Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Смета не является обязательным документом для подтверждения расходов по договору подряда

Смета не является обязательным документом для подтверждения расходов по договору подряда

Сам по себе факт ее отсутствия не должен повлечь негативные налоговые последствия для организации

02.11.2021
Российский налоговый портал

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Коренева Ольга

Ответ прошел контроль качества

Организация заключила договор подряда с ИП на выполнение строительных работ. Смета к договору не составлена. В договоре прописаны вид работы, стоимость работы, сроки выполнения, порядок оплаты. Объем и перечень работ не указаны. По итогам окончания работ ИП предоставил формы КС-2 и КС-3. Обязательно ли должна быть смета в договоре? Какие санкции может применить налоговая инспекция при ее отсутствии?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Смета не является обязательным документом для подтверждения расходов по договору подряда. Поэтому сам по себе факт ее отсутствия не должен повлечь негативные налоговые последствия для организации. Однако для обоснованного включения в расходы для цели налога на прибыль затрат на строительные работы, первичные документы, в данном случае КС-2 и КС-3, должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать конкретную работу, в полной мере раскрывать содержание хозяйственной операции, детализировать ее состав (объем, стоимость).

Обоснование вывода:

Пункт 1 ст. 422 ГК РФ предусматривает, что договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами (императивным нормам), действующим в момент его заключения.

В соответствии с п. 1 ст. 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Согласно п. 3 ст. 709 ГК РФ цена работы может быть определена путем составления сметы. В случае, когда работа выполняется в соответствии со сметой, составленной подрядчиком, смета приобретает силу и становится частью договора подряда с момента подтверждения ее заказчиком. Цена работы (смета) может быть приблизительной или твердой. При отсутствии других указаний в договоре подряда цена работы считается твердой (п. 4 ст. 709 ГК РФ).

То есть составление сметы является способом определения цены, а сама смета - частью договора подряда. По договору строительного подряда в силу п. 1 ст. 743 ГК РФ подрядчик обязан осуществлять строительство и связанные с ним работы в соответствии с технической документацией, определяющей объем, содержание работ и другие предъявляемые к ним требования, и со сметой, определяющей цену работ.

Однако проектно-сметная документация как самостоятельный документ не является существенным условием договора строительного подряда, а ее отсутствие не может являться основанием для признания договора незаключенным (смотрите постановление Одиннадцатого ААС от 06.08.2014 N 11АП-8731/14 по делу N А72-14090/2013 (определением ВС РФ от 11.03.2015 N 306-ЭС15-629 отказано в передаче дела в СК по экономическим спорам ВС РФ для пересмотра в порядке кассационного производства)). Более того, существует судебная практика, согласно которой цена не является существенным условием договора подряда (смотрите, например, постановления АС Поволжского округа от 22.08.2018 N Ф06-36132/2018 по делу N А06-5122/2017, АС Московского округа от 19.11.2015 по делу N А40-189055/14 (определением ВС РФ от 16.02.2016 N 305-ЭС16-1087 отказано в передаче дела в СК экономическим спорам ВС РФ для пересмотра в порядке кассационного производства). Смотрите также Энциклопедию решений. Техническая документация и смета по договору строительного подряда; Энциклопедию судебной практики. Подряд. Техническая документация и смета (Ст. 743 ГК). Учитывая, что в рассматриваемой нами ситуации цена работ в договоре определена, отсутствие сметы не может являться основанием считать договор незаключенным.

Сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами (п. 4 ст. 753 ГК РФ).

Применимо к рассматриваемой ситуации факт исполнения обязательства подтверждается актом о приемке выполненных работ (форма N КС-2) и справкой о стоимости выполненных работ и затрат (форма N КС-3) (данные формы, а также Указания по их заполнению утверждены постановлением Госкомстата РФ от 11.11.1999 N 100).

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ для признания в целях налогообложения произведенные организацией расходы должны быть:

- экономически обоснованы;

- документально подтверждены;

- произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (письмо Минфина России от 23.12.2020 N 03-03-06/1/113071).

Если расход не соответствует хотя бы одному из перечисленных требований, то он для целей налогообложения не учитывается (п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ).

Для подтверждения расходов, учитываемых для целей налогообложения, используются первичные документы, соответствующие требованиям Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ). При этом налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета (письма Минфина России от 28.03.2016 N 03-03-06/1/17097, от 17.02.2016 N 03-03-06/1/8745, от 16.02.2016 N 03-03-06/1/8312, от 19.01.2015 N 03-03-06/1/879, от 05.12.2014 N 03-03-06/1/62458, от 22.02.2013 N 03-03-06/1/5002). В свою очередь, в соответствии с ч. 1 ст. 9 Закона N 402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Все формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

Первичные документы должны содержать обязательные реквизиты, установленные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При этом, по мнению Минфина России, акт выполненных работ (услуг) составляется с учетом требований по обязательному составу реквизитов, перечень которых не содержит требований об обязательном отражении детализации выполненных работ (услуг)" (смотрите полный текст: письмо Минфина России от 09.04.2014 N 02-06-10/16186 "Об оформлении акта выполненных работ для целей бухгалтерского учета").

Таким образом, конкретный перечень документов для подтверждения расходов НК РФ не определен. Однако из взаимосвязи ст. 252 НК РФ, п. 3 ст. 54.1 НК РФ, ст. 9 Закона N 402-ФЗ следует, что факт, основания и размер расходов доказывается путем представления совокупности первичных документов, удовлетворяющих требованиям законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете. Поэтому при решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов в целях налогообложения необходимо исходить из того, подтверждают ли документы, имеющиеся у налогоплательщика, произведенные им расходы или нет. При этом условием для включения затрат в налоговые расходы является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены.

Налоговые последствия определяются совокупностью доказательств.

Если подробное наименование согласованных сторонами работ и их стоимость приведены в договорах подряда и спецификациях к ним, тогда непредставление сметного расчета, обосновывающего стоимость договора, при согласовании сторонами цены работ в договорах подряда не может влиять на установление налоговой инспекцией стоимости работ. Стоимость подрядных работ по взаимоотношениям с ООО была определена в договоре, следовательно, составление сметы не являлось обязательным (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.08.2012 N Ф02-3333/12 по делу N А74-2763/2011).

В постановлении АC Центрального округа от 03.03.2020 N Ф10-208/20 по делу N А48-5862/2019 рассматривалась ситуация включения при исчислении налога на прибыль в состав расходов затрат по приобретенным материалам (щебень, песок, отсев щебня, битум, асфальтобетонная смесь), использованным при ремонте и строительстве автомобильных дорог в рамках муниципальных контрактов и договоров с организациями, в результате замены одних строительных материалов на другие, а также в результате списания на затраты материалов в размере большем, чем это установлено сметами на производство работ. Суд указал, что списанию на производственные затраты подлежат только те материалы, которые включены в подписанный акт о приемке выполненных работ (форма КС-2) и предъявлены заказчику. Расходы, связанные со строительством, должны быть экономически обоснованы и оформлены первичными учетными документами. В целях экономической обоснованности расходов соответствующие виды работ должны быть включены в локальные и объектные сметы на строительно-монтажные работы. Таким образом, фактическими расходами общества на использованные строительные материалы являются расходы, отраженные в актах КС-2, и для целей налогового учета прибыли налогоплательщик должен был учитывать материалы по номенклатуре и объему, указанному в актах приемки выполненных строительно-монтажных работ (форма КС-2), подписанных заказчиком (подрядчиком).

При отсутствии сметы общая цена работы может быть указана непосредственно в договоре, тем не менее, как следует из встреченных нами примеров судебной практики, "бессметное" оформление является рискованным с позиции обоснования величины затрат и реальности хозяйственных операций, что в свою очередь, грозит непринятием вычета НДС и исключением из налоговой базы по налогу на прибыль оформленных таким образом расходов (постановление Шестого ААС от 09.10.2019 N 06АП-5111/19).

На основании вышеизложенного мы полагаем, что смета не является обязательным документом для подтверждения расходов по договору подряда, однако практика свидетельствует о том, что первичные документы, оформляемые при совершении хозяйственной операции, должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать конкретную работу, в полной мере раскрывать содержание хозяйственной операции, детализировать ее состав (объем, стоимость). Детализация может содержаться, например, не в самом акте, а в прилагаемом к нему отчете или форме N КС-3. Если ни договор, ни акт, ни форма N КС-3 не содержат детализации работ, то в такой ситуации организации с высокой долей вероятности придется отстаивать свое право на учет затрат для целей налогообложения в суде, причем перспектива судебного разбирательства не представляется определенной.

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Порядок признания доходов и расходов
Все новости по этой теме »

Объект налогообложения
Все новости по этой теме »

Расходы, связанные с производством
Все новости по этой теме »

Порядок признания доходов и расходов
Все статьи по этой теме »

Объект налогообложения
Все статьи по этой теме »

Расходы, связанные с производством
Все статьи по этой теме »

Порядок признания доходов и расходов
  • 25.01.2022  

    Налоговый орган доначислил НДС, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, начислил штраф и пени, указав на невключение налогоплательщиком суммы дебиторской задолженности в состав доходов организации от реализации имущества, неправомерное включение в состав расходов убытка от реализации амортизируемого имущества, а также сделав вывод о неправомерном применении налоговых вычетов по НДС по сделкам с контраге

  • 24.01.2022  

    Оспариваемым решением обществу доначислен налог на прибыль в связи с необоснованным занижением налоговой базы с учетом включения в состав расходов сумм естественной убыли реализуемой продукции, занижения доходов от реализации и внереализационных доходов, необоснованного включения в состав расходов процентов по заемным средствам.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку общество не подтвердило

  • 13.12.2021  

    Налоговый орган доначислил налог на прибыль организаций, начислил пени и штраф, указав на то, что налогоплательщиком неправомерно включены в состав расходов документально не подтвержденные затраты на приобретение материалов, а также не исполнена обязанность по хранению и представлению налоговому органу документов, необходимых для исчисления налогов и подтверждающих произведенные расходы.

    Итог: требование у


Вся судебная практика по этой теме »

Объект налогообложения
  • 07.12.2021  

    Начислены НДС, налог на прибыль, пени, штрафы ввиду необоснованного отнесения к внереализационным расходам остаточной стоимости неотделимых улучшений арендованного имущества.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, так как неотделимые улучшения, произведенные налогоплательщиком как арендатором, к возмещению арендодателю не предъявлялись, переданы ему безвозмездно вместе с арендуемым имуществом, являютс

  • 29.11.2021  

    Общество указывает на то, что получение дохода в виде дивидендов не является реализацией или выбытием ценных бумаг.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку при выплате депозитарием дивидендов управляющей компании, разместившей по договору с негосударственным пенсионным фондом средства пенсионных резервов, применяется общий порядок налогообложения, установленный ст. 275 НК РФ.

  • 29.11.2021  

    Налоговый орган начислил налог на прибыль, пени, штраф ввиду неправомерного включения в состав расходов затрат на субаренду нежилых помещений и перевозку товара.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку спорные помещения использовались налогоплательщиком в течение длительного времени, договоры субаренды носили формальный характер, установлено одновременное заключение договора аренды помещен


Вся судебная практика по этой теме »

Расходы, связанные с производством
  • 25.10.2021  

    Налоговый орган направил обществу решение о проведении выездной налоговой проверки ввиду представления уточненной декларации по налогу на прибыль с отраженной в ней к уплате суммой налога в меньшем размере. Позднее данное решение направлено обществу повторно в связи с внесенными изменениями относительно предмета проверки.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку при формировании первой редакци

  • 25.01.2021  

    Оспариваемым решением обществу доначислен налог на прибыль организаций и начислены пени.

    Итог: требование удовлетворено частично, поскольку расходы на хранение спорного оборудования не являются текущими и подлежат учету в составе их первоначальной стоимости как объекта основных средств.

  • 12.02.2020  

    По результатам выездной проверки налогоплательщику доначислены налог на прибыль, пени и штраф в связи с неправомерным включением в состав расходов по налогу затрат на оказание рекламных услуг.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку спорный контрагент реальных услуг для налогоплательщика по организации рекламы на федеральных каналах не оказывал, контрагент являлся технической организацией,


Вся судебная практика по этой теме »