Судебные дела / Постановления / Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 08.09.2017 г. № А54-347/2016
Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 08.09.2017 г. № А54-347/2016
То обстоятельство, что между компаниями производились зачеты взаимных требований, при реальном совершении сделки не означает недобросовестность заявителя и его контрагента, поскольку такой способ расчетов не противоречит действующему законодательству и, кроме того, такой порядок оплаты товара в силу положений, установленных пунктом 1 статьи 172 НК РФ после 01.01.2006 г., не имеет правового значения для применения вычетов НДС.
25.09.2017Российский налоговый порталАРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 08.09.2017 г. № А54-347/2016
Резолютивная часть постановления объявлена 05.09.2017 г.
Арбитражный суд Центрального округа в составе:
Председательствующего Чаусовой Е.Н.
Судей Радюгиной Е.А., Ермакова М.Н.
При участии в заседании:
от ООО "Русвата" (ОГРН 1086229004619; г. Рязань, 2-ой Мервинский проезд, 8) Лечкиной Т.Н. - представителя (доверен. от 18.01.2016 г.)
от Межрайонной инспекции ФНС России N 1 по Рязанской области (г. Рязань, Московское шоссе, 18) Драницыной Л.А. - представителя (доверен. от 09.01.2017 г. N 2.2.1-20/3), Куколева В.А. - представителя (доверен. от 30.09.2016 г. N 2.2.1-20/32)
от ООО "ПКФ "Развитие" (ОГРН 1066229057124; Рязанская область, Клепиковский район, р.п. Тума, ул. Щетинкина, 74а) не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом,
рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном посредством видеоконференцсвязи при содействии Арбитражного суда Рязанской области, кассационную жалобу Межрайонной инспекции ФНС России N 1 по Рязанской области на решение Арбитражного суда Рязанской области от 24.01.2017 г. (судьи Шуман И.В.) и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.04.2017 г. (судьи Стаханова В.Н., Мордасов Е.В., Рыжова Е.В.) по делу N А54-347/2016,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Русвата" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции ФНС России N 1 по Рязанской области от 20.10.2015 г. N 4719, N 256.
К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора, привлечено ООО "ПКФ "Развитие".
Решением Арбитражного суда Рязанской области от 24.01.2017 г. заявленные требования удовлетворены.
Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.04.2017 г. решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе налоговая инспекция просит решение и постановление судов отменить, ссылаясь на нарушение норм материального и процессуального права.
Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, выслушав объяснения представителей сторон, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.
Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией ФНС России N 1 по Рязанской области по результатам камеральной проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2015 года, представленной 17.04.2015 г. ООО "Русвата", приняты: решение от 20.10.2015 г. N 4719 о доначислении налога на добавленную стоимость в размере 1682926 руб., пени в сумме 64927 руб. 13 коп., применения по п. 1 ст. 122 НК РФ штрафа в размере 336585 руб. 20 коп. и решение от 20.10.2015 г. и N 256 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 1850165 руб.
В обоснование решений инспекцией положены выводы о неправомерном применении обществом налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по хозяйственным операциям по приобретению марли медицинской хлопчатобумажной отбеленной у ООО "ПКФ "Развитие", так как налоговый орган посчитал, что данные сделки являются нереальными, а действия общества и контрагента согласованными и направленными на получение необоснованной налоговой выгоды.
Решением Управления ФНС России по Рязанской области от 11.01.2016 г. N 2.15-12/00053 апелляционная жалоба ООО "Русвата" на решения инспекции оставлена без удовлетворения.
Не согласившись с решениями инспекции, ООО "Русвата" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Удовлетворяя заявленные требования, суды обоснованно исходили из следующего.
Пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 налоговые вычеты, порядок применения которых определен статьей 172 Кодекса.
Согласно положениям статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.
Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
Судами установлено, что в подтверждение правомерности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость обществом представлены договор от 01.01.2011 г., дополнительное соглашение, счета-фактуры, товарные накладные, о чем также отражено в решении N 4719.
Представленные обществом в соответствии со статьями 171, 172, 169 Налогового кодекса РФ документы оформлены надлежащим образом.
Сырье, приобретенное у ООО "ПКФ "Развитие", обществом оприходовано и использовано для производства бинтов, затем реализованных покупателям.
Эти обстоятельства налоговым органом не опровергаются.
В соответствии с Постановлением Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 12.10.2006 г. N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.
Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
В соответствии со ст. 65, ч. 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.
Отклоняя доводы инспекции о получении заявителем необоснованной налоговой выгоды, мотивированные отсутствием у ООО "ПКФ "Развитие" имущества, работников, низкой налоговой нагрузкой, суды правильно исходили из того, что эти обстоятельства сами по себе не могут свидетельствовать об отсутствии возможности заключения и исполнения договора от 01.01.2011 г.
В решении инспекции указано, что дата первичной постановки на учет ООО "ПКФ "Развитие" 05.04.2006 г., руководитель - Гудков А.А. Основной вид деятельности - производство прочих фармацевтических продуктов и изделий медицинского назначения. Среднесписочная численность на 01.01.2014 г. - 10 человек, на 01.01.2015 г. - 2 человека.
Согласно уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2015 г. ООО "ПКФ "Развитие" налоговая база составляет 35330909 руб., общая сумма налога - 3533091 руб., налоговые вычеты - 3507456 руб.
При проведении анализа выписки банка установлено, что с расчетного счета ООО "ПКФ "Развитие" в период с 01.01.2015 г. по 31.03.2015 г. осуществляется перечисление денежных средств на страховые взносы, комиссии банка, налог на доходы, пособия по уходу за ребенком, а также на счет поступали денежные средства от Сальниковой Н.И. и от ООО "ТД ВераМед".
В решении налогового органа также отражено о подтверждении руководителем ООО "ПКФ "Развитие" факта совершения хозяйственных операций с ООО "Русвата", а также указано на наличие у ООО "ПКФ "Развитие" арендуемого имущества у предпринимателя Родичкина.
То обстоятельство, что между ООО "ПКФ "Развитие" и ООО "Русвата" производились зачеты взаимных требований, при реальном совершении сделки не означает недобросовестность заявителя и его контрагента, поскольку такой способ расчетов не противоречит действующему законодательству и, кроме того, такой порядок оплаты товара в силу положений, установленных пунктом 1 статьи 172 НК РФ после 01.01.2006 г., не имеет правового значения для применения вычетов НДС.
Довод инспекции об отсутствии фактической транспортировки товара, мотивированный тем, что согласно транспортных накладных товар перевозился от ООО "Атлант" (г. Рязань) до ООО ПКФ "Развитие" (Рязанская область Клепиковский район с. Екшур) транспортным средством КАМАЗ 5511 с регистрационным номером О 454 НЕ 62 водителем Головым Е.В., который отрицает доставку спорного товара, были рассмотрены судами и правильно отклонены, так как Голов Е.В. не являлся собственником данного транспортного средства.
Кроме того, судами установлено и не опровергнуто налоговым органом, что доставку медицинских изделий ООО "Русвата" не осуществляло, налоговые вычеты по транспортным расходам ООО "Русвата" не заявляло.
Доводы инспекции о взаимозависимости ООО "Русвата" и ООО "ПКФ "Развитие", мотивированные тем, что руководителем ООО "ПКФ "Развитие" до 11.05.2010 г. являлся Сальников А.Б., который с 22.01.2010 г. является учредителем ООО "Русвата" с долей в уставном капитале 25%, не принимаются по внимание, поскольку инспекцией не представлено доказательств того, как это обстоятельство повлияло на результаты сделки, тем более, что инспекцией не опровергнуты факты поставки товара и использование его заявителем в производственной деятельности.
Кроме того, следует учитывать, что взаимозависимость участников сделок сама по себе не может служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной (пункт 6 Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 12.10.2006 г. N 53).
Доводы налогового органа, касающиеся деятельности его контрагента и взаимоотношений ООО "ПКФ "Развитие" и третьего лица (ООО "Атлант") отклоняются.
Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенная в Определении от 16.10.2003 г. N 329-О, истолкование статьи 57 Конституции Российской Федерации в системной связи с другими положениями Конституции Российской Федерации не позволяет сделать вывод, что налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет. По смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности.
Налоговым органом не представлено доказательств, свидетельствующих о том, что ООО "Русвата" действовало без должной осторожности и осмотрительности.
Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам, установленным статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суды первой и апелляционной инстанций сделали обоснованный вывод о реальности спорных хозяйственных операций и подтверждении их первичными документами, оформленными надлежащим образом, недоказанности налоговым органом наличия недобросовестности заявителя и согласованных неправомерных его действий с контрагентом, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, или наличия иных обстоятельств, указанных в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 г. N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды".
Ссылка инспекции в подтверждение своей позиции на обстоятельства, установленные по делу N А54-2518/2013, в котором рассматривалось заявление ООО "ПКФ "Развитие" о признании недействительными решений Межрайонной инспекции ФНС России N 3 по Рязанской области, безосновательна.
В рамках дела N А54-2518/2013 установлены иные обстоятельства, касающиеся хозяйственных операций по приобретению ООО "ПКФ "Развитие" у ООО "Русвата" ваты на основании договора от 02.02.2009 г. и, кроме того, установлена реальность хозяйственных операций по приобретению ваты и дальнейшая реализация товара на экспорт и на внутреннем рынке.
Довод налогового органа о незаконности вывода судов о том, что полномочия налогового органа по осуществлению налогового контроля при проведении камеральной проверки ограничены положениями статьи 88 НК РФ, отклоняется, как основанный на ошибочном толковании норм материального права.
Доводы кассационной жалобы не свидетельствуют о нарушении судами первой и апелляционной инстанций норм материального или процессуального права, а направлены на переоценку установленных фактических обстоятельств, что в силу ст. 286, ч. 2 ст. 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в компетенцию суда кассационной инстанции.
Опровергающих выводы судов доводов, основанных на доказательственной базе и позволяющих отменить обжалуемые судебные акты, кассационная жалоба не содержит, в связи с чем удовлетворению не подлежит.
Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
постановил:
решение Арбитражного суда Рязанской области от 24.01.2017 г. и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.04.2017 г. по делу N А54-347/2016 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.
Постановление может быть обжаловано в порядке, предусмотренном ст. 291.1, ст. 291.2 АПК РФ.
Председательствующий
Е.Н.ЧАУСОВА
Судьи
Е.А.РАДЮГИНА
М.Н.ЕРМАКОВ
- 16.06.2023 Борис Титов предложил ФНС внедрить «светофор» для проверки надежности контрагентов
- 19.05.2017 Налогоплательщики не должны отвечать за действия своих контрагентов
- 07.10.2016 Как защитить компанию от недобросовестных партнеров? Анализ судебной практики
- 19.03.2024 Тюменский бизнес не заплатил ФНС 37 млрд рублей
- 13.03.2024 Омич опять забыл заплатить налоги за 239 участков
- 12.12.2023 Директор предприятия в Тобольске скрыл от ФНС 20 млн рублей
- 25.07.2017 Недобросовестность поставщика приводит к печальным последствиям для покупателя
- 13.06.2017 Вычет НДС по недобросовестным контрагентам: судебные последствия
- 10.10.2016 Как защитить компанию от недобросовестных поставщиков?
- 07.12.2023 Как буфеты в столичных театрах уходят от налогов и нарушают права потребителей
- 18.10.2023 Центробанк дал советы по борьбе с «ресторанной схемой» отмывания
- 12.05.2023 Эксперт объяснила схему ухода от налогов, популярную у блогеров
- 07.04.2024
Налоговый орган
доначислил НДС, налог на прибыль, пени и штраф в связи с выводом о создании обществом искусственного документооборота с целью формального соблюдения (создания) условий для применения налоговых вычетов по НДС и уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку налоговым органом доказаны наличие недостоверной информации в представлен
- 20.03.2024
Налоговый орган
начислил НДС, ссылаясь на то, что предпринимателем документально не подтверждена дальнейшая реализация товарно-материальных ценностей, приобретенных у спорных контрагентов.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку представлены доказательства, свидетельствующие об отсутствии реальных хозяйственных операций между предпринимателем и его контрагентами, недостоверности представленн
- 31.01.2024
Оспариваемым решением
доначислены НДС, пени и штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в связи с неправомерным применением налоговых вычетов, нереальностью хозяйственных операций с контрагентами, созданием мнимого документооборота без фактического исполнения сделок по поставке топлива.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как общество злоупотребило правом в сфере налоговых правоотношений и получило необосно
- 14.04.2024
Налоговый орган
доначислил налогоплательщику налог на доходы иностранных организаций, пени и штраф, выявив, что, будучи налоговым агентом, налогоплательщик (заемщик) не удержал указанный налог при выплате процентов по договорам займа, право требования по которым иностранная компания (кредитор) передала по договору цессии иной иностранной компании.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку уста
- 07.04.2024
Налоговый орган
пришел к выводу, что представленные обществом документы не подтверждают реальность хозяйственных операций (пропуск трафика и оказание услуг по пропуску трафика) между обществом и контрагентами, которые не имели возможности исполнить обязательства, предусмотренные договорами.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку приговором подтвержден факт умышленных и согласованных действи
- 07.04.2024
Оспариваемым актом
обществу доначислены НДС, налог на прибыль, начислены пени, поскольку основными поставщиками и покупателями общества являлись взаимозависимые с ним организации, входящие в единый холдинг, которые также были зависимы между собой.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку налоговым органом подтверждено то, что общество исказило сведения о фактах хозяйственной жизни, в том числ
- 05.07.2018 Письмо ФНС России от 18.05.2018 г. № ЕД-4-2/9521@
- 25.12.2017 Письмо Минфина России от 01.12.2017 г. № 03-02-07/1/80443
- 17.11.2017 Письмо УФНС России по г. Москве от 03.11.2017 г. № 14-16/179534
- 22.10.2023 Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 23.08.2023 г. № Ф04-3911/2023 по делу № А70-21036/2022
- 18.10.2023 Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 22.08.2023 г. № Ф08-7968/2023 по делу № А53-26471/2022
- 29.04.2022 Письмо Минфина России от 05.04.2022 г. № 03-02-07/28825
Комментарии