Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение /  НДС в «круговороте» авансов

НДС в «круговороте» авансов

Более четырех лет назад в послании президента Федеральному собранию содержалось прямое указание наряду с изменением процедуры взимания НДС исключить, наконец, налогообложение авансовых платежей. Однако законодатели все-таки решили пойти другим путем, видимо сочтя, что лучше просто «оптимизировать» порядок уплаты НДС с авансов. В итоге налогоплательщикам волей-неволей придется решить ряд новых задачек.

14.04.2009
Федеральное Агентство Финансовой Информации
Автор: Н. Яковенко, налоговый консультант, для «Федерального агентства финансовой информации»

Новый вид вычета

Налоговая политика - это, наверное, один из самых эффективных инструментов, с помощью которого государство может влиять на экономику и корректировать ее состояние. Разбушевавшийся во всем мире финансовый кризис вынудил руководство нашей страны в некотором плане пойти на уступки налогоплательщикам - чего стоит хотя бы снижение на 4 процента ставки налога на прибыль. Однако ряд антикризисных поправок, в частности касающихся порядка обложения НДС с авансов, вызывает у бухгалтеров, мягко говоря, недоумение.

Итак, одна из поправок, внесенных в главу 21 Налогового кодекса Законом от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ, дает покупателю право на вычет НДС, перечисленного продавцу товара в составе сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок (п. 12 ст. 171 НК). Для получения такового необходимо располагать документами, подтверждающими фактическое перечисление аванса, иметь счета-фактуры, выставленные продавцом, а также в договоре должна быть предусмотрена поэтапная оплата товаров (работ, услуг) (п. 9 ст. 172 НК).

С одной стороны, можно только радоваться. Ведь если раньше при получении аванса автоматически возникала обязанность по уплате НДС, а на вычет покупатель мог претендовать только после того, как сделка будет полностью закрыта, то теперь нет необходимости дожидаться, пока произойдет реализация. С другой стороны - из-за «зеркальной» поправки в Налоговый кодекс несоразмерно усложнился документооборот, который сопровождает данную операцию. Ну как тут не вспомнить крылатую фразу Виктора Черномырдина: «Хотели как лучше, а получилось как всегда»?

«Авансовый» счет-фактура

Обязанность исполнителя выставлять счет-фактуру не только при реализации товаров, но и при получении предоплаты отныне прописана в обновленной версии пункта 3 статьи 168 Кодекса. Выписать данный счет-фактуру необходимо не позднее пяти календарных дней со дня получения сумм оплаты в счет предстоящих поставок. При этом согласно пункту  5.1 статьи 169 Кодекса в «авансовом» счете-фактуре должны быть указаны:

  • порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
  • наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
  • номер платежно-расчетного документа;
  • наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;
  • сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
  • налоговая ставка;
  • сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.

В случае с авансами первое отличие от «полноценного» счета-фактуры, выставляемого при отгрузке, - это отсутствие данных о грузоотправителе и грузополучателе. Особое внимание стоит уделить такому реквизиту, как номер платежно-расчетного документа. Очевидно, что если таковой не будет указан, то о вычете можно и не мечтать, поскольку счет-фактура выставляется как раз таки по причине поступления аванса. Кстати говоря, номер этой «платежки» придется указать и в итоговом «отгрузочном» счете-фактуре. Об этом свидетельствует письмо Минфина от 28 марта 2007 г. № 03-02-07/1-140, в котором финансисты разъяснили порядок оформления счета-фактуры «на отгрузку» в случае если товар был оплачен в несколько заходов. Велик соблазн в целях оптимизации документооборота попытаться уместить в один счет-фактуру сразу несколько авансов. Однако не следует упускать из виду срок, который отводится на выставление документа при получении аванса. Иными словами, если поступления не укладываются в отведенные Кодексом пять дней, то налоговая вполне может снять заявленный вычет, придравшись к тому, что документ выставлен с нарушением. Конечно, можно попробовать через суд отбиться от подобных претензий, но зачем лишний раз рисковать?

Наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав - это еще один обязательный реквизит, который очень «любят» налоговики. Дело в том, что частенько компании, дабы «сэкономить» время и пространство в счете-фактуре, не конкретизируют, за что именно получена предоплата, а просто дают ссылку на тот или иной договор. Из письма Минфина от 22 января 2009 г. № 03-07-09/02 следует, что подобного рода оптимизация идет вразрез с порядком заполнения счетов-фактур, утвержденным счет-фактура, в котором вместо расшифровки фактически выполненных работ содержится лишь отсылка к соответствующему договору, считается выставленным с нарушением. А стало быть, данный документ не может являться основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению.

С «авансовым» счетом-фактурой разобрались. В дальнейшем на момент отгрузки продавец выставляет счет-фактуру в обычном порядке, то есть на полную сумму. Покупатель, в свою очередь, всю сумму выделенного в нем налога вправе принять к вычету. Однако при этом у него возникает обязанность в том же налоговом периоде восстановить НДС, ранее принятый к вычету с предоплаты (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК). Восстановить налог придется также в случае расторжения договора и возврата аванса.

Бухгалтерский учет

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете сделок, предусматривающих предоплату. Начнем с наиболее простой ситуации, при которой согласно договору покупатель вносит 100-процентную предоплату за поставку товара и получает свой заказ единовременно.

Пример 1

ООО «Гвоздика» в начале февраля 2009 года перечислило ООО «Лютик» 118 тысяч рублей (в том числе НДС - 18 000 руб.) в счет предстоящей поставки товара. В полном соответствии с договором в марте состоялась отгрузка.

Бухгалтер ООО «Гвоздика» сделает следующие проводки:

в феврале:

Дебет 60     Кредит 51
- 118 000 руб. - перечислен аванс;

Дебет 19     Кредит 76
- 18 000 руб. - отражен НДС, предъявленный ООО «Лютик»;

Дебет 68     Кредит 19
- 18 000 руб. - сумма НДС принята к вычету.

в марте:

Дебет 41     Кредит 60
- 100 000 руб. - оприходован товар;

Дебет 19     Кредит 60
- 18 000 руб. - отражен НДС, предъявленный при реализации товара;

Дебет 68     Кредит 19
- 18 000 руб. - НДС принят к вычету по приобретенным товарам;

Дебет 19     Кредит 68
- 18 000 руб. - восстановлен НДС, ранее принятый к вычету по предоплате;

Дебет 76     Кредит 19
- 18 000 руб. - отражен в расчетах «восстановленный» НДС.

А что делать, если договор поставки предусматривает 100-процентную предоплату, но при этом товар будет отгружен не единовременно, а партиями?

Этой проблеме Минфин посвятил письмо от 28 января 2009 г. № 03-07-11/20. Финансисты указали, что в таких ситуациях принятый к вычету «авансовый» НДС нужно восстанавливать в размере, который указан в счете-фактуре на отгрузку. И так следует поступать до тех пор, пока сумма НДС по поставкам не покроет сумму налога с предоплаты.

Пример 2

ООО «Гвоздика» в начале февраля 2009 года перечислило ООО «Лютик» 118 тысяч рублей (в том числе НДС - 18 000 руб.) в счет предстоящей поставки товара. Первая партия товара, которая составляет половину от общего количества, поступила в марте.

Бухгалтер ООО «Гвоздика» сделает следующие проводки:

в феврале:

Дебет 60     Кредит 51
- 118 000 руб. - перечислен аванс;

Дебет 19     Кредит 76
- 18 000 руб. - отражен НДС, предъявленный ООО «Лютик»;

Дебет 68     Кредит 19
- 18 000 руб. - сумма НДС принята к вычету.

в марте:

Дебет 41     Кредит 60
- 50 000 руб. - оприходован товар;

Дебет 19     Кредит 60
- 9000 руб. - отражен НДС, предъявленный поставщиком при реализации товара;

Дебет 68     Кредит 19
- 9000 руб. - НДС принят к вычету по приобретенным товарам;

Дебет 19     Кредит 68
- 9000 руб. - восстановлен НДС, ранее принятый к вычету по предоплате;

Дебет 76     Кредит 19
- 9000 руб. - отражен в расчетах «восстановленный» НДС.

Вполне возможно, что в период финансовой нестабильности некогда заключенный договор придется расторгнуть. Это само по себе не очень приятно, уж не говоря о том, что покупателю придется восстановить НДС, ранее принятый к вычету по предоплате.

Пример 3

ООО «Гвоздика» в начале февраля 2009 года перечислило ООО «Лютик» 118 тысяч рублей (в том числе НДС - 18 000 руб.) в счет предстоящей поставки товара. В марте договор был расторгнут и ООО «Лютик» вернуло аванс на расчетный счет ООО «Гвоздика».

Бухгалтер ООО «Гвоздика» делает следующие проводки:

в феврале:

Дебет 60     Кредит 51
- 118 000 руб. - перечислен аванс;

Дебет 19     Кредит 76
- 18 000 рублей - отражен НДС, предъявленный ООО «Лютик»;

Дебет 68     Кредит 19
- 18 000 руб. - сумма НДС принята к вычету.

в марте:

Дебет 51     Кредит 60
- 118 000 руб. - получена возвращенная ООО «Лютик» сумма аванса;

Дебет 19     Кредит 68
- 18 000 руб. - восстановлен НДС, ранее принятый к вычету по предоплате;

Дебет 76     Кредит 19
- 18 000 руб. - отражен в расчетах «восстановленный» НДС.

Напоследок хочется отметить, что если предоплата и отгрузка приходятся на один налоговый период (квартал), то, что бы ни говорили чиновники о ценности нового порядка уплаты НДС с авансов, налогоплательщики ничего не выигрывают. Он выгоден лишь организациям, у которых перечисление аванса и реализация товара разнесены во времени, то есть тем, у кого данные события происходят в разных кварталах. Для продавцов так и вовсе ничего не меняется, за исключением «нагрузки» в виде обязанности выставлять счет-фактуру при получении предоплаты.

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Налоговые вычеты
Все новости по этой теме »

Оформление счетов-фактур
Все новости по этой теме »

Бухгалтерский учет и аудит
Все новости по этой теме »

Налоговые вычеты
Все статьи по этой теме »

Оформление счетов-фактур
Все статьи по этой теме »

Бухгалтерский учет и аудит
Все статьи по этой теме »

Налоговые вычеты
  • 02.08.2017  

    Поскольку основанием начисления НДС по данному факту послужило сравнение инспекцией данных регистров бухгалтерского учета с данными налоговой декларации, без исследования образующего налоговую базу стоимостного выражения операций, оформляемых документами первичного бухгалтерского учета, судебная коллегия правильно указала, что инспекция не доказала неправильное исчисление НДС. Действия налогового органа не соответствуют норм

  • 31.07.2017  

    Сам по себе факт совершения хозяйственной операции по покупке товаров (работ, услуг) при отсутствии получения от контрагента счета-фактуры и первичного учетного документа, подтверждающего ее совершение, не дает право налогоплательщику на включение предъявленной по данной хозяйственной операции суммы НДС в состав вычетов ввиду отсутствия на период ее совершения обязательного документального подтверждения, предусмотренного ст.

  • 31.07.2017  

    Удовлетворяя заявленные организацией требования, суды исходили из того, что на момент предъявления к вычету налога на добавленную стоимость и принятия оспариваемых решений спорные объекты находились в собственности у налогоплательщика, доказательств обратного налоговым органом не представлено. Отсутствие контрагента заявителя по юридическому адресу, указанному в учредительных документах, не влияет на право налогоплательщика


Вся судебная практика по этой теме »

Оформление счетов-фактур
  • 08.05.2017  

    Отказывая частично обществу в удовлетворении требований о признании недействительным оспариваемого решения в части привлечении к ответственности, суды обоснованно указали на то, что общество, представляя дополнительные листы книги покупок и продаж, которые, в свою очередь, содержат перечень счетов-фактур, фактически подтвердило неотражение соответствующих сумм в первичной декларации и неправильное исчисление сумм спорного на

  • 19.04.2017  

    Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. По смыслу указанных норм для получения права на вычеты по НДС необходимо: оприходование данного товара (работ, услуг); подтверждение уплаты поставщику налога, включенного в стоимость товара; приобретаемые товар

  • 28.12.2016  

    Компания на УСН выставляла покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС. При этом налог в бюджет не уплачивался. Суды согласились с выводом налогового органа о наличии у налогоплательщика обязанности по перечислению в бюджет налога на добавленную стоимость в сумме, выделенной в счетах-фактурах.


Вся судебная практика по этой теме »

Бухгалтерский учет и аудит
  • 24.10.2016  

    Вопреки изложенному в кассационной жалобе инспекции, нет никаких оснований утверждать, что требованиями бухгалтерского законодательства предусмотрено начисление амортизации по объекту основных средств, приобретенному с условием перехода права собственности после полной его оплаты, только с момента юридического перехода всего объема прав. Суды правильно указали, что основными критериями признания являются наличие контроля над

  • 17.09.2013  

    Согласно пунктам 1 и 4 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, со

  • 11.09.2013  

    Изучив представленные документы, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что они составлены формально, поскольку часть комплектующих принята к учету и списана в производство ранее дат, указанных в товарных накладных на их приобретение; часть комплектующих списана в производство в большем объеме, чем это необходимо для изготовления изделий.


Вся судебная практика по этой теме »