
Аналитика / Эффективная защита налогоплательщика / Рассылка "Эффективная защита налогоплательщиков" № 99 от 02.02.2005
Рассылка "Эффективная защита налогоплательщиков" № 99 от 02.02.2005
Сегодня Вы узнаете о порядке отнесения в расходы штрафных санкций за просрочку возврата займа (кредита)
06.02.2005Эффективная защита налогоплательщиков
2 февраля 2005 Выпуск № 99
При заключении договоров займа или кредита стороны обычно предусматривают повышенные проценты при несвоевременном возврате средств. Налоговые органы в данном случае считают, что на эти проценты распространяются ограничения статьи 269 НК РФ. Правомерность такого подхода, рассматривали в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 22 ноября 2004 года № А56-13229/04:
"В кассационной жалобе общество просит отменить решение суда в части отказа в удовлетворении требований и принять новый судебный акт. При этом податель жалобы указывает, что суд при вынесении решения неправомерно применил статью 269 НК РФ, поскольку данной нормой регулируются отношения по отнесению к расходам процентов по долговым обязательствам, в то время как обществом были уплачены штрафные санкции. В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе, представитель налоговой инспекции просил оставить решение суда без изменения. Законность решения суда проверена в кассационном порядке. Как видно из материалов дела, инспекция провела выездную налоговую проверку соблюдения обществом налогового законодательства, о чем составлен акт проверки от 10.03.2004 N 10/505. По результатам проверки инспекцией вынесено решение от 26.03.2004 N 10/505 о привлечении общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 120 НК РФ за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и объектов налогообложения, в виде 5000 руб. штрафа, пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль - в виде 2076 руб. штрафа, пунктом 1 статьи 126 НК РФ за непредставление документов - в виде 200 руб. штрафа, а также о доначислении 10456 руб. налога на прибыль и 1692 руб. пени. Требованием от 26.03.2004 N 166 заявителю предложено в срок до 31.03.2004 уплатить налог на прибыль и начисленные на него пени. Общество не согласилось с решением инспекции и оспорило его в арбитражный суд. В ходе проверки установлено, что общество заключило договор беспроцентного займа от 23.07.2001 N 4 с обществом с ограниченной ответственностью "Серебряный век". В связи с тем, что заявитель несвоевременно возвратил денежные средства по договору займа, стороны дополнительным соглашением от 08.01.2003 к договору займа от 23.07.2001 N 4 установили, что за несвоевременную оплату заемщик выплачивает заимодавцу штраф в размере 637000 руб. Инспекция при проведении проверки посчитала, что общество в нарушение статьи 252 НК РФ неправомерно включило в состав внереализационных расходов сумму штрафа в размере 637000 руб., оплаченного по договору займа от 23.07.2001 N 4, в связи с чем занизило сумму налогооблагаемой прибыли. В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. В целях настоящей главы прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. В материалах дела имеются договор беспроцентного займа от 23.07.2001 N 4, а также дополнительное соглашение от 08.01.2003. Пунктом 4.1 договора займа от 23.07.2001 N 4 предусмотрено, что любые изменения и дополнения к настоящему договору действительны при условии, если они совершены в письменной форме и подписаны уполномоченными на то представителями сторон. Таким образом, дополнительное соглашение от 08.01.2003, подписанное обществом и обществом с ограниченной ответственностью "Серебряный век", является неотъемлемой частью вышеуказанного договора. Платежным поручением от 14.02.2003 N 1 подтверждается перечисление денежных средств (штрафа) на счет заимодавца. При этом предоставленный обществу заем по договору от 23.07.2001 N 4 не являлся целевым, поскольку в договоре не определено направление использования предоставляемых по договору денежных средств и налогоплательщик вправе самостоятельно определять направление использования заемных средств. Налоговая инспекция в своем решении в обоснование неправомерности отнесения во внереализационные расходы суммы штрафа указала одну, ничем не подтвержденную фразу, "сумма штрафных санкций не считается экономически оправданной". При этом налоговая инспекция ни в своем решении, ни в отзыве не учитывает положения статей 265 и 269 Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующих порядок отнесения на расходы штрафов и процентов по долговым обязательствам. Суд же первой инстанции сослался на пункт 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно подпункту 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба. Согласно пункту 1 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей главы под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления. При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида, при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. При рассмотрении данного спора следует различать проценты по договору займа и штрафные санкции за неисполнение обязательства. Поскольку в договоре не предусмотрено начисление процентов (договор беспроцентного займа), то предусмотренная соглашением сумма является штрафом и подлежит включению в состав внереализационных расходов на основании подпункта 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации. Следовательно, расходы, связанные с выплатой штрафа, подтверждены обществом документально, а их "экономическая неоправданность" не подтверждена налоговой инспекцией. При таких обстоятельствах решение инспекции о доначислении обществу налога на прибыль и пени нарушает права налогоплательщика и не соответствует нормам Налогового кодекса Российской Федерации. Учитывая изложенное, кассационная инстанция считает, что требования заявителя о признании недействительным решения инспекции от 26.03.2003 N 10/505 в части доначисления 10456 руб. налога на прибыль и 1692 руб. пени подлежат удовлетворению, а судебный акт в этой части - отмене." |
Выводы:
Таким образом, налоговые органы пытаются подменить понятие процентов, уплачиваемых за пользование заемными средствами. На наш взгляд, налогоплательщики могут использовать следующую аргументацию:
Если иное не предусмотрено законом или договором займа, в случаях, когда заемщик не возвращает в срок сумму займа, на эту сумму подлежат уплате проценты в размере, предусмотренном пунктом 1 статьи 395 ГК РФ, со дня, когда она должна была быть возвращена, до дня ее возврата займодавцу независимо от уплаты процентов, предусмотренных пунктом 1 статьи 809 ГК РФ (пункт 1 статьи 811 ГК РФ). При толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом (статья 431 ГК РФ). То есть договор рассматривается по сути, исходя из содержащихся в нем условий. Заемщик обязан возвратить займодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа (пункт 1 статьи 810 ГК РФ).
Поскольку граждане (физические лица) и юридические лица приобретают и осуществляют свои гражданские права своей волей и в своем интересе (пункт 2 статьи 1 ГК РФ), то исходя из своей воли, стороны договорились, что Заемщик обязан возвратить заем именно на определенную дату.
Таким образом, повышенные проценты являются, на наш взгляд, ответственностью(санкцией) за неисполнение обязательств (статья 395 ГК РФ) и не являются платой за пользование заемными средствами.К суммам санкций по договорам, по нашему мнению, не применяются положения статьи 269 НК РФ, поскольку проценты являются отдельным видом внереализационных расходов, отличным от санкций по договорам (подпункт 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ) Расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств признаются внереализационными расходами и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Ограничений на размер санкций, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, в 25 Главе НК не содержится. Исходя из вышеизложенного, если в договоре указан порядок применения штрафных санкций, то указанные суммы штрафных санкций, по нашему мнению, уменьшают налоговую базу налогу на прибыль в полном объеме.
Действия налогового органа в рассматриваемом случае неправомерны.
Темы: Налоги  Налог на прибыль  Внереализационные расходы  Расходы по долговым обязательствам (кредиты, займы и т.п.)  
- 28.10.2019 Экстремальное повышение штрафов-2019: изменения в Экологическом сборе
- 13.03.2014 Единая ставка НДФЛ в размере 13 процентов является фактором инвестиционной привлекательности
- 22.01.2013 Проверять «сомнительность» в отношении покупателей не требуется
- 19.02.2021 «Опора России» предложила уменьшить налог на прибыль экспортеров IT-продуктов до 5%
- 26.01.2021 Минфин улучшает налоговый режим для специальных административных районов
- 12.01.2021 Роспатент разработал предложения по налоговому стимулированию изобретательства
- 23.01.2019 Как разделить в учетной политике расходы на прямые и косвенные
- 09.06.2018 Убытки от прощения долга не могут учитываться при расчете налога на прибыль
- 20.10.2017 Убытки от хищения товаров на складе можно учесть в том случае, если не выявлен виновный
- 17.03.2014 Проценты по кредиту учитываются ежемесячно в течение всего срока действия договора займа
- 07.11.2013 Минфин пересмотрит правила учета расходов по кредитам
- 06.09.2013 По непрощенной кредиторской задолженности есть все основания уменьшить налог на прибыль
- 29.03.2016 Специальные налоговые режимы РФ
- 25.03.2016 Зачем платить налоги
- 18.03.2016 Налогообложение. Что такое косвенные налоги
- 18.02.2021 Как учесть расходы на хранение оборудования?
- 07.09.2020 Изменения в НК РФ, обеспечивающие поддержку IT-компаний
- 07.08.2020 Гранты: как учитывать для целей исчисления налога на прибыль?
- 14.10.2020 Убыток 2013 года – как его распределить в 2020 году?
- 28.10.2019 Отражение кредиторской задолженности в составе внереализационных доходов
- 04.12.2018 Ликвидация компании и порядок учета суммы недосписанного убытка
- 09.12.2013 Проценты по кредиту, израсходованному на приобретение (сооружение) основного средства, не включаются в его первоначальную стоимость
- 27.11.2013 Возврат валютного займа. Как учесть разницы?
- 23.10.2013 Обязана ли организация включать в доходы проценты по договору займа (иному аналогичному договору), если по его условиям в текущем отчетном периоде эти проценты не выплачиваются?
- 21.04.2011 Субсидии на частичную компенсацию расходов компании по уплате процентов по кредитам не должны учитываться во внереализационных доходах.
- 12.10.2010 Право на имущественный вычет по жилью, приобретенному по договору купли-продажи, возникает в том налоговом периоде, в котором за покупателем зарегистрировано право собственности
- 17.09.2007 Справка к заседанию международно-правовой секции Научно-консультативного Совета при ВАС РФ
- 05.03.2018
Суд отменил
принятые судебные акты об отказе в иске о признании недействительным решения налоговой инспекции в части отказа в признании правомерным включения в состав расходов по налогу на прибыль организаций затрат на выплаты денежных компенсаций при увольнении по соглашению сторон, поскольку у судов отсутствовали достаточные основания для вывода о том, что рассматриваемые расходы не отвечают требованиям налогового законода - 22.08.2017 Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 7 августа 2017 г. № Ф01-3058/17 по делу № А11-6602/2016
- 14.08.2017
Обстоятельства: Оспариваемым
решением общество привлечено к ответственности в виде штрафа, ему предложено уплатить суммы недоимки по НДС и налогу на прибыль, штрафа, пени.Решение: В удовлетворении требования отказано, так как общество реализовало объекты недвижимого имущества взаимозависимому лицу, установлен факт занижения им выручки от реализации недвижимого имущества.
- 23.10.2019
Налоговый орган
доначислил налог на прибыль, начислил пени и штраф, ссылаясь на то, что налогоплательщик необоснованно учел в составе внереализационных расходов затраты по строительству жилых домов.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку строительство жилых домов завершено налогоплательщиком, дома введены в эксплуатацию и реализованы, расходы по строительству жилых домов, отраженные налог
- 24.06.2019
Основанием для
принятия решения стали выводы инспекции о завышении АО внереализационных расходов по налогу на прибыль на сумму безнадежной дебиторской задолженности ООО в размере 6 968 419,37 руб.Итог: как указано судами, до передачи обществу права требования перед АО не возникает долг в рамках договора поставки, стороной которого АО не являлось, следовательно, при отсут
- 10.12.2018
По мнению
инспекции, включение в состав Соглашения об отступном от 13.12.2012 г. № 2 условий о погашении договора займа за счет предоставленного имущества ЗАО и дальнейшая корректировка регистров налогового учета повлекли получение обществом необоснованной налоговой выгоды путем занижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2012 год. В ходе проверки инспекция установила наличие особых форм расчетов и сроков платеже
- 06.09.2013
По не прощенной кредиторской
задолженности есть все основания уменьшить налог на прибыль. Кредиторская задолженность была признана внереализационным расходом. - 16.05.2013 При применении метода начисления доход учитывается налогоплательщиком в целях налогообложения прибыли в том периоде, в котором возникает обязанность по оплате процентов в соответствии с условиями договора. В данном случае из условий договора следует, что обязанность ЗАО «БАТ-СПб» по выплате процентов возникла в день возврата займа. Применение п. 4 ст. 328 НК РФ предполагает возможность отнесения на расходы для целей налогообложения прибыли процентов по дол
- 23.12.2012
Признавая правомерным вывод инспекции
о необоснованном занижении обществом налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, в результате включения в состав расходов процентов по займам, направленным в оплату дивидендов единственному участнику общества, суды апелляционной и кассационной инстанций расценили указанные расходы, как не отвечающие критерию экономической обоснованности и оправданности, установленному ст. 252 НК РФ.
- 27.05.2011 Письмо Минфина РФ от 16 мая 2011 г. N 03-07-11/126
- 07.04.2011 Письмо Минфина России от от 21.03.2011 г. № 03-03-06/1/160
- 25.03.2011 Письмо Минфина РФ от 16 марта 2011 г. N 03-04-05/6-146
- 13.06.2019 Письмо Минфина России от 30 апреля 2019 г. № 03-03-06/1/32039
- 12.04.2019 Письмо ФНС России от 10.04.2019 № СД-4-3/6748@
- 23.01.2019 Письмо Минфина России от 6 декабря 2018 г. № 03-03-06/1/88527
- 27.11.2018 Письмо Минфина России от 09.11.2018 г. № 03-03-06/2/80503
- 29.09.2017 Письмо Минфина России от 08.09.2017 г. № 03-03-06/1/57890
- 09.08.2012 О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части отнесения пожертвований к внереализационным расходам
- 23.10.2013 Письмо Минфина от 23 сентября 2013 г. № 03-03-06/2/39246
- 11.10.2012 Проект Федерального закона № 146719-6
- 29.04.2011 Письмо Минфина РФ от 21 апреля 2011 г. N 03-03-06/1/261
Комментарии