|
|
|
|
Аналитика / Эффективная защита налогоплательщика / Рассылка "Эффективная защита налогоплательщиков" № 99 от 02.02.2005
Рассылка "Эффективная защита налогоплательщиков" № 99 от 02.02.2005
Сегодня Вы узнаете о порядке отнесения в расходы штрафных санкций за просрочку возврата займа (кредита)
06.02.2005Эффективная защита налогоплательщиков
2 февраля 2005 Выпуск № 99
При заключении договоров займа или кредита стороны обычно предусматривают повышенные проценты при несвоевременном возврате средств. Налоговые органы в данном случае считают, что на эти проценты распространяются ограничения статьи 269 НК РФ. Правомерность такого подхода, рассматривали в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 22 ноября 2004 года № А56-13229/04:
|
"В кассационной жалобе общество просит отменить решение суда в части отказа в удовлетворении требований и принять новый судебный акт. При этом податель жалобы указывает, что суд при вынесении решения неправомерно применил статью 269 НК РФ, поскольку данной нормой регулируются отношения по отнесению к расходам процентов по долговым обязательствам, в то время как обществом были уплачены штрафные санкции. В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе, представитель налоговой инспекции просил оставить решение суда без изменения. Законность решения суда проверена в кассационном порядке. Как видно из материалов дела, инспекция провела выездную налоговую проверку соблюдения обществом налогового законодательства, о чем составлен акт проверки от 10.03.2004 N 10/505. По результатам проверки инспекцией вынесено решение от 26.03.2004 N 10/505 о привлечении общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 120 НК РФ за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и объектов налогообложения, в виде 5000 руб. штрафа, пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль - в виде 2076 руб. штрафа, пунктом 1 статьи 126 НК РФ за непредставление документов - в виде 200 руб. штрафа, а также о доначислении 10456 руб. налога на прибыль и 1692 руб. пени. Требованием от 26.03.2004 N 166 заявителю предложено в срок до 31.03.2004 уплатить налог на прибыль и начисленные на него пени. Общество не согласилось с решением инспекции и оспорило его в арбитражный суд. В ходе проверки установлено, что общество заключило договор беспроцентного займа от 23.07.2001 N 4 с обществом с ограниченной ответственностью "Серебряный век". В связи с тем, что заявитель несвоевременно возвратил денежные средства по договору займа, стороны дополнительным соглашением от 08.01.2003 к договору займа от 23.07.2001 N 4 установили, что за несвоевременную оплату заемщик выплачивает заимодавцу штраф в размере 637000 руб. Инспекция при проведении проверки посчитала, что общество в нарушение статьи 252 НК РФ неправомерно включило в состав внереализационных расходов сумму штрафа в размере 637000 руб., оплаченного по договору займа от 23.07.2001 N 4, в связи с чем занизило сумму налогооблагаемой прибыли. В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. В целях настоящей главы прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. В материалах дела имеются договор беспроцентного займа от 23.07.2001 N 4, а также дополнительное соглашение от 08.01.2003. Пунктом 4.1 договора займа от 23.07.2001 N 4 предусмотрено, что любые изменения и дополнения к настоящему договору действительны при условии, если они совершены в письменной форме и подписаны уполномоченными на то представителями сторон. Таким образом, дополнительное соглашение от 08.01.2003, подписанное обществом и обществом с ограниченной ответственностью "Серебряный век", является неотъемлемой частью вышеуказанного договора. Платежным поручением от 14.02.2003 N 1 подтверждается перечисление денежных средств (штрафа) на счет заимодавца. При этом предоставленный обществу заем по договору от 23.07.2001 N 4 не являлся целевым, поскольку в договоре не определено направление использования предоставляемых по договору денежных средств и налогоплательщик вправе самостоятельно определять направление использования заемных средств. Налоговая инспекция в своем решении в обоснование неправомерности отнесения во внереализационные расходы суммы штрафа указала одну, ничем не подтвержденную фразу, "сумма штрафных санкций не считается экономически оправданной". При этом налоговая инспекция ни в своем решении, ни в отзыве не учитывает положения статей 265 и 269 Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующих порядок отнесения на расходы штрафов и процентов по долговым обязательствам. Суд же первой инстанции сослался на пункт 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно подпункту 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба. Согласно пункту 1 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей главы под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления. При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида, при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. При рассмотрении данного спора следует различать проценты по договору займа и штрафные санкции за неисполнение обязательства. Поскольку в договоре не предусмотрено начисление процентов (договор беспроцентного займа), то предусмотренная соглашением сумма является штрафом и подлежит включению в состав внереализационных расходов на основании подпункта 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации. Следовательно, расходы, связанные с выплатой штрафа, подтверждены обществом документально, а их "экономическая неоправданность" не подтверждена налоговой инспекцией. При таких обстоятельствах решение инспекции о доначислении обществу налога на прибыль и пени нарушает права налогоплательщика и не соответствует нормам Налогового кодекса Российской Федерации. Учитывая изложенное, кассационная инстанция считает, что требования заявителя о признании недействительным решения инспекции от 26.03.2003 N 10/505 в части доначисления 10456 руб. налога на прибыль и 1692 руб. пени подлежат удовлетворению, а судебный акт в этой части - отмене." |
Выводы:
Таким образом, налоговые органы пытаются подменить понятие процентов, уплачиваемых за пользование заемными средствами. На наш взгляд, налогоплательщики могут использовать следующую аргументацию:
Если иное не предусмотрено законом или договором займа, в случаях, когда заемщик не возвращает в срок сумму займа, на эту сумму подлежат уплате проценты в размере, предусмотренном пунктом 1 статьи 395 ГК РФ, со дня, когда она должна была быть возвращена, до дня ее возврата займодавцу независимо от уплаты процентов, предусмотренных пунктом 1 статьи 809 ГК РФ (пункт 1 статьи 811 ГК РФ). При толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом (статья 431 ГК РФ). То есть договор рассматривается по сути, исходя из содержащихся в нем условий. Заемщик обязан возвратить займодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа (пункт 1 статьи 810 ГК РФ).
Поскольку граждане (физические лица) и юридические лица приобретают и осуществляют свои гражданские права своей волей и в своем интересе (пункт 2 статьи 1 ГК РФ), то исходя из своей воли, стороны договорились, что Заемщик обязан возвратить заем именно на определенную дату.
Таким образом, повышенные проценты являются, на наш взгляд, ответственностью(санкцией) за неисполнение обязательств (статья 395 ГК РФ) и не являются платой за пользование заемными средствами.К суммам санкций по договорам, по нашему мнению, не применяются положения статьи 269 НК РФ, поскольку проценты являются отдельным видом внереализационных расходов, отличным от санкций по договорам (подпункт 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ) Расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств признаются внереализационными расходами и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Ограничений на размер санкций, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, в 25 Главе НК не содержится. Исходя из вышеизложенного, если в договоре указан порядок применения штрафных санкций, то указанные суммы штрафных санкций, по нашему мнению, уменьшают налоговую базу налогу на прибыль в полном объеме.
Действия налогового органа в рассматриваемом случае неправомерны.
Разместить:
© 2006-2024 Российский налоговый портал.