
Судебные дела / Постановления / Постановление Арбитражного суда Московского округа от 19.05.2015 г. № А40-100177/13
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 19.05.2015 г. № А40-100177/13
Удовлетворяя заявление банка в части требования о признании недействительным решения инспекции, суды двух инстанций пришли к выводу о том, что доводы инспекции о неисполнении заявителем обязанности по удержанию налога на прибыль иностранного банка с перечисленных последнему сумм вознаграждения (комиссии) за организацию кредита (Arrangement Fee) являются неправомерными и необоснованными, ввиду неправильного определения налоговым органом юридически значимых обстоятельств, а также норм материального права, а также без учета особенности правового регулирования спорных заемных отношений.
30.05.2015Российский налоговый порталАРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 19.05.2015 г. № А40-100177/13
Резолютивная часть постановления объявлена 12 мая 2015 года
Полный текст постановления изготовлен 19 мая 2015 года
Арбитражный суд Московского округа
в составе:
председательствующего-судьи Жукова А.В.,
судей Егоровой Т.А., Черпухиной В.А.,
при участии в заседании:
от заявителя Малашевич А.о. по дов. от 27.08.2014,
от ответчика Болдырева М.В. по дов. от 25.02.2015, Клусов А.Д. по дов. от 25.02.2015, Мистриков В.В. по дов. от 02.12.2014, Силиванникова И.в. по дов. от 08.05.2015,
рассмотрев 12.05.2015 в открытом судебном заседании кассационную жалобу ответчика МИФНС России N 50 по г. Москве
на решение от 10.10.2014
Арбитражного суда г. Москвы,
принятое судьей Бедрацкой А.В.,
на "постановление" от 26.01.2015
Девятого арбитражного апелляционного суда,
принятое судьями Сафроновой М.С., Поповой Г.Н., Порывкиным П.А.,
по заявлению КБ "Москоммерцбанк" (ОАО)
о признании акта недействительным
к МИФНС России N 50 по г. Москве
установил:
Коммерческий банк "Москоммерцбанк" (ОАО) обратился в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 50 по г. Москве от 07.05.2013 N 1193 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в части выводов по пунктам 1, 2, 1.5, 1.6, 1.7 данного решения.
Решением суда от 10.10.2014 заявление удовлетворено в части, решение Инспекции признано недействительным в части пунктов 1.5, 1.6, 1.7, в удовлетворении остальной части требований - отказано.
"Постановлением" от 26.01.2015 апелляционного суда решение оставлено без изменения.
Законность принятых судебных актов проверяется в порядке, предусмотренном "ст. ст. 284" и "286" АПК РФ, в связи с кассационной жалобой Инспекции, которая считает принятые по делу судебные акты в части выводов по пункту 1.6 оспариваемого решения незаконными и необоснованными, просит отменить их в указанной части и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требования, ссылаясь на несоответствие выводов судов обстоятельствам дела и неправильное применение судами норм материального права.
Судебные акты арбитражных судов первой и апелляционной инстанций в части удовлетворения требований заявителя о признании недействительным решения налогового органа по пунктам 1.5, 1.7 не обжалуются, в связи с чем оснований для пересмотра судебных актов в данной части у суда кассационной инстанции не имеется.
В отзыве на жалобу заявитель возражает по доводам налогового органа, считает их несостоятельными, необоснованными и направленными на переоценку установленных судами обстоятельств дела.
Представители Инспекции в судебном заседании кассационной инстанции настаивали на доводах жалобы, указали на то, что выплачиваемое заявителем иностранному кредитору вознаграждение - комиссии за организацию кредита не является оплатой иной услуги банка, предоставляющей дополнительного имущественного блага либо полезного эффекта для заемщика-заявителя, а также является платой за пользование заемными средствами, в связи с чем заявитель при удержании и уплате налога с дохода иностранной организации по процентам обязан был производить удержание и перечисление в бюджет РФ налог с дохода, выплачиваемого иностранной организации от перечисляемых ежеквартальных вознаграждений (комиссии) за организацию кредита (Arrangement Fee).
Представитель Общества возражал по доводам жалобы по основаниям, изложенным в отзыве и обжалуемых судебных актах, указывая на то, что выплачиваемая иностранной организации комиссия (вознаграждение) является платой за оказанную самостоятельную услугу, а не процентным вознаграждением, в связи с чем просил оставить решение и "постановление" без изменения как законные и обоснованные, а доводы налогового органа считают необоснованными и направленными на переоценку выводов судов.
Проверив законность обжалованных решения и "постановления" в пределах доводов жалобы, их обоснованность, отзыва на жалобу, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, судебная коллегия считает жалобу подлежащей удовлетворению.
Как установлено судами двух инстанций в ходе рассмотрения дела по существу, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка КБ "Москоммерцбанк" (ОАО) по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2009 по 31.12.2010, по результатам которой составлен акт проверки от 22.02.2013 N 595.
По итогам рассмотрения материалов проверки, представленных Банком возражений на акт, материалов дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом 07.05.2013 принято решение N 119 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налогоплательщику начислен налог на прибыль в сумме 5 3 44 207 руб., штраф по "ст. 123" НК РФ в сумме 7 027,88 руб., штраф по "ст. 122" НК РФ в сумме 278 437,80 руб., пени по налогу на прибыль организаций в сумме 197 818, 61 руб., пени по налогу на прибыль с доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в РФ через постоянное представительство, в сумме 9 914 225, 91 руб., а также Банку предложено удержать налог на прибыль с доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в РФ через постоянное представительство, в общей сумме 25 845 173, 05 руб. и перечислить эту сумму в бюджет.
Решением УФНС России по городу Москве от 02.07.2013 N 21-19/065373@, принятому по результатам рассмотрения апелляционной жалобы Общества на принятое Инспекцией решение, апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения, а оспариваемое решение налогового органа - без изменения.
Полагая незаконным и необоснованным решение Инспекции в части выводов, изложенных в пунктах 1.2, 1.5, 1.6, 1.7, КБ "Москоммерцбанк" (ОАО) обратился в арбитражный суд с заявлением о признании решения в указанной части недействительным.
Удовлетворяя заявление Банка в части требования о признании недействительным п. 1.6 оспариваемого решения Инспекции, суды двух инстанций пришли к выводу о том, что доводы Инспекции о неисполнении заявителем обязанности по удержанию налога на прибыль иностранного банка с перечисленных последнему сумм вознаграждения (комиссии) за организацию кредита (Arrangement Fee) являются неправомерными и необоснованными, ввиду неправильного определения налоговым органом юридически значимых обстоятельств, а также норм материального права, а также без учета особенности правового регулирования спорных заемных отношений.
При этом, суды исходили из того, что по своему характеру комиссия, уплачиваемая ежеквартально заявителем иностранному кредитору в соответствии с условиями договора займа (Arrangement Fee) за организацию кредита, является платой за оказанные банковской услуги, а не дополнительной платой за кредит, в связи с чем не является процентным вознаграждением, а представляет собой дополнительные суммы, полученные иностранной организацией при перечислении ей суммы процентного дохода, которые на основании существующего "Соглашения" от 15.11.1995 между Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал" относятся к "Другим доходам", не подлежащим налогообложению на территории РФ.
С учетом изложенных обстоятельств судебные инстанции пришли к выводу, что Банк правомерно не удерживал и не уплачивал в бюджет налог на прибыль иностранного банка с данных выплат.
Судебная коллегия кассационной инстанции считает данные выводы судов ошибочными по следующим основаниям.
Признавая перечисленные заявителем иностранному банку средства в счет оплаты комиссии за организацию кредита (Arrangement Fee) оплатой за оказанную иностранным банком услугу, суды двух инстанций не приняли во внимание правовую позицию Президиума ВАС РФ, изложенную в Информационном "письме" от 13.09.2011 N 147, и не указали обстоятельства, определяющие действия иностранного банка по организации кредита, предоставленного заявителю, как оказание самостоятельной услуги, создающей для заявителя какое-либо отдельное благо или иной полезный эффект, не связанные с заключенным договором займа.
Учитывая, что комиссия за организацию кредита предусмотрена непосредственно договором займа (кредитным договором) с ежеквартальной уплатой ее части, определяемой в процентном выражении к предоставляемому финансированию (займу), в составе уплачиваемых процентов, а действия иностранного банка направлены исключительно на выдачу заявителю займа (кредита) и единственным встречным исполнением со стороны иностранной организации явилось предоставление займа (займа), обоснованными являются выводы Инспекции относительно того, что никакого иного имущественного блага либо полезного эффекта, кроме предоставления заемных денежных средств, КБ "Москоммерцбанк" (ОАО) не получил, а предусмотренная договором комиссия за организацию кредита является дополнительной платой за кредит в рамках единой банковской операции по выдаче кредита, которая по своему характеру приравнивается к процентам по кредиту и свидетельствует о получении иностранной организацией дохода, полученного от источника в Российской Федерации.
Согласно "ч. 1 ст. 310" НК РФ налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянно представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов указанных и "пункте 1 статьи 309" НК РФ, за исключением случаев, предусмотренных "пунктом 2 настоящей статьи", в валюте выплаты дохода.
Из положений "п. п. 1" и "2 ст. 310" НК РФ следует, что действие по исчислению и удержанию налога производится непосредственно при выплате.
В соответствии с "п. 4 ч. 2 ст. 310" НК РФ исчисление и удержание суммы налога с доходов выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в "ч. 1 ст. 309" НК РФ, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного "ч. 1 ст. 312" НК РФ.
Согласно "ч. 2 ст. 11" Соглашения между Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией об избежании двойного налогообложения в отношении налога на доходы и капитал от 15.11.1995 в случае любого вида займа, предоставленного банком, такой налог не должен превышать 5 процентов от общей суммы процентов.
При изложенных обстоятельствах КБ "Москоммерцбанк" (ОАО) при фактическом удержании налога с процентного дохода иностранной организации необходимо было также удерживать и перечислять в федеральный бюджет РФ налог по ставке 5% с сумм дохода иностранной организации, состоящего из ежеквартально перечисляемых заявителем вознаграждений за организацию кредита (Arrangement Fee), в связи с чем выводы Инспекции, изложенные в пункте 1.6 оспариваемого решения являются правомерными и обоснованными, а решение налогового органа в данной части - действительным, как соответствующее закону и не нарушающее прав и законных интересов заявителя.
Таким образом, у судов первой и апелляционной инстанций отсутствовали основания для признания решения Инспекции в части пункта 1.6 недействительным, выводы судов не соответствуют установленным ими обстоятельствам по делу и имеющимся в деле доказательствам и основаны на неправильном применении норм материального права, в силу чего на основании "ст. 288" АПК РФ решение и "постановление" подлежат отмене.
Согласно "п. 2 ч. 1 ст. 287" АПК РФ суд кассационной инстанции по результатам рассмотрения жалобы вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции и (или) постановление суда апелляционной инстанции полностью или в части и, не передавая дело на новое рассмотрение, принять новый судебный акт, если фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены арбитражным судом первой и апелляционной инстанций на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, но этим судом неправильно применена норма права.
Согласно "ч. 1 ст. 288" АПК РФ основаниями для изменения или отмены решения, постановления арбитражного суда первой и апелляционной инстанций являются несоответствие выводов суда, содержащихся в решении, постановлении, фактическим обстоятельствам дела, установленным арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, и имеющимся в деле доказательствам, нарушение либо неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.
Принимая во внимание, что фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судами на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, а ошибочность выводов судебных инстанций связана с неправильным применением норм материального права, суд кассационной инстанции считает возможным, не передавая дело на новое рассмотрение, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований в части признания недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 50 по г. Москве от 07.05.2013 N 1193 по эпизоду, изложенному в пункте 1.6 решения.
Руководствуясь "статьями 284", "286" - "289" Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
Решение от 10.10.2014 Арбитражного суда г. Москвы по делу N А40-100177/13 и "постановление" от 26.01.2015 Девятого арбитражного апелляционного суда отменить в обжалуемой части. В удовлетворении заявления отказать.
Председательствующий судья
А.В.ЖУКОВ
Судьи
Т.А.ЕГОРОВА
В.А.ЧЕРПУХИНА
Темы: Порядок признания доходов и расходов  Объект налогообложения  Расходы, связанные с производством  
- 20.10.2017 Убытки от хищения товаров на складе можно учесть в том случае, если не выявлен виновный
- 18.09.2017 Регионам дадут право уменьшать налог на прибыль компаний с оборотом 150-500 млн руб.
- 30.08.2017 Уменьшать налоговую базу на убытки прошлых лет теперь можно в ограниченном размере
- 03.08.2017 Расходы на установку кулера в офисе можно принимать в состав затрат
- 03.08.2017 Компания заплатила налог за другую организацию: вправе ли она уплаченную сумму налога отнести на расходы?
- 09.06.2017 Имущество, полученное материнской организацией после ликвидации «дочки», принимается к учету по рыночной стоимости
- 05.09.2017 Компания вправе принять в состав расходов компенсацию работнику за использование для служебных поездок личного легкового автомобиля
- 27.07.2017 Налоговая инспекция разъяснила некоторые вопросы формирования резерва по сомнительным долгам
- 30.06.2017 Расходы на безвозмездную передачу имущества в затраты не включаются
- 18.01.2018 Аренда грузового транспорта у физлица: порядок оформления документов и списания расходов
- 11.07.2017 Выплата процентов иностранной организации по договору займа: когда платить налог на прибыль?
- 10.07.2017 При выкупе акций акционерным обществом акционеры самостоятельно определяют налоговую базу как по НДФЛ, так и по налогу на прибыль
- 16.06.2017 Как правильно учесть расходы на производство рекламных каталогов?
- 17.05.2017 Беспроцентный заем от учредителя: какие налоги обязана заплатить компания?
- 17.05.2017 Порядок ведения документов при сдаче имущества в аренду
- 09.06.2017 Сам по себе факт не проставления на путевом листе отметок о проведении предрейсового контроля не исключает возможности признания расходов на ГСМ
- 12.08.2015 Работник в загранкомандировке расплачивался картой: по какому курсу рассчитать расходы?
- 20.11.2014 Затраты на сертификацию квалификации работника могут включить в перечень прочих расходов
- 11.04.2018
Суды признали
правильным и обоснованным, соответствующим положениям ст. 31 НК РФ, произведенный налоговым органом с учетом установленных обстоятельств и по факту непредставления заявителем документов по требованию инспекции, расчет действительных налоговых обязательств заявителя по налогу на прибыль исходя из реальности произведенных затрат на строительно-монтажные работы, а также стоимости рабочего часа квалифицированных со - 04.04.2018
Суды пришли
к выводу о необоснованном увеличении заявителем затратной части при исчислении налога на прибыль при отсутствии поставок по спорному договору, конечная цель которой минимизация уплачиваемых налогов. Заявитель надлежащим образом не подтвердил право на отнесение 37 179 930,17 руб. в состав внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль за 2013 год. - 28.02.2018
Пункт 1
статьи 248 НК РФ предусматривает, что при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с названным НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Соответственно, в состав доходов, подлежащих обложению налогом на прибыль, включается выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС. Исходя из представленного налоговым орган
- 10.01.2018
Учитывая, что
налогоплательщик не представил сведений о рыночных ценах спорного товара, не обосновал, что определенный инспекцией размер налоговых обязательств не соответствует фактическим обстоятельствам сделки, суды признали обоснованным вывод инспекции о намеренном завышении обществом себестоимости приобретенной медной катанки с целью уменьшения налогооблагаемой базы. - 18.12.2017
Отказывая в
удовлетворении требований суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу, что общество неправомерно включило в состав внереализационных расходов за 2012 г. сумму безнадежной ко взысканию дебиторской задолженности в размере 1 141 млн руб., образовавшейся у ООО по договорам займа, в связи с получением при взаимоотношении и этой организацией необоснованной налоговой выгоды, что привело к неуплате налога на пр - 04.12.2017
Отказывая в
удовлетворении иска, суды полно и правильно установили фактические обстоятельства, оценили их в совокупности и взаимной связи и правильно применили положения статей 252, 256, 257, 258, 259, 264, 265, 270, 272, 274, 313 НК РФ. Поэтому является обоснованным вывод о том, что Обществом понесены в проверяемом периоде расходы, по характеру относящиеся к реконструкции, модернизации и техническому перевооружению основных
- 11.12.2017
Инспекцией установлено,
что расходы за пользование программой "1С. Предприятие 8" общество в полном объеме относило на расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль в соответствующие периоды, не перевыставляя счета на возмещение затрат в части расходов, относящихся к использованию данной программы ОАО, что повлекло завышение убытков общества. Факт использования программных продуктов "1С" в проверяемом периоде в произ - 20.09.2017
Отказывая в
удовлетворении заявленных требований, суды исходили из тех обстоятельств, что налоговый орган при вынесении оспариваемого решения сделал обоснованные выводы о необоснованно предъявленных заявителем к вычету сумм налога на добавленную по взаимоотношениям с контрагентами и включении их в состав расходов по налогу на прибыль затрат по сделкам с указанными организациями. - 06.09.2017
Установив, что
предприниматель не вел надлежащий учет денежных средств при проведении расчетов, а именно, фиксацию расчетных операций на контрольной ленте и в фискальной памяти, не обеспечил беспрепятственный доступ должностных лиц, проводящих проверку к соответствующей контрольно-кассовой технике, кроме того, не обеспечил достоверность данных, содержащихся в кассовой книге и приходно-кассовых ордерах, т. к. не в полном объе
- 20.03.2018 Письмо Минфина России от 01.03.2018 г. № 03-03-06/1/12904
- 14.03.2018 Письмо Минфина России от 20.02.2018 г. № 03-08-05/10693
- 14.03.2018 Письмо Минфина России от 21.02.2018 г. № 03-03-06/2/10919
- 20.03.2018 Письмо Минфина России от 01.03.2018 г. № 03-03-06/1/12878
- 20.03.2018 Письмо Минфина России от 27.02.2018 г. № 03-01-11/12103
- 12.03.2018 Письмо Минфина России от 19.02.2018 г. № 03-03-06/1/10135
- 01.03.2018 Письмо Минфина России от 20.02.2018 г. № 03-03-20/10674
- 11.02.2018 Письмо Минфина России от 15.01.2018 г. № 03-03-06/1/1023
- 11.02.2018 Письмо Минфина России от 19.01.2018 г. № 03-03-06/1/2614
Комментарии