Аналитика / Налогообложение / НДС в «круговороте» авансов
НДС в «круговороте» авансов
Более четырех лет назад в послании президента Федеральному собранию содержалось прямое указание наряду с изменением процедуры взимания НДС исключить, наконец, налогообложение авансовых платежей. Однако законодатели все-таки решили пойти другим путем, видимо сочтя, что лучше просто «оптимизировать» порядок уплаты НДС с авансов. В итоге налогоплательщикам волей-неволей придется решить ряд новых задачек.
14.04.2009Федеральное Агентство Финансовой ИнформацииНовый вид вычета
Налоговая политика - это, наверное, один из самых эффективных инструментов, с помощью которого государство может влиять на экономику и корректировать ее состояние. Разбушевавшийся во всем мире финансовый кризис вынудил руководство нашей страны в некотором плане пойти на уступки налогоплательщикам - чего стоит хотя бы снижение на 4 процента ставки налога на прибыль. Однако ряд антикризисных поправок, в частности касающихся порядка обложения НДС с авансов, вызывает у бухгалтеров, мягко говоря, недоумение.
Итак, одна из поправок, внесенных в главу 21 Налогового кодекса Законом от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ, дает покупателю право на вычет НДС, перечисленного продавцу товара в составе сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок (п. 12 ст. 171 НК). Для получения такового необходимо располагать документами, подтверждающими фактическое перечисление аванса, иметь счета-фактуры, выставленные продавцом, а также в договоре должна быть предусмотрена поэтапная оплата товаров (работ, услуг) (п. 9 ст. 172 НК).
С одной стороны, можно только радоваться. Ведь если раньше при получении аванса автоматически возникала обязанность по уплате НДС, а на вычет покупатель мог претендовать только после того, как сделка будет полностью закрыта, то теперь нет необходимости дожидаться, пока произойдет реализация. С другой стороны - из-за «зеркальной» поправки в Налоговый кодекс несоразмерно усложнился документооборот, который сопровождает данную операцию. Ну как тут не вспомнить крылатую фразу Виктора Черномырдина: «Хотели как лучше, а получилось как всегда»?
«Авансовый» счет-фактура
Обязанность исполнителя выставлять счет-фактуру не только при реализации товаров, но и при получении предоплаты отныне прописана в обновленной версии пункта 3 статьи 168 Кодекса. Выписать данный счет-фактуру необходимо не позднее пяти календарных дней со дня получения сумм оплаты в счет предстоящих поставок. При этом согласно пункту 5.1 статьи 169 Кодекса в «авансовом» счете-фактуре должны быть указаны:
- порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
- наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
- номер платежно-расчетного документа;
- наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;
- сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
- налоговая ставка;
- сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.
В случае с авансами первое отличие от «полноценного» счета-фактуры, выставляемого при отгрузке, - это отсутствие данных о грузоотправителе и грузополучателе. Особое внимание стоит уделить такому реквизиту, как номер платежно-расчетного документа. Очевидно, что если таковой не будет указан, то о вычете можно и не мечтать, поскольку счет-фактура выставляется как раз таки по причине поступления аванса. Кстати говоря, номер этой «платежки» придется указать и в итоговом «отгрузочном» счете-фактуре. Об этом свидетельствует письмо Минфина от 28 марта 2007 г. № 03-02-07/1-140, в котором финансисты разъяснили порядок оформления счета-фактуры «на отгрузку» в случае если товар был оплачен в несколько заходов. Велик соблазн в целях оптимизации документооборота попытаться уместить в один счет-фактуру сразу несколько авансов. Однако не следует упускать из виду срок, который отводится на выставление документа при получении аванса. Иными словами, если поступления не укладываются в отведенные Кодексом пять дней, то налоговая вполне может снять заявленный вычет, придравшись к тому, что документ выставлен с нарушением. Конечно, можно попробовать через суд отбиться от подобных претензий, но зачем лишний раз рисковать?
Наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав - это еще один обязательный реквизит, который очень «любят» налоговики. Дело в том, что частенько компании, дабы «сэкономить» время и пространство в счете-фактуре, не конкретизируют, за что именно получена предоплата, а просто дают ссылку на тот или иной договор. Из письма Минфина от 22 января 2009 г. № 03-07-09/02 следует, что подобного рода оптимизация идет вразрез с порядком заполнения счетов-фактур, утвержденным счет-фактура, в котором вместо расшифровки фактически выполненных работ содержится лишь отсылка к соответствующему договору, считается выставленным с нарушением. А стало быть, данный документ не может являться основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению.
С «авансовым» счетом-фактурой разобрались. В дальнейшем на момент отгрузки продавец выставляет счет-фактуру в обычном порядке, то есть на полную сумму. Покупатель, в свою очередь, всю сумму выделенного в нем налога вправе принять к вычету. Однако при этом у него возникает обязанность в том же налоговом периоде восстановить НДС, ранее принятый к вычету с предоплаты (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК). Восстановить налог придется также в случае расторжения договора и возврата аванса.
Бухгалтерский учет
Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете сделок, предусматривающих предоплату. Начнем с наиболее простой ситуации, при которой согласно договору покупатель вносит 100-процентную предоплату за поставку товара и получает свой заказ единовременно.
Пример 1
ООО «Гвоздика» в начале февраля 2009 года перечислило ООО «Лютик» 118 тысяч рублей (в том числе НДС - 18 000 руб.) в счет предстоящей поставки товара. В полном соответствии с договором в марте состоялась отгрузка.
Бухгалтер ООО «Гвоздика» сделает следующие проводки:
в феврале:
Дебет 60 Кредит 51
- 118 000 руб. - перечислен аванс;
Дебет 19 Кредит 76
- 18 000 руб. - отражен НДС, предъявленный ООО «Лютик»;
Дебет 68 Кредит 19
- 18 000 руб. - сумма НДС принята к вычету.
в марте:
Дебет 41 Кредит 60
- 100 000 руб. - оприходован товар;
Дебет 19 Кредит 60
- 18 000 руб. - отражен НДС, предъявленный при реализации товара;
Дебет 68 Кредит 19
- 18 000 руб. - НДС принят к вычету по приобретенным товарам;
Дебет 19 Кредит 68
- 18 000 руб. - восстановлен НДС, ранее принятый к вычету по предоплате;
Дебет 76 Кредит 19
- 18 000 руб. - отражен в расчетах «восстановленный» НДС.
А что делать, если договор поставки предусматривает 100-процентную предоплату, но при этом товар будет отгружен не единовременно, а партиями?
Этой проблеме Минфин посвятил письмо от 28 января 2009 г. № 03-07-11/20. Финансисты указали, что в таких ситуациях принятый к вычету «авансовый» НДС нужно восстанавливать в размере, который указан в счете-фактуре на отгрузку. И так следует поступать до тех пор, пока сумма НДС по поставкам не покроет сумму налога с предоплаты.
Пример 2
ООО «Гвоздика» в начале февраля 2009 года перечислило ООО «Лютик» 118 тысяч рублей (в том числе НДС - 18 000 руб.) в счет предстоящей поставки товара. Первая партия товара, которая составляет половину от общего количества, поступила в марте.
Бухгалтер ООО «Гвоздика» сделает следующие проводки:
в феврале:
Дебет 60 Кредит 51
- 118 000 руб. - перечислен аванс;
Дебет 19 Кредит 76
- 18 000 руб. - отражен НДС, предъявленный ООО «Лютик»;
Дебет 68 Кредит 19
- 18 000 руб. - сумма НДС принята к вычету.
в марте:
Дебет 41 Кредит 60
- 50 000 руб. - оприходован товар;
Дебет 19 Кредит 60
- 9000 руб. - отражен НДС, предъявленный поставщиком при реализации товара;
Дебет 68 Кредит 19
- 9000 руб. - НДС принят к вычету по приобретенным товарам;
Дебет 19 Кредит 68
- 9000 руб. - восстановлен НДС, ранее принятый к вычету по предоплате;
Дебет 76 Кредит 19
- 9000 руб. - отражен в расчетах «восстановленный» НДС.
Вполне возможно, что в период финансовой нестабильности некогда заключенный договор придется расторгнуть. Это само по себе не очень приятно, уж не говоря о том, что покупателю придется восстановить НДС, ранее принятый к вычету по предоплате.
Пример 3
ООО «Гвоздика» в начале февраля 2009 года перечислило ООО «Лютик» 118 тысяч рублей (в том числе НДС - 18 000 руб.) в счет предстоящей поставки товара. В марте договор был расторгнут и ООО «Лютик» вернуло аванс на расчетный счет ООО «Гвоздика».
Бухгалтер ООО «Гвоздика» делает следующие проводки:
в феврале:
Дебет 60 Кредит 51
- 118 000 руб. - перечислен аванс;
Дебет 19 Кредит 76
- 18 000 рублей - отражен НДС, предъявленный ООО «Лютик»;
Дебет 68 Кредит 19
- 18 000 руб. - сумма НДС принята к вычету.
в марте:
Дебет 51 Кредит 60
- 118 000 руб. - получена возвращенная ООО «Лютик» сумма аванса;
Дебет 19 Кредит 68
- 18 000 руб. - восстановлен НДС, ранее принятый к вычету по предоплате;
Дебет 76 Кредит 19
- 18 000 руб. - отражен в расчетах «восстановленный» НДС.
Напоследок хочется отметить, что если предоплата и отгрузка приходятся на один налоговый период (квартал), то, что бы ни говорили чиновники о ценности нового порядка уплаты НДС с авансов, налогоплательщики ничего не выигрывают. Он выгоден лишь организациям, у которых перечисление аванса и реализация товара разнесены во времени, то есть тем, у кого данные события происходят в разных кварталах. Для продавцов так и вовсе ничего не меняется, за исключением «нагрузки» в виде обязанности выставлять счет-фактуру при получении предоплаты.
Темы: Налоговые вычеты  Оформление счетов-фактур  Бухгалтерский учет и аудит  
- 22.11.2022 Глава ФНС рассказал о последствиях уменьшения сроков получения налоговых вычетов
- 05.10.2021 В ХМАО суд отказал нефтегазовой компании в вычете 79,9 млн рублей НДС
- 12.04.2021 Нюансы применения вычетов по НДС для зарубежных филиалов российских компаний
- 24.06.2022 Особенности выставления счетов-фактур при ежедневных отгрузках одному и тому же покупателю
- 04.02.2022 Прочерки в счетах-фактурах: право или обязанность
- 11.05.2021 Новые реквизиты счета-фактуры
- 04.09.2017 Кассовые операции по новым правилам (изменения в подотчете)
- 01.04.2014 Изменения под контролем – новые возможности функции «Документы на контроле» в системе КонсультантПлюс
- 18.09.2013 Универсальную электронную карту теперь можно получить в Нижнем Новгороде
- 21.11.2022 Схема с цепочкой фиктивных продавцов: какие расходы и вычеты можно отстоять в суде
- 12.10.2022 Перенос вычета по НДС: не забываем про нюансы
- 20.04.2022 Принятие НДС к вычету в более поздних периодах
- 04.07.2023 Порядок выставления счета-фактуры на аванс для компании-посредника
- 08.06.2023 Порядок выставления счета-фактуры при заключении договора аренды с доверительным управляющим
- 16.03.2023 Строка УПД «Товар (груз) передал/услуги, результаты работ, права сдал» в электронном документе
- 02.11.2023 Ведение налогового учета на забалансовом счете не предусмотрено
- 19.07.2023 Районный коэффициент по регионам России в 2023 году
- 12.09.2022 Путевки для сотрудников за счет ФСС и порядок бухучета
- 21.04.2024
Оспариваемым решением
обществу доначислены налог на прибыль организаций, пени, штраф, пени по НДС в связи с необоснованным применением налоговых вычетов.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку обществом были совершены действия, направленные на получение необоснованной налоговой выгоды и уклонение от налогообложения, путем совершения операций с контрагентами, не осуществляющими реальную фина
- 14.04.2024
Выявив, что
налогоплательщик нарушил условия для применения вычета по НДС, налоговый орган решениями отказал ему в возмещении НДС, отказал в применении налоговых вычетов и в уменьшении заявленных к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС.Итог: требование удовлетворено частично, поскольку установлено, что сделки налогоплательщика носили реальный характер и что источник в бюджете для возмещения НДС
- 07.04.2024
Налоговый орган
доначислил НДС, налог на прибыль, пени и штраф в связи с выводом о создании обществом искусственного документооборота с целью формального соблюдения (создания) условий для применения налоговых вычетов по НДС и уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку налоговым органом доказаны наличие недостоверной информации в представлен
- 14.04.2024
Поставщик поставил
покупателю товар, последний оплатил его по выставленному счету-фактуре. Так как поставщик не выполнил обязательство по надлежащему ведению бухгалтерского учета (не указал сведения о счете-фактуре в декларации по НДС), покупатель доплатил НДС и заявил, что сумму этого НДС должен возместить ему поставщик.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку установлено, что покупатель до
- 14.04.2024
Налоговый орган
доначислил налогоплательщику НДС, пени и штраф, выявив, что он неправомерно предъявил к вычету НДС по счетам-фактурам, выставленным контрагентами.Итог: требование удовлетворено частично, поскольку факт необоснованного уменьшения налогоплательщиком подлежащего уплате НДС не доказан, так как установлено, что контрагенты вели реальную хозяйственную деятельность, платили налоги и страховые вз
- 06.03.2024
Обществу доначислены
НДС, пени, штраф по причине получения необоснованной налоговой выгоды по сделкам, реальный характер которых не подтвержден.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как доказан факт создания обществом фиктивного документооборота с целью занижения налоговых обязательств по НДС.
- 24.10.2023
Заказчик указал,
что в результате ненадлежащего выполнения исполнителем обязательств ему причинен ущерб в виде доплаты НДС. Исполнитель ссылался на неоплату заказчиком выполненных работ.О взыскании задолженности по договору об оказании бухгалтерских, аудиторских услуг.
Итог: в удовлетворении основного требования отказано, встречное требование удовлетворено, поскольку не доказано наличие условий для вз
- 03.05.2023
О взыскании
с должника стоимости оказанных ему привлеченным лицом аудиторских услуг (услуг по проведению анализа финансового состояния должника за трехлетний период, предшествовавший возбуждению дела о банкротстве, и услуг по выявлению признаков фиктивного и преднамеренного банкротства).Итог: обособленный спор направлен на новое рассмотрение, поскольку вывод апелляционного суда о том, что расходы на опла
- 27.02.2023
О признании
договоров на оказание услуг по анализу финансового состояния и управлению финансовой деятельности предприятия, на оказание услуг по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности, заключенных должником, недействительными.Итог: дело передано на новое рассмотрение, поскольку не установлены все фактические обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения спора.
- 01.04.2024 Письмо Минфина от 01.02.2024 г. № 03-07-07/8089
- 16.02.2024 Письмо Минфина России от 09.01.2024 г. № 03-07-11/258
- 16.02.2024 Письмо Минфина России от 09.01.2024 г. № 03-07-11/272
- 20.03.2024 Письмо Минфина от 15.02.2024 г. № 03-07-09/13420
- 31.01.2024 Письмо ФНС России от 23.01.2024 г. № ЗГ-2-15/791
- 10.11.2023 Письмо ФНС России от 01.09.2023 г. № ЕА-4-15/11188@
- 23.04.2024 Письмо Минфина России от 06.02.2024 г. № 07-01-07/9455
- 12.03.2024 Письмо Минфина России от 09.01.2024 г. № 07-01-10/195
- 12.03.2024 Письмо Минфина России от 14.02.2024 г. № 07-01-09/12651
Комментарии