Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Расходы на монтаж арендованного имущества

Расходы на монтаж арендованного имущества

Как в бухгалтерском и налоговом учете отразить расходы при условии бессрочности договора аренды?

14.01.2022
Российский налоговый портал

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Графкин Олег

Ответ прошел контроль качества

Организация взяла в аренду имущество, требующее монтажа. Монтаж проводится как собственными силами, так и сторонней организацией. Договором аренды предусмотрено, что монтаж осуществляет арендатор. Договор заключен на неопределенный срок. Бессрочность договора аренды обусловлена фактом неопределенности в части того, как долго оборудование будет использоваться в деятельности, приносящей доход.

Как в бухгалтерском и налоговом учете отразить расходы при условии бессрочности договора аренды, учитывая позицию контролирующего органа о равномерности списания расходов на монтаж в течение срока действия договора?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В данной ситуации для целей налогообложения прибыли организации возможно равномерно признавать расходы на монтаж арендованного оборудования в течение оставшегося срока полезного использования этого оборудования.

Обоснование вывода:

По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 ГК РФ).

Закон не относит условие о сроке договора аренды к числу существенных условий в смысле п. 1 ст. 432 ГК РФ.

По общему правилу договор аренды заключается на срок, определенный договором, а если срок аренды в договоре не определен, договор аренды считается заключенным на неопределенный срок (пп. 1, 2 ст. 610 ГК РФ).

Согласно п. 2 ст. 610 ГК РФ каждая из сторон вправе в любое время отказаться от договора аренды, заключенного на неопределенный срок, предупредив об этом другую сторону за один месяц, а при аренде недвижимого имущества за три месяца. При соблюдении указанных требований не имеет значения, какими обстоятельствами обусловлено намерение стороны отказаться от договора (п. 4 информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.01.2002 N 66, определение ВС РФ от 19.05.2017 N 305-ЭС17-2608).

Как мы поняли из рассматриваемой ситуации, бессрочность договора аренды обусловлена фактом неопределенности в части того, как долго оборудование будет находиться в рабочем состоянии и использоваться в приносящей доход деятельности.

Налог на прибыль организаций

В силу п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), которыми признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы (п. 2 ст. 253 НК РФ).

Расходы, понесенные арендатором по доставке, доведению до состояния, пригодного к эксплуатации, и по вводу в эксплуатацию (подключению) арендованного имущества, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при условии соблюдения критериев, установленных ст. 252 НК РФ (письма Минфина РФ от 19.11.2012 N 03-03-06/1/594, от 27.07.2012 N 03-03-06/1/363, от 03.02.2012 N 03-03-06/1/64, от 19.10.2011 N 03-03-06/1/677, от 16.03.2006 N 03-03-04/1/247).

Такие расходы могут быть учтены арендатором для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, если, конечно, в соответствии с договором аренды обязанность осуществления монтажа оборудования, используемого для производства товаров (работ, услуг), не возложена на арендодателя (смотрите также письмо УФНС России по г. Москве от 14.12.2005 N 20-12/92795).

В своих разъяснениях специалисты финансового ведомства и налоговых органов предлагают два способа признания расходов по монтажу оборудования:

- единовременно - в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, то есть в периоде подписания акта приемки-сдачи выполненных работ по монтажу указанного оборудования в соответствии с абзацем первым п. 1 ст. 272 НК РФ (письмо Минфина России от 15.09.2005 N 03-03-04/1/199 (с текстом письма можно ознакомиться в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет"), письмо УФНС России по г. Москве от 14.12.2005 N 20-12/92795, определение ВАС РФ от 24.11.2008 N 12532/08);

- с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов равными частями в течение срока действия договора аренды согласно абзацу третьему п. 1 ст. 272 НК РФ (письма Минфина России от 16.03.2006 N 03-03-04/1/247, от 21.11.2008 N 03-03-06/1/645, от 01.02.2011 N 03-03-06/1/49, от 30.12.2005 N 03-03-04/1/473, от 02.11.2005 N 03-03-04/1/335, смотрите также постановление ФАС Уральского округа от 16.10.2008 N Ф09-7442/08-С3).

Таким образом, данные расходы могут быть учтены налогоплательщиком единовременно в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, то есть в периоде подписания акта приемки-сдачи выполненных работ по монтажу указанного оборудования.

Вместе с тем если условиями договора предусмотрено получение доходов налогоплательщиком (арендатором) в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), то расходы на монтаж оборудования арендатор может распределить самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

В общем случае доход, получаемый в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов, связан с расходами, которые несет налогоплательщик в связи с осуществлением деятельности, приносящей этот доход.

Тогда принцип равномерности признания расходов обусловлен соответствием расходов определенному доходу, при этом первичным является получение дохода при таком распределении.

Особенностью рассматриваемой ситуации является то обстоятельство, что затраты на монтаж произведены единовременно. Вместе с тем оборудование будет приносить доход более чем в одном отчетном (налоговом периоде), арендные платежи за него будут производиться в течение неопределенного срока договора аренды.

При этом доход, связанный с использованием оборудования, будет иметь место, пока оборудование будет служить целям его предоставления арендатору.

Организация сможет отказаться от договора аренды, заключенного на неопределенный срок, в том случае, когда оборудование перестанет использоваться в деятельности, приносящей доход. То есть срок договора аренды будет фактически определяться оставшимся сроком полезного использования оборудования.

Иными словами, затраты на монтаж оборудования следует распределять с учетом принципа равномерности расходов в пределах срока договора аренды, значит, применительно к рассматриваемой ситуации в пределах оставшегося срока полезного использования оборудования.

В связи с этим мы полагаем, что в данной ситуации возможно равномерно признавать расходы на монтаж арендованного оборудования в течение оставшегося срока полезного использования этого оборудования.

Кроме того, в пользу такой позиции говорит факт передачи оборудования по окончании действия договора в смонтированном виде. В подобном случае расходы на монтаж близки по своему экономическому содержанию к неотделимым улучшениям, которые, в свою очередь, подлежат амортизации по правилам абзаца четвертого-шестого п. 1 ст. 258 НК РФ. Амортизационные суммы при этом определяются с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств, а амортизация производится в течение срока действия договора аренды, то есть фактически до выбытия арендованного оборудования.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация-арендатор может рассчитать оставшийся срок полезного использования оборудования и равномерно признавать расходы на монтаж оборудования в течение этого срока.

Бухгалтерский учет

В соответствии с абзацем восьмым п. 32 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" полученное арендатором оборудование, требующее монтажа, учитывается в составе арендованных объектов основных средств.

Согласно п. 14 Методических указаний по учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания), на объект основных средств, полученный в аренду, для организации учета указанного объекта на забалансовом счете в бухгалтерской службе арендатора рекомендуется открывать инвентарную карточку. Данный объект может учитываться арендатором по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией, предназначен счет 001 "Арендованные основные средства". Арендованное имущество должно учитываться на соответствующих счетах в оценке, указанной в договорах аренды. Аналитический учет ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованного имущества (по инвентарным номерам арендодателя).

Бухгалтерский учет затрат организации ведется в соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организации".

Как было отмечено выше, работы по монтажу арендованного оборудования в рассматриваемой ситуации направлены на доведение арендованного оборудования до состояния, пригодного к эксплуатации.

В связи с этим в бухгалтерском учете, по нашему мнению, расходы на монтаж оборудования включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99) и учитываются на счетах учета затрат. Такая же позиция представлена и в письме Минфина России от 29.01.2004 N 16-00-14/16.

Согласно п. 6 ПБУ 10/99 расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Они признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором были произведены, вне зависимости от времени их оплаты (абзац первый п. 18 ПБУ 10/99).

Таким образом, в день подписания акта оказания услуг по монтажу оборудования арендодатель может принять данные расходы в бухгалтерском учете в сумме, указанной в первичных документах.

На дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ по монтажу арендованного оборудования необходимо сделать следующие бухгалтерские записи:

Дебет 20 Кредит 60

- отражены затраты по монтажу оборудования, выполненного сторонней организацией;

Дебет 19 Кредит 60

- учтен предъявленный подрядчиком НДС;

Дебет 68 Кредит 19

- принят к вычету НДС.

Поскольку в бухгалтерском учете расходы признаются в большей величине, чем в налоговом, в учете возникнет временная разница, формирующая отложенный налоговый актив, отражаемая по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Отложенный налог на прибыль"(пп. 8, 11, 14 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", п. 5 Рекомендации Р-102/2019-КпР "Порядок учета налога на прибыль").

По мере учета расходов на монтаж в следующих периодах и отражения их суммы в декларации по налогу на прибыль вычитаемая временная разница уменьшается (до полного погашения). Уменьшение вычитаемых временных разниц за отчетный период приводит к образованию расхода по отложенному налогу, который отражается по дебету счета 99 в корреспонденции с кредитом счета 09 (п. 17 ПБУ 18/02).

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Порядок признания доходов и расходов
Все новости по этой теме »

Объект налогообложения
Все новости по этой теме »

Расходы, связанные с производством
Все новости по этой теме »

Материальные расходы
Все новости по этой теме »

Порядок признания доходов и расходов
Все статьи по этой теме »

Объект налогообложения
Все статьи по этой теме »

Расходы, связанные с производством
Все статьи по этой теме »

Материальные расходы
Все статьи по этой теме »

Порядок признания доходов и расходов
  • 16.07.2023  

    Оспариваемым решением обществу доначислены налог на прибыль и штраф в связи с необоснованным занижением обществом налоговой базы по налогу на прибыль.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доходы, полученные обществом-банкротом при реализации имущества, признаются доходами от реализации и подлежат учету в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль на дату реализации такого имуще

  • 05.06.2023  

    Решением начислены налог на прибыль организаций, налог на прибыль организаций с доходов, выплачиваемых иностранной организации, пени в связи с завышением расходов при закупке товаров иностранного производства.

    Итог: требование удовлетворено частично, поскольку налоговым органом подтверждено создание налогоплательщиком формального документооборота с участием "технических" компаний, не ведущих реальной экон

  • 23.04.2023  

    Налоговый орган доначислил налогоплательщику налог на прибыль, пени и штраф, установив факт необоснованного отнесения им в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль организаций, затрат по приобретению реализованных земельных участков.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку установлено, что в случае реализации сформированной налогоплательщиком доли в уставном капитале, в


Вся судебная практика по этой теме »

Объект налогообложения
  • 03.10.2022  

    Оспариваемым решением обществу доначислены НДС, налог на прибыль, пени и штрафы в связи с занижением налогооблагаемой базы по НДС, а также неправомерным включением в состав внереализационных расходов, уменьшающих сумму доходов при исчислении налога на прибыль.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доказан факт занижения обществом налогооблагаемой базы по НДС и налогу на прибыль.

    <

  • 12.09.2022  

    Налоговый орган доначислил налог на прибыль организаций, начислил пени и штраф, указав на то, что налогоплательщиком неправомерно включены в состав расходов документально не подтвержденные затраты на приобретение материалов, а также не исполнена обязанность по хранению и представлению налоговому органу документов, необходимых для исчисления налогов и подтверждающих произведенные расходы.

    Итог: требование у

  • 24.08.2022  

    Начислены НДС, налог на прибыль, пени, штрафы ввиду необоснованного отнесения к внереализационным расходам остаточной стоимости неотделимых улучшений арендованного имущества.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, так как неотделимые улучшения, произведенные налогоплательщиком как арендатором, к возмещению арендодателю не предъявлялись, переданы ему безвозмездно вместе с арендуемым имуществом, являютс


Вся судебная практика по этой теме »

Расходы, связанные с производством
  • 26.06.2023  

    Оспариваемым решением предприятию доначислены налог на прибыль, пени, штраф в связи с тем, что предприятие неправомерно отразило в составе расходов по налогу на прибыль за спорный период суммы амортизации по объектам основных средств, приобретенных за счет средств бюджета г. Москвы.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, так как амортизируемое имущество, которое получено предприятием в хозяйственное

  • 29.05.2023  

    Обществу доначислен налог на прибыль: 1) в связи с отнесением к косвенным расходам затрат на вывоз вскрышных пород; 2) по эпизоду распределения прямых расходов на незавершенное производство (НЗП) и готовую продукцию.

    Итог: 1) В удовлетворении требования отказано, поскольку работы по вывозу вскрышных пород являются технологическим этапом добычи бокситов (руды); 2) Дело передано на новое рассмотрение, поско

  • 28.02.2022  

    Налоговый орган направил обществу решение о проведении выездной налоговой проверки ввиду представления уточненной декларации по налогу на прибыль с отраженной в ней к уплате суммой налога в меньшем размере. Позднее данное решение направлено обществу повторно в связи с внесенными изменениями относительно предмета проверки.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку при формировании первой редакци


Вся судебная практика по этой теме »

Материальные расходы
  • 04.07.2018  

    Суды пришли к выводу о том, что расходы, учитываемые обществом в целях налогообложения прибыли, обоснованность применения налоговых вычетов по НДС по аренде помещений и их обслуживанию являются экономически неоправданными и направленными на получение необоснованной налоговой выгоды в виде получения налоговых вычетов по НДС, а также завышения расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли.

  • 04.08.2014  

    Приобретенная обществом многооборотная тара используется для хранения товаров на складе и для доставки товара при его реализации, что подтверждается представленными в материалы дела доказательствами и не оспаривается инспекцией, поэтому расходы на ее приобретение относятся к материальным расходам, связанным с производством и реализацией. Поскольку данная тара в целях налогообложения не является амортизируемым имуществом, указанным в ст. 256 НК РФ, то со

  • 26.02.2014  

    Поскольку заявителем акты оказанных услуг по передаче электроэнергии за ноябрь, декабрь 2008 г. от ОАО «ФСК ЕЭС» получены 27 февраля 2010 г., суды с учетом п. 2 ст. 272 НК РФ, признали необоснованным вывод инспекции о том, что заявителем не были соблюдены правила списания на прямые расходы суммы затрат по услугам передачи электроэнергии, оказанным ОАО «ФСК ЕЭС» в 2008 году, расходы по которым неправомерно учтены при формировании


Вся судебная практика по этой теме »

Порядок признания доходов и расходов
Все законодательство по этой теме »

Объект налогообложения
Все законодательство по этой теме »

Расходы, связанные с производством
Все законодательство по этой теме »

Материальные расходы
Все законодательство по этой теме »