Компания имеет лицензию таможенного брокера и одновременно обратилась к сторонним специалистам по таможенному оформлению. Налоговый учет расходов

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Ткач Ольга

Ответ прошел контроль качества

Вправе ли налоговая инспекция не принять к вычету расходы по таможенному оформлению, если у организации имеется лицензия таможенного брокер, а также в штате организации имеется сотрудник по таможенному оформлению?

Налоговое законодательство не ставит экономическую оправданность затрат в зависимость от вида деятельности исполнителя или наличия или отсутствия у организации своих специалистов, решающих аналогичные задачи.

Любые расходы вне зависимости от того, поименованы они или нет в соответствующих статьях НК РФ, при условии соответствия их указанным в статье 252 НК РФ критериям могут учитываться в целях налогообложения прибыли (за исключением прямых изъятий, предусмотренных статьей 270 НК РФ).

Сформированная Высшим Арбитражным Судом РФ судебная практика основывается на презумпции экономической оправданности совершенных налогоплательщиком операций и понесенных по этим операциям затрат. Действия налогоплательщиков, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, предполагаются экономически оправданными (п. 1 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53).

То есть суд в любом случае будет исходить из презумпции добросовестности налогоплательщика и поэтому "...бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы" (определение КС РФ от 4 июня 2007 г. N 366-О-П).

Полагаем, что сам по себе вид деятельности налогоплательщика, а также полученные им разрешения и лицензии, требуемые для этого вида деятельности, не означают, что привлечение сторонних лиц, оказывающих аналогичные услуги, является экономически необоснованным. Примеров судебной практики или разъяснений по аналогичным ситуациям не обнаружено.

Но, например, в письме Минфина России от 18.01.2010 N 03-11-11/03 сказано, что если основным видом деятельности ИП является оказание консультационных услуг, то оплата консультационных услуг, оказываемых такому ИП привлекаемыми сторонними организациями, учитывается в составе материальных расходов. В письме УФНС России по г. Москве от 27.07.2007 N 18-11/3/071587@) указано, что обоснованные и документально подтвержденные расходы организации, занимающейся установкой, настройкой программного обеспечения и оказанием консультационных услуг в этой области, на оплату аналогичных услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями, могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Аналогично само по себе наличие специалистов в штате не означает необоснованность привлечения сторонних организаций. При этом оказываемые сторонней организацией услуги можно учесть в целях налогообложения прибыли только в том случае, если они не дублируют обязанности, установленные для работников собственной службы организации-заказчика (смотрите письма Минфина России от 06.12.2006 N 03-03-04/2/257, Минфина РФ от 05.04.2007 N 03-03-06/1/222, от 05.04.2005 N 03-03-01-04/1/167 (правда, в отношении юридических услуг и услуг по предоставлению персонала и услуг по управлению организацией). Есть судебные решения по ситуациям, схожим с рассматриваемой, принятые в пользу налоговых органов (постановления ФАС Поволжского округа от 13.09.2006 N А12-31539/05-С42, ФАС Дальневосточного округа от 24.05.2005 N Ф03-А51/05-2/1021, ФАС Северо-Кавказского округа от 27.05.2010 N А53-16012/2009, ФАС Поволжского округа от 04.10.2012 N Ф06-7225/12 по делу N А65-21503/2011, постановления Северо-Кавказского округа от 13.10.2015 N Ф08-6962/2015 по делу N А63-12010/2014, от 27.05.2010 по делу N А53-16012/2009 (определением ВАС РФ от 04.10.2010 N ВАС-13023/10 отказано в передаче дела А53-16012/2009 в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора данного постановления), постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.08.2010 по делу N А27-25068/2009).

При этом сам по себе факт наличия в штате организации работников, которые могли бы выполнить определенные работы, не означает реальную возможность их выполнения собственными силами общества. Суды оценивают наличие работников, обладающих достаточной квалификацией для исполнения таких услуг.

Например, в постановлении Президиума ВАС РФ от 18.03.2008 N 14616/07 по делу N А50-20721/2006-А14 сделан вывод, что наличие собственной юридической службы, выполняющей аналогичные с привлеченными юристами функции, не может являться основанием для признания затрат на юридические услуги экономически необоснованными. Смотрите также постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28.09.2012 по делу N А32-36378/2011.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий