстоятельства, свидетельствующие о представлении документов о составе расходов при исчислении налога на прибыль по нереальным сделкам о приобретении горюче-смазочных материалов (далее - ГСМ) у обществ с ограниченной ответственностью "АмурМастерСтрой", Росстрой", "СВ", "ДальСтройИнвест" (далее - общества "АмурМастерСтрой", Росстрой", "СВ", "ДальСтройИнвест").
Не согласившись с решением инспекции в части доначислений по налогу на прибыль, ООО "Россзолото" обратилось с заявлением в арбитражный суд.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налогооблагаемой прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). При этом для целей налогообложения расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Следовательно, затраты налогоплательщика, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций, должны быть реально понесенными и документально подтвержденными, а сведения, содержащиеся в этих документах - достоверными.
Как следует из разъяснений, содержащихся в пунктах 2 и 4 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", налоговая выгода в виде учета произведенных затрат в составе расходов при исчислении налога на прибыль и применении вычетов по НДС не может быть признана обоснованной в том случае, если налоговым органом будет доказано, что приобретение товаров (работ, услуг) в действительности не имело места, а представленные налогоплательщиком документы являются недостоверными, о чем налогоплательщик не мог не знать.
В проверяемом периоде ООО "Россзолото" осуществляло работы по разведке и разработке месторождений в целях добычи россыпного золота и в рамках указанной деятельности заключало договоры на приобретение ГСМ у обществ "АмурМастерСтрой", Росстрой", "СВ", "ДальСтройИнвест".
Оценив имеющиеся в материалах дела доказательства по правилам статьи 71 АПК РФ, в частности документы, представленные налогоплательщиком в целях применения понесенных расходов для исчисления налога на прибыль по сделкам с вышеуказанными поставщиками, а также результаты проверочных мероприятий налогового контроля, суды сочли, что их совокупность не позволяет судить о реальности хозяйственных операций налогоплательщика по приобретению топлива.
В частности, инспекцией установлено и судами подтверждено, что спорные контрагенты не вели реальной хозяйственной деятельности: имели номинальных руководителей и учредителей; отсутствовали по адресу регистрации; не имели необходимых материальных ресурсов и персонала, разрешительных документов на ведение деятельности по транспортировке, хранению ГСМ; отсутствовали операции по банковским счетам, характерные для нормальной хозяйственной деятельности (оплата коммунальных платежей, аренды, заработной платы и пр.); движение денежных средств по счетам поставщиков носило транзитный характер и сопровождалось последующим "обналичиванием", в том числе через работников ООО "Россзолото".
Также судебные инстанции указали на не проявление налогоплательщиком при выборе контрагентов должной степени осмотрительности (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.05.2010 N 15658/09; определение Верховного Суда Российской Федерации от 29.11.2016 N 305-КГ16-10399).
Суды согласились с выводом налоговых органов о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в результате учета для целей налогообложения операций не в соответствии с их действительным экономическим смыслом и наличия в представленных документах недостоверных сведений.
При таких обстоятельствах судебная коллегия соглашается с выводами судов о законности решения налогового органа в оспариваемой части и правомерности доначисления налогоплательщику спорных сумм налога, соответствующих пеней и штрафных санкций, что подтверждается имеющимися в материалах дела доказательствами.
Не соглашаясь с выводами судебных инстанций о непроявлении должной осмотрительности в выборе контрагентов, заявитель жалобы не учел, что не получив объективную информацию о спорных контрагентах, в частности о наличии трудовых, материальных ресурсов и иных условий, необходимых для достижения результатов соответствующей экономической деятельности, представив к проверке документы, содержащие недостоверную информацию, налогоплательщик в рассматриваемой ситуации взял на себя риск негативных последствий, таких как невозможность документально подтвердить обоснованность заявленных расходов по налогу на прибыль. При отсутствии указанных обстоятельств налогоплательщик не может быть признан осмотрительным в соответствующем выборе.
Изложенные в кассационной жалобе по данным фактам обстоятельства и доводы не опровергают выводы судов о фактическом создании формального документооборота с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде включения необоснованных расходов для исчисления налога на прибыль.
Приведенные в кассационной жалобе доводы о реальности спорных поставок, недоказанности совершения сделок в целях получения необоснованной налоговой выгоды, о недоказанности вины общества во вменяемом ему налоговом правонарушении, фактически сводятся к несогласию с оценкой доказательств и обстоятельств по делу.
Переоценка установленных судами фактических обстоятельств дела и представленных сторонами доказательств в силу положений статьи 286 АПК РФ в полномочия суда кассационной инстанции не входит.
Податель кассационной жалобы также не учитывает, что реальность хозяйственных операций определяется, в том числе реальностью исполнения сделки именно заявленными контрагентами.
Суд округа признает правомерным вывод судов об отсутствии у налогового органа правовых оснований для применения расчетного метода при определении реальных налоговых обязательств общества, поскольку применение указанного способа определения налоговых обязательств возможно только в случае подтвержденной реальности хозяйственных отношений, тогда как в данном случае реальность хозяйственных отношений между обществом и его контрагентами не установлена. При этом судами учтена правовая позиция Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенная в постановлении от 03.07.2012 N 2341/12.
Довод жалобы относительно несогласия общества с заключением специалиста Брусника Н.Т. судом округа не принимается во внимание, поскольку, как установлено судами, итоговые результаты расчетов специалиста не приняты в качестве определяющих для налоговой проверки и не использованы для определения налоговых обязательств.
По результатам рассмотрения кассационной жалобы суд округа приходит к выводу о том, что судебные акты приняты с правильным применением норм материального права и соблюдением процессуального законодательства, в связи с чем в силу пункта 1 части 1 статьи 287 АПК РФ подлежат оставлению без изменения.
Руководствуясь статьями 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа
постановил:
решение от 02.11.2017 в обжалуемой части, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 24.01.2018 по делу N А04-6019/2017 Арбитражного суда Амурской области оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий судья
И.А.МИЛЬЧИНА
Судьи
С.Ю.ЛЕСНЕНКО
Е.П.ФИЛИМОНОВА
Темы: Порядок признания доходов и расходов  Объект налогообложения  Расходы, связанные с производством  
- 28.02.2022 Субсидия, полученная на выдачу займа, не облагается налогом на прибыль
- 25.10.2021 Включается ли ретро-скидка в состав дохода для покупателя?
- 26.07.2021 Минфин рассказал, как рассчитать налог на прибыль при наличии убытка прошлых лет
- 28.08.2020 При совершении операций с криптовалютой особый порядок расчета налога на прибыль не установлен
- 05.10.2018 Право компании включать в состав затрат расходы на медосмотры зависит от их «обязательности»
- 29.06.2018 Без авансового отчета принять расходы подотчетного лица нельзя
- 27.08.2020 Расходы на тестирование сотрудников на COVID-19 включаются в состав «прочих»
- 23.05.2019 Бесплатное питание для работников – все ли так просто в налоговом учете?
- 14.05.2019 Электронная оплата госпошлины: как подтвердить расходы?
- 02.11.2023 Основания для выполнения российской организацией функций налогового агента
- 08.06.2023 Списание льготного кредита в «прочие» доходы: как отразить операцию в декларации по прибыли
- 30.01.2023 Дарение подарков контрагентам – списание в налоговом и бухгалтерском учете
- 29.12.2022 Удаленные работники и покупка канцтоваров сотрудниками – порядок налогового учета
- 22.11.2022 Получение унитарным предприятием имущества от собственника по договору безвозмездного пользования – правила учета
- 01.11.2022 Система вентиляции в арендованном помещении и порядок списания на затраты
- 29.09.2022 Расходы на изготовление режимных табличек для офиса можно отнести на затраты
- 07.04.2022 Компания забронировала сотруднику в командировке отель через турфирму: как принять расходы к учету?
- 28.03.2022 Смета не является обязательным документом для подтверждения расходов по договору подряда
- 16.07.2023
Оспариваемым решением
обществу доначислены налог на прибыль и штраф в связи с необоснованным занижением обществом налоговой базы по налогу на прибыль.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доходы, полученные обществом-банкротом при реализации имущества, признаются доходами от реализации и подлежат учету в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль на дату реализации такого имуще
- 05.06.2023
Решением начислены
налог на прибыль организаций, налог на прибыль организаций с доходов, выплачиваемых иностранной организации, пени в связи с завышением расходов при закупке товаров иностранного производства.Итог: требование удовлетворено частично, поскольку налоговым органом подтверждено создание налогоплательщиком формального документооборота с участием "технических" компаний, не ведущих реальной экон
- 23.04.2023
Налоговый орган
доначислил налогоплательщику налог на прибыль, пени и штраф, установив факт необоснованного отнесения им в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль организаций, затрат по приобретению реализованных земельных участков.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку установлено, что в случае реализации сформированной налогоплательщиком доли в уставном капитале, в
- 03.10.2022
Оспариваемым решением
обществу доначислены НДС, налог на прибыль, пени и штрафы в связи с занижением налогооблагаемой базы по НДС, а также неправомерным включением в состав внереализационных расходов, уменьшающих сумму доходов при исчислении налога на прибыль.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доказан факт занижения обществом налогооблагаемой базы по НДС и налогу на прибыль.
<
- 12.09.2022
Налоговый орган
доначислил налог на прибыль организаций, начислил пени и штраф, указав на то, что налогоплательщиком неправомерно включены в состав расходов документально не подтвержденные затраты на приобретение материалов, а также не исполнена обязанность по хранению и представлению налоговому органу документов, необходимых для исчисления налогов и подтверждающих произведенные расходы.Итог: требование у
- 24.08.2022
Начислены НДС,
налог на прибыль, пени, штрафы ввиду необоснованного отнесения к внереализационным расходам остаточной стоимости неотделимых улучшений арендованного имущества.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как неотделимые улучшения, произведенные налогоплательщиком как арендатором, к возмещению арендодателю не предъявлялись, переданы ему безвозмездно вместе с арендуемым имуществом, являютс
- 26.06.2023
Оспариваемым решением
предприятию доначислены налог на прибыль, пени, штраф в связи с тем, что предприятие неправомерно отразило в составе расходов по налогу на прибыль за спорный период суммы амортизации по объектам основных средств, приобретенных за счет средств бюджета г. Москвы.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как амортизируемое имущество, которое получено предприятием в хозяйственное
- 29.05.2023
Обществу доначислен
налог на прибыль: 1) в связи с отнесением к косвенным расходам затрат на вывоз вскрышных пород; 2) по эпизоду распределения прямых расходов на незавершенное производство (НЗП) и готовую продукцию.Итог: 1) В удовлетворении требования отказано, поскольку работы по вывозу вскрышных пород являются технологическим этапом добычи бокситов (руды); 2) Дело передано на новое рассмотрение, поско
- 28.02.2022
Налоговый орган
направил обществу решение о проведении выездной налоговой проверки ввиду представления уточненной декларации по налогу на прибыль с отраженной в ней к уплате суммой налога в меньшем размере. Позднее данное решение направлено обществу повторно в связи с внесенными изменениями относительно предмета проверки.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку при формировании первой редакци
- 25.03.2024 Письмо Минфина России от 12.02.2024 г. № 03-03-06/1/11491
- 12.02.2024 Письмо Минфина России от 22.12.2023 г. № 03-03-06/3/124574
- 05.02.2024 Письмо Минфина России от 10.06.2022 г. № 03-03-06/1/55324
- 25.03.2024 Письмо Минфина России от 07.02.2024 г. № 03-03-06/1/10138
- 18.03.2024 Письмо Минфина России от 18.01.2024 г. № 03-03-06/1/3395
- 29.01.2024 Письмо Минфина России от 27.12.2023 г. № 03-03-07/126729
- 24.01.2024 Письмо Минфина России от 20.12.2023 г. № 03-03-06/1/123430
- 10.10.2023 Письмо Минфина России от 25.09.2023 г. № 03-03-06/1/91082
- 20.09.2023 Письмо Минфина России от 11.08.2023 г. № 03-03-06/1/75383
Комментарии