Судебные дела / Постановления / Постановление Арбитражного суда Московского округа от 17.07.2017 г. № А41-48876/2016
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 17.07.2017 г. № А41-48876/2016
Право требования, отчужденное по договору цессии третьему лицу, не является объектом налогообложения, поскольку в силу положений главы 24 ГК РФ указанное право существует до момента наступления срока исполнения соответствующего обязательства, то есть наличие такого права само по себе не связано с получением какого-либо дохода в натуральной форме либо в виде материальной выгоды. При этом инспекция несмотря на правильность констатации обстоятельств возникновения обязательства общества передать именно векселя, применяет положения статей 209 - 210 и 223 НК РФ в значении, отличном от изложенном буквально, а именно: налоговая база исчисляется с полученного, а не причитающегося, дохода как имущества, включая денежные средства, которое так или иначе поступило либо осталось в собственности налогоплательщика.
26.07.2017Российский налоговый порталАРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 17.07.2017 г. № А41-48876/2016
Резолютивная часть постановления объявлена 10 июля 2017 года
Полный текст постановления изготовлен 17 июля 2017 года
Арбитражный суд Московского округа в составе:
председательствующего-судьи Котельникова Д.В.,
судей Дербенева А.А., Егоровой Т.А.
при участии в заседании:
от Зыкова Вячеслава Константиновича: Разоренов А.А., дов. от 23.08.2016
от Межрайонной ИФНС России N 14 по Московской области:
Манукян Т.А., дов. от 18.05.2017; Иноземцев Д.А., дов. от 29.05.2017
рассмотрев 10 июля 2017 года в судебном заседании кассационную жалобу
Межрайонной ИФНС России N 14 по Московской области
на решение Арбитражного суда Московской области от 25.11.2016,
принятое судьей Юдиной М.А.,
на постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 24.03.2017,
принятое судьями Боровиковой С.В., Бархатовой В.Ю., Немчиновой М.А.,
по заявлению Зыкова Вячеслава Константиновича
к Межрайонной ИФНС России N 14 по Московской области
о признании недействительным решения
установил:
Зыков Вячеслав Константинович (далее - заявитель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной ИФНС России N 14 по Московской области (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) N 08/6601 от 11.12.2015 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов от 15.02.2016 N 288.
Решением суда первой инстанции от 25 ноября 2016 года, оставленным без изменения постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 24 марта 2017 года, заявленные требования удовлетворены в полном объеме.
Законность судебных актов проверена в порядке статей 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с кассационной жалобой налогового органа, в которой он со ссылкой на нарушение судами норм материального права просит решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда отменить и, не передавая дело на новое рассмотрение, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявления.
В заседании суда кассационной инстанции представители инспекции приведенные в кассационной жалобе доводы и требования поддержали; представитель налогоплательщика отзыв на кассационную жалобу не представил, против удовлетворения кассационной жалобы возражал и просил судебные акты оставить без изменения, жалобу без удовлетворения.
Обсудив заявленные доводы, выслушав объяснения представителей сторон и проверив в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность принятых по делу судебных актов, суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы в связи со следующим.
При рассмотрении спора по существу судами установлено, что инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации налогоплательщика по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2014 год, по результатам которой составлен акт N 08/7872 от 12.08.2015 и принято решение N 08/6601 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11.12.2015, согласно которому Зыкову В.К. доначислен налог на доходы физических лиц в размере 20.767.804 руб., Зыков В.К. привлечен к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 4 153 560 руб. 80 коп., ему начислены пени по налогу в сумме 679 626 руб. 39 коп., в связи с чем в адрес заявителя направлено требование N 288 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 15.02.2016.
Решением УФНС России по Московской области от 12.02.2016 N 07-12/08447@ апелляционная жалоба Зыкова В.К. на решение инспекции оставлена без удовлетворения. Жалоба заявителя на действия (бездействие) должностных лиц Межрайонной ИФНС России N 14 по Московской области, в которой заявитель указывает на незаконность выставленного требования от 15.02.2016 N 288 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов также оставлена УФНС России по Московской области без удовлетворения.
Основанием для вынесения оспариваемого решения явился вывод налогового органа о получении налогоплательщиком дохода в натуральной форме в связи с выходом Зыкова В.К. на основании заявления от 02.07.2014 из ООО "Классик-Миг" с указанием на согласие на выплату действительной стоимости 52% доли в уставном капитале в размере 159 752 334 руб. 70 коп. и последующим отчуждением Зыковым В.К. в пользу ООО "ТД "АгромирМ" прав требования к ООО "Классик-Миг", в счет погашения которых были переданы векселя.
Суд первой инстанции, удовлетворяя требования налогоплательщика, исходил из положений статей 41, 208 - 211 и 226 Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 23 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", указав, что налогоплательщик вследствие заключения договора от 03.07.2014 N 01/КМ никакого дохода, в том числе в виде векселей, изначально переданных ООО "Классик-Миг" новому кредитору - ООО "ТД "АгромирМ", не получал ни в денежной, ни в натуральной форме.
Суд апелляционной инстанции, оставляя без изменения судебный акт суда первой инстанции, по доводам поданной инспекцией апелляционной жалобы указал, что иное толкование заявителем апелляционной жалобы положений закона не означает допущенной при рассмотрении дела судебной ошибки.
Суд округа соглашается с такими выводами судов нижестоящих инстанций.
Изложенные в кассационной жалобе доводы инспекции, что заключение налогоплательщиком договора цессии подтверждает возникновение у него права распоряжаться доходом в размере действительной доли в уставном капитале, что исполнение обществом обязательств по договору цессии перед новым кредитором представляет собой исполнение обязательств и перед первоначальным кредитором, и что при последующем получении дохода от реализованного имущества налогоплательщик вправе предъявить сумму налога к вычету, суд округа отклоняет как основанные на неправильном толковании и применении положений норм главы 23 и статьи 41 НК РФ.
Так, из приведенных выше норм следует, что право требования, отчужденное по договору цессии третьему лицу, не является объектом налогообложения, поскольку в силу положений главы 24 ГК РФ указанное право существует до момента наступления срока исполнения соответствующего обязательства, то есть наличие такого права само по себе не связано с получением какого-либо дохода в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.
При этом инспекция несмотря на правильность констатации обстоятельств возникновения обязательства общества передать именно векселя, применяет положения статей 209 - 210 и 223 НК РФ в значении, отличном от изложенном буквально, а именно: налоговая база исчисляется с полученного, а не причитающегося, дохода как имущества, включая денежные средства, которое так или иначе поступило либо осталось в собственности налогоплательщика.
В связи с тем, что право требования к одной организации в результате цессии было заменено по существу на подобное же право требования к другой организации и заявителем денежные средства в натуре не получены, выводы судов нижестоящих инстанций являются верными.
Первая и апелляционная инстанции в соответствии с частью 1 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильно определили предмет доказывания по делу и с достаточной полнотой выяснили имеющие значение для дела обстоятельства. Выводы судов об этих обстоятельствах основаны на доказательствах, указание на которые содержится в обжалуемых судебных актах и которым дана оценка в соответствии с требованиями статей 67, 68, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции находит выводы судов первой и апелляционной инстанций законными и обоснованными, сделанными при правильном применении норм материального и процессуального права, с установлением всех обстоятельств по делу, имеющих существенное значение для правильного разрешения спора по существу.
Учитывая изложенное, предусмотренных статьей 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации оснований для изменения или отмены обжалуемых в кассационном порядке судебных актов по делу не имеется.
Руководствуясь статьями 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Московского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Московской области от 25 ноября 2016 года и постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 24 марта 2017 года по делу N А41-48876/2016 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Председательствующий судья
Д.В.КОТЕЛЬНИКОВ
Судьи
А.А.ДЕРБЕНЕВ
Т.А.ЕГОРОВА
Темы: Порядок уплаты  Облагаемые доходы  
- 04.03.2022 Как платить налог в случае продажи земельного участка, который был ранее разделен?
- 03.03.2022 Сотрудник компании получил выплату на погребение: обязан ли работодатель удержать с этой выплаты налог?
- 28.02.2022 Каковы правила освобождения стоимости путевки от налога?
- 04.03.2022 Минфин рассказал, как платить НДФЛ при продаже криптовалюты
- 11.02.2022 В 6-НДФЛ отражается только та зарплата, которая была начислена и выплачена сотрудникам
- 10.02.2022 Имущество в аренду – кто платит налоги?
- 16.02.2024 Должна ли организация платить какие-либо налоги с организации питания сотрудникам?
- 05.10.2023 Сотрудник компании – гражданин Республики Беларусь: какую ставку НДФЛ применять?
- 02.10.2023 Продажа имущества от тети племяннику и вопрос расчета НДФЛ
- 03.07.2023 Порядок расчета налоговой базы по НДФЛ для 12% ставки при выплате дивидендов генеральному директору
- 03.07.2023 Премия для мобилизованных работников и НДФЛ
- 11.05.2023 Какими документами подтвердить налоговый статус резидента РФ?
- 27.03.2024
Оспариваемым решением
обществу были доначислены НДФЛ и штраф в связи с тем, что при выплате доходов физическим лицам в рамках договоров аренды транспортных средств с экипажем обществом не был исчислен и удержан НДФЛ из доходов физических лиц при фактической выплате.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доказано наличие у общества обязанности удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ в качест
- 04.02.2024
Налоговый орган
взыскал с налогоплательщика НДФЛ, пени и штраф за счет денежных средств, находящихся на счетах последнего. Налогоплательщик заявил, что он переплатил НДФЛ.Итог: в удовлетворении части требования отказано, поскольку за налогоплательщиком в спорный период числится задолженность по уплате НДФЛ и поскольку он пропустил срок на оспаривание требований. Производство по требованию о признании нед
- 08.11.2023
Налоговый орган
начислил страховые взносы, НДФЛ, пени, штраф со ссылкой на фиктивное заключение обществом гражданско-правовых договоров с третьими лицами, фактически осуществляющими трудовую функцию.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как гражданско-правовые договоры с третьими лицами имели систематический характер, закрепляли в предмете договора трудовую функцию, значение для сторон имел сам
- 23.08.2023
Налогоплательщику начислен
НДФЛ исходя из новой кадастровой стоимости объекта недвижимости, его жалоба оставлена без удовлетворения.Итог: 1) Требование удовлетворено, поскольку спорный объект не являлся предметом массовой государственной кадастровой оценки, новая кадастровая стоимость объекта может применяться для расчета НДФЛ не ранее, чем с нового налогового периода; 2) Производство по делу прекращено,
- 19.04.2023
Обществом как
налоговым агентом не удержан НДФЛ с сумм, перечисленных руководителю и иным лицам, имеющим статус индивидуальных предпринимателей и плательщиков налога на профессиональный доход (НПД), за аренду транспортных средств и оказание услуг по управлению.Итог: требование удовлетворено, поскольку предметом договора аренды является переход имущественных прав, выплаты не подпадают под ограничения, уст
- 24.10.2022
Решение мотивировано
тем, что общество необоснованно произвело уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль путем учета хозяйственных операций, не имевших места в действительности. Также был установлен факт несвоевременного перечисления НДФЛ.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку налоговым органом доказано нарушение обществом п. 1 ст. 54.1 НК РФ в результате искажения сведений о фактах х
- 22.04.2024 Письмо ФНС России от 20.02.2024 г. № БС-4-11/1877@
- 10.04.2024 Письмо ФНС России от 19.02.2024 г. № БС-17-11/506@
- 08.04.2024 Письмо Минфина России от 15.03.2024 г. № 03-04-05/23161
- 18.04.2024 Письмо ФНС России от 07.02.2024 г. № БС-4-11/1289@
- 13.03.2024 Письмо ФНС России от 27.12.2023 г. № БС-4-11/16416@
- 06.03.2024 Письмо Минфина России от 20.02.2024 г. № 03-00-05/14806
Комментарии