Взносы по договору НПФ в пользу работников: порядок уплаты НДФЛ и страховых взносов

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

Руководство организации приняло решение поощрить работников предприятия введением социального пакета, а именно:

– заключить договор негосударственного пенсионного обеспечения с НПФ на перечисление работодателем пенсионных взносов на именные пенсионные счета работников;

– заключить договор долгосрочного страхования жизни со страховой компанией сроком на 5 лет с перечислением ежемесячных взносов работодателем. Объектом страхования являются имущественные интересы, связанные с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока, со смертью по любой причине, причинением вреда жизни и здоровью застрахованного лица вследствие несчастных случаев и заболеваний.

Облагаются ли данные ежемесячные суммы начислений НДФЛ и страховыми взносами?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Суммы пенсионных взносов по договорам НПФ, уплаченные организацией (вкладчиком) в пользу работников (участников) в НПФ, в порядке и на условиях, установленных Федеральным законом от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" (далее - Закон N 75-ФЗ), не подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами.

В рассматриваемом случае взносы по смешанному договору добровольного личного страхования, уплаченные из средств работодателя за своих сотрудников, не подлежат обложению НДФЛ и облагаются страховыми взносами.

Обоснование вывода:

Договор негосударственного пенсионного обеспечения с НПФ

Правовые, экономические и социальные отношения, возникающие при создании негосударственных пенсионных фондов (далее - НПФ), осуществлении ими деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению (далее - НПО), а также основные принципы государственного контроля за их деятельностью установлены Законом N 75-ФЗ.

На основании ст. 3 Закона N 75-ФЗ договором НПО признается соглашение между фондом и вкладчиком фонда, в соответствии с которым вкладчик обязуется уплачивать пенсионные взносы в фонд, а фонд обязуется выплачивать участнику (участникам) фонда (далее - участник) негосударственную пенсию.

Участником при этом является физическое лицо, которому в соответствии с заключенным между вкладчиком и фондом пенсионным договором должны производиться или производятся выплаты негосударственной пенсии. Договор НПО должен содержать, в частности, вид пенсионной схемы; положения о правах и об обязанностях сторон; положения о порядке и об условиях внесения пенсионных взносов. При этом порядок и условия исполнения фондом обязательств по пенсионным договорам определяются пенсионными правилами фонда (п. 2 ст. 9, п. 1 ст. 12 Закона N 75-ФЗ).

1. НДФЛ

В силу п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. При этом налоговая база по подлежащим налогообложению доходам, полученным физическими лицами в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению с учетом особенностей, установленных ст. 213, 213.1 НК РФ (п. 6 ст. 210 НК РФ).

Абзацем шестым п. 1 ст. 213.1 НК РФ прямо установлено, что при определении налоговой базы по договорам НПО, заключаемым с НПФ, не учитываются суммы пенсионных взносов по договорам НПО, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими НПФ.

Таким образом, суммы пенсионных взносов по договорам НПФ, уплаченные организацией (вкладчиком) в пользу работников (участников) в НПФ, в порядке и на условиях, установленных Законом N 75-ФЗ, не подлежат обложению НДФЛ. Смотрите также письма Минфина России от 26.06.2019 N 03-04-06/47212, от 22.03.2012 N 03-04-05/3-342.

2. Страховые взносы

Подпунктом 1 п. 1 ст. 420 НК РФ определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ), в частности, в рамках трудовых отношений.

В соответствии с п. 1 ст. 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами в соответствии со ст. 422 НК РФ.

При этом в силу подп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами суммы пенсионных взносов плательщиков по договорам негосударственного пенсионного обеспечения.

Таким образом, суммы пенсионных взносов, уплачиваемых организацией (вкладчиком) в пользу своих работников (участников) в НПФ по договору негосударственного пенсионного обеспечения, не облагаются страховыми взносами на основании подп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ (письмо Минфина России от 26.06.2019 N 03-04-06/47212).

Для страховых взносов от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (далее - НС и ПЗ) предусмотрена аналогичная норма - подп. 5 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ).

Договор страхования

В силу п. 1 ст. 2 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (далее - Закон N 4015-1) страхование представляет собой отношения по защите интересов физических и юридических лиц, Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований при наступлении определенных страховых случаев за счет денежных фондов, формируемых страховщиками из уплаченных страховых премий (страховых взносов), а также за счет иных средств страховщиков.

Из пп. 1-3, 7 ст. 4 Закона N 4015-1, п. 1 ст. 934 ГК РФ следует, что имущественные интересы, связанные, в частности:

- с дожитием граждан до определенных возраста или срока либо наступлением иных событий в жизни граждан, а также с их смертью (страхование жизни);

- с причинением вреда здоровью граждан, а также с их смертью в результате несчастного случая или болезни (страхование от несчастных случаев и болезней),

являются объектами личного страхования.

В соответствии со ст. 927, ст. 934 ГК РФ договор добровольного страхования со страховой компанией может быть заключен как самим сотрудником, так и организацией-работодателем.

В рассматриваемом случае, как следует из текста запроса, планируется заключить смешанный договор личного страхования (п. 3 ст. 421 ГК РФ) с комбинированным видом страхования, сочетающим элементы страхования жизни и страхования от несчастных случаев. О том, что в подобном случае имеет место, сказано в письме Минфина России от 28.04.2017 N 03-04-07/26168.

1. НДФЛ

Как было сказано, налоговая база по подлежащим налогообложению НДФЛ доходам, полученным физическими лицами в виде страховых выплат по договорам страхования, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению с учетом особенностей, установленных ст. 213 НК РФ (п. 6 ст. 210 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 213 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.

С учетом сказанного, в рассматриваемом случае страховые взносы по смешанному договору добровольного личного страхования, уплаченные из средств работодателя за своих сотрудников, не подлежат обложению НДФЛ. Смотрите также письма Минфина России от 04.06.2020 N 03-04-06/47971, от 02.09.2019 N 03-04-06/67405, от 05.06.2015 N 03-04-06/32641.

2. Страховые взносы

Как было сказано, для плательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, ст. 422 НК РФ установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, этот перечень также является исчерпывающим и расширенному толкованию не подлежит.

Подпункт 5 п. 1 ст. 422 НК РФ предусматривает освобождение от обложения страховыми взносами следующих платежей по договорам добровольного личного страхования работников:

- суммы платежей (взносов) плательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;

- суммы платежей (взносов) плательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти. Согласно п. 1 ст. 934 ГК РФ по договору личного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию), уплачиваемую другой стороной (страхователем), выплатить единовременно или выплачивать периодически обусловленную договором сумму (страховую сумму) в случае причинения вреда жизни или здоровью самого страхователя или другого названного в договоре гражданина (застрахованного лица), достижения им определенного возраста или наступления в его жизни иного предусмотренного договором события (страхового случая).

Таким образом, в рамках личного страхования дожитие гражданина до определенного возраста является самостоятельным страховым случаем, отличным от иных таких случаев (смерть, несчастный случай, болезнь и т.д.). Страхование гражданина на случай дожития до определенного возраста относится к страхованию жизни наряду со страхованием на случай смерти, но подп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ обуславливает освобождение платежей по договору страхования от обложения страховыми взносами страхованием именно на случай смерти, а не дожития до определенного возраста или в течение определенного периода.

В рассматриваемой ситуации, как следует из текста запроса, одним из страховых случаев договора личного страхования является дожитие работника до определенного возраста или срока.

С учетом сказанного, Минфин России приходит к выводу, что суммы платежей (взносов), уплачиваемые организацией по смешанному договору добровольного страхования жизни работников, предусматривающему страховые выплаты при наступлении иных страховых случаев (в частности, дожитие до определенного срока), а не только смерти, облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке. Смотрите письма Минфина России от 14.10.2020 N 03-15-06/89729, от 15.01.2020 N 03-03-06/1/1190, от 10.10.2017 N 03-15-06/65957, постановление Первого ААС от 21.03.2019 N 01АП-1131/19.

К такому же выводу можно прийти и по вопросу об обложении платежей по таким договорам страховыми взносами по обязательному социальному страхованию от НС и ПЗ, поскольку условия освобождения от обложения такими взносами сумм платежей (взносов) страхователя по договорам добровольного личного страхования работников, предусмотренные подп. 5 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, аналогичны тем, которые предусмотрены подп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ в отношении страховых взносов по иным видам обязательного социального страхования.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий