Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение /  НДС в «круговороте» авансов

НДС в «круговороте» авансов

Более четырех лет назад в послании президента Федеральному собранию содержалось прямое указание наряду с изменением процедуры взимания НДС исключить, наконец, налогообложение авансовых платежей. Однако законодатели все-таки решили пойти другим путем, видимо сочтя, что лучше просто «оптимизировать» порядок уплаты НДС с авансов. В итоге налогоплательщикам волей-неволей придется решить ряд новых задачек.

14.04.2009
Федеральное Агентство Финансовой Информации
Автор: Н. Яковенко, налоговый консультант, для «Федерального агентства финансовой информации»

Новый вид вычета

Налоговая политика - это, наверное, один из самых эффективных инструментов, с помощью которого государство может влиять на экономику и корректировать ее состояние. Разбушевавшийся во всем мире финансовый кризис вынудил руководство нашей страны в некотором плане пойти на уступки налогоплательщикам - чего стоит хотя бы снижение на 4 процента ставки налога на прибыль. Однако ряд антикризисных поправок, в частности касающихся порядка обложения НДС с авансов, вызывает у бухгалтеров, мягко говоря, недоумение.

Итак, одна из поправок, внесенных в главу 21 Налогового кодекса Законом от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ, дает покупателю право на вычет НДС, перечисленного продавцу товара в составе сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок (п. 12 ст. 171 НК). Для получения такового необходимо располагать документами, подтверждающими фактическое перечисление аванса, иметь счета-фактуры, выставленные продавцом, а также в договоре должна быть предусмотрена поэтапная оплата товаров (работ, услуг) (п. 9 ст. 172 НК).

С одной стороны, можно только радоваться. Ведь если раньше при получении аванса автоматически возникала обязанность по уплате НДС, а на вычет покупатель мог претендовать только после того, как сделка будет полностью закрыта, то теперь нет необходимости дожидаться, пока произойдет реализация. С другой стороны - из-за «зеркальной» поправки в Налоговый кодекс несоразмерно усложнился документооборот, который сопровождает данную операцию. Ну как тут не вспомнить крылатую фразу Виктора Черномырдина: «Хотели как лучше, а получилось как всегда»?

«Авансовый» счет-фактура

Обязанность исполнителя выставлять счет-фактуру не только при реализации товаров, но и при получении предоплаты отныне прописана в обновленной версии пункта 3 статьи 168 Кодекса. Выписать данный счет-фактуру необходимо не позднее пяти календарных дней со дня получения сумм оплаты в счет предстоящих поставок. При этом согласно пункту  5.1 статьи 169 Кодекса в «авансовом» счете-фактуре должны быть указаны:

  • порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
  • наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
  • номер платежно-расчетного документа;
  • наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;
  • сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
  • налоговая ставка;
  • сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.

В случае с авансами первое отличие от «полноценного» счета-фактуры, выставляемого при отгрузке, - это отсутствие данных о грузоотправителе и грузополучателе. Особое внимание стоит уделить такому реквизиту, как номер платежно-расчетного документа. Очевидно, что если таковой не будет указан, то о вычете можно и не мечтать, поскольку счет-фактура выставляется как раз таки по причине поступления аванса. Кстати говоря, номер этой «платежки» придется указать и в итоговом «отгрузочном» счете-фактуре. Об этом свидетельствует письмо Минфина от 28 марта 2007 г. № 03-02-07/1-140, в котором финансисты разъяснили порядок оформления счета-фактуры «на отгрузку» в случае если товар был оплачен в несколько заходов. Велик соблазн в целях оптимизации документооборота попытаться уместить в один счет-фактуру сразу несколько авансов. Однако не следует упускать из виду срок, который отводится на выставление документа при получении аванса. Иными словами, если поступления не укладываются в отведенные Кодексом пять дней, то налоговая вполне может снять заявленный вычет, придравшись к тому, что документ выставлен с нарушением. Конечно, можно попробовать через суд отбиться от подобных претензий, но зачем лишний раз рисковать?

Наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав - это еще один обязательный реквизит, который очень «любят» налоговики. Дело в том, что частенько компании, дабы «сэкономить» время и пространство в счете-фактуре, не конкретизируют, за что именно получена предоплата, а просто дают ссылку на тот или иной договор. Из письма Минфина от 22 января 2009 г. № 03-07-09/02 следует, что подобного рода оптимизация идет вразрез с порядком заполнения счетов-фактур, утвержденным счет-фактура, в котором вместо расшифровки фактически выполненных работ содержится лишь отсылка к соответствующему договору, считается выставленным с нарушением. А стало быть, данный документ не может являться основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению.

С «авансовым» счетом-фактурой разобрались. В дальнейшем на момент отгрузки продавец выставляет счет-фактуру в обычном порядке, то есть на полную сумму. Покупатель, в свою очередь, всю сумму выделенного в нем налога вправе принять к вычету. Однако при этом у него возникает обязанность в том же налоговом периоде восстановить НДС, ранее принятый к вычету с предоплаты (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК). Восстановить налог придется также в случае расторжения договора и возврата аванса.

Бухгалтерский учет

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете сделок, предусматривающих предоплату. Начнем с наиболее простой ситуации, при которой согласно договору покупатель вносит 100-процентную предоплату за поставку товара и получает свой заказ единовременно.

Пример 1

ООО «Гвоздика» в начале февраля 2009 года перечислило ООО «Лютик» 118 тысяч рублей (в том числе НДС - 18 000 руб.) в счет предстоящей поставки товара. В полном соответствии с договором в марте состоялась отгрузка.

Бухгалтер ООО «Гвоздика» сделает следующие проводки:

в феврале:

Дебет 60     Кредит 51
- 118 000 руб. - перечислен аванс;

Дебет 19     Кредит 76
- 18 000 руб. - отражен НДС, предъявленный ООО «Лютик»;

Дебет 68     Кредит 19
- 18 000 руб. - сумма НДС принята к вычету.

в марте:

Дебет 41     Кредит 60
- 100 000 руб. - оприходован товар;

Дебет 19     Кредит 60
- 18 000 руб. - отражен НДС, предъявленный при реализации товара;

Дебет 68     Кредит 19
- 18 000 руб. - НДС принят к вычету по приобретенным товарам;

Дебет 19     Кредит 68
- 18 000 руб. - восстановлен НДС, ранее принятый к вычету по предоплате;

Дебет 76     Кредит 19
- 18 000 руб. - отражен в расчетах «восстановленный» НДС.

А что делать, если договор поставки предусматривает 100-процентную предоплату, но при этом товар будет отгружен не единовременно, а партиями?

Этой проблеме Минфин посвятил письмо от 28 января 2009 г. № 03-07-11/20. Финансисты указали, что в таких ситуациях принятый к вычету «авансовый» НДС нужно восстанавливать в размере, который указан в счете-фактуре на отгрузку. И так следует поступать до тех пор, пока сумма НДС по поставкам не покроет сумму налога с предоплаты.

Пример 2

ООО «Гвоздика» в начале февраля 2009 года перечислило ООО «Лютик» 118 тысяч рублей (в том числе НДС - 18 000 руб.) в счет предстоящей поставки товара. Первая партия товара, которая составляет половину от общего количества, поступила в марте.

Бухгалтер ООО «Гвоздика» сделает следующие проводки:

в феврале:

Дебет 60     Кредит 51
- 118 000 руб. - перечислен аванс;

Дебет 19     Кредит 76
- 18 000 руб. - отражен НДС, предъявленный ООО «Лютик»;

Дебет 68     Кредит 19
- 18 000 руб. - сумма НДС принята к вычету.

в марте:

Дебет 41     Кредит 60
- 50 000 руб. - оприходован товар;

Дебет 19     Кредит 60
- 9000 руб. - отражен НДС, предъявленный поставщиком при реализации товара;

Дебет 68     Кредит 19
- 9000 руб. - НДС принят к вычету по приобретенным товарам;

Дебет 19     Кредит 68
- 9000 руб. - восстановлен НДС, ранее принятый к вычету по предоплате;

Дебет 76     Кредит 19
- 9000 руб. - отражен в расчетах «восстановленный» НДС.

Вполне возможно, что в период финансовой нестабильности некогда заключенный договор придется расторгнуть. Это само по себе не очень приятно, уж не говоря о том, что покупателю придется восстановить НДС, ранее принятый к вычету по предоплате.

Пример 3

ООО «Гвоздика» в начале февраля 2009 года перечислило ООО «Лютик» 118 тысяч рублей (в том числе НДС - 18 000 руб.) в счет предстоящей поставки товара. В марте договор был расторгнут и ООО «Лютик» вернуло аванс на расчетный счет ООО «Гвоздика».

Бухгалтер ООО «Гвоздика» делает следующие проводки:

в феврале:

Дебет 60     Кредит 51
- 118 000 руб. - перечислен аванс;

Дебет 19     Кредит 76
- 18 000 рублей - отражен НДС, предъявленный ООО «Лютик»;

Дебет 68     Кредит 19
- 18 000 руб. - сумма НДС принята к вычету.

в марте:

Дебет 51     Кредит 60
- 118 000 руб. - получена возвращенная ООО «Лютик» сумма аванса;

Дебет 19     Кредит 68
- 18 000 руб. - восстановлен НДС, ранее принятый к вычету по предоплате;

Дебет 76     Кредит 19
- 18 000 руб. - отражен в расчетах «восстановленный» НДС.

Напоследок хочется отметить, что если предоплата и отгрузка приходятся на один налоговый период (квартал), то, что бы ни говорили чиновники о ценности нового порядка уплаты НДС с авансов, налогоплательщики ничего не выигрывают. Он выгоден лишь организациям, у которых перечисление аванса и реализация товара разнесены во времени, то есть тем, у кого данные события происходят в разных кварталах. Для продавцов так и вовсе ничего не меняется, за исключением «нагрузки» в виде обязанности выставлять счет-фактуру при получении предоплаты.

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Налоговые вычеты
Все новости по этой теме »

Оформление счетов-фактур
Все новости по этой теме »

Бухгалтерский учет и аудит
Все новости по этой теме »

Налоговые вычеты
Все статьи по этой теме »

Оформление счетов-фактур
Все статьи по этой теме »

Бухгалтерский учет и аудит
Все статьи по этой теме »

Налоговые вычеты
  • 29.11.2016   Для применения вычетов по налогу на добавленную стоимость необходимо, чтобы сделки носили реальный характер, а документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, содержали достоверную информацию.
  • 14.11.2016  

    Суды обоснованно отклонили довод инспекции о двойном возмещении предприятием НДС из бюджета, правильно указав, что в силу подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ двойное возмещение НДС обусловлено одновременным наличием трех условий: получение субсидий на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), из федерального бюджета и с учетом налога. Поскольку доказательства наличия данных условий инспекция не представила, основания для вывода

  • 17.10.2016  

    При приобретении товаров по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, к вычету принимается сумма налога, указанная в счете-фактуре, составленном продавцом в российских рублях и выставленном им при реализации товаров по указанным договорам (письмо Минфина России от 30.05.2012 г. № 03-07-11/157).


Вся судебная практика по этой теме »

Оформление счетов-фактур
  • 23.11.2016  

    Суды пришли к обоснованному выводу о том, что общество нарушило свое обязательство по договору, своевременно не выставляя к оплате контрагенту счета-фактуры по истечении каждого расчетного периода. Наличие у сторон договора разногласий по объему оказанных услуг обязанности по своевременному выставлению контрагенту счетов-фактур для общества не устраняет.

  • 20.06.2016   Проявление должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента предполагает не только проверку его правоспособности, то есть установление юридического статуса, возникновение которого обусловлено государственной регистрацией юридического лица, но и личности лица, выступающего от имени юридического лица, а также соответствующих полномочий на совершение юридически значимых действий, подтвержденных удостоверением личности, решением общего собрания и
  • 03.09.2015  

    По смыслу ст. 313 и 403 ГК РФ исполнение обязанности по оплате не может быть возложено на третье лицо без его согласия. Поскольку у истца отсутствовали основания для несения расходов по оплате тепловой энергии за названные товарищества, к нему не могут быть предъявлены и соответствующие требования, в том числе из договора.


Вся судебная практика по этой теме »

Бухгалтерский учет и аудит
  • 24.10.2016  

    Вопреки изложенному в кассационной жалобе инспекции, нет никаких оснований утверждать, что требованиями бухгалтерского законодательства предусмотрено начисление амортизации по объекту основных средств, приобретенному с условием перехода права собственности после полной его оплаты, только с момента юридического перехода всего объема прав. Суды правильно указали, что основными критериями признания являются наличие контроля над

  • 17.09.2013  

    Согласно пунктам 1 и 4 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, со

  • 11.09.2013  

    Изучив представленные документы, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что они составлены формально, поскольку часть комплектующих принята к учету и списана в производство ранее дат, указанных в товарных накладных на их приобретение; часть комплектующих списана в производство в большем объеме, чем это необходимо для изготовления изделий.


Вся судебная практика по этой теме »