Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Порядок расчета авансовых платежей по налогу на прибыль на примере

Порядок расчета авансовых платежей по налогу на прибыль на примере

При определении предыдущих четырех кварталов необходимо учитывать последовательно идущие четыре квартала, предшествующие периоду подачи соответствующей налоговой декларации

28.01.2022
Российский налоговый портал

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Хмелькова Елена

Ответ прошел контроль качества

Деятельность организации носит сезонный характер. В первом и в четвертом кварталах у организации прибыль, во втором и третьем убыток. Организация не переходила на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.

Каков порядок расчета авансовых платежей за 2021 год (на примере)?

По общему правилу авансовые платежи по налогу на прибыль уплачиваются ежеквартально, с внесением ежемесячных авансовых платежей в течение квартала (абзац 2 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Организации, у которых доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, за предыдущие четыре квартала не превышали в среднем 15 млн руб. за каждый квартал (то есть в совокупности 60 млн руб. за 4 квартала) могут уплачивать только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль, без уплаты ежемесячных авансовых платежей (п. 3 ст. 286 НК РФ).

При расчете соответствующего предельного уровня необходимо учитывать только доходы от реализации, предусмотренные ст. 249 НК РФ, так как только о них говорится в п. 3 ст. 286 НК РФ. Внереализационные доходы при этом не учитываются (письмо Минфина России от 05.10.2020 N 03-03-06/1/86651).

При определении предыдущих четырех кварталов необходимо учитывать последовательно идущие четыре квартала, предшествующие периоду подачи соответствующей налоговой декларации (письма Минфина России от 06.03.2020 N 03-03-07/16839, от 24.12.2012 N 03-03-06/1/716).

Уплата только квартальных авансовых платежей является правом налогоплательщика и подлежит отражению в декларации по налогу на прибыль (письма ФНС России от 13.05.2020 N СД-4-3/7843@, Минфина России от 04.12.2020 N 03-03-06/1/106090).

Рассмотрим порядок уплаты ежеквартальных авансовых платежей в ситуации, аналогичной рассматриваемой, на примере.

Условия:

- прибыль организации для целей налогообложения за 1 кв. 2021 г. составила 900 тыс. руб.;

- убыток за 6 месяцев 2021 г. - 100 тыс. руб.;

- убыток за 9 месяцев 2021 г. - 600 тыс. руб.;

- прибыль за 2021 г. - 1 100 тыс. руб.

- авансовые платежи за 4 кв. 2020 года равны 150 тыс. руб. (по 50 тыс. руб./мес.).

Расчет авансовых платежей:

1. Уплачиваются только квартальные авансовые платежи:

Квартальный авансовый платеж исчисляется по итогам каждого отчетного периода исходя из фактически полученной прибыли. Сумма квартального авансового платежа по итогам каждого отчетного периода рассчитывается исходя из налоговой базы, исчисленной нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода, и соответствующей ставки налога (абзац 2 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Если организация не получила прибыль или получила убыток по итогам отчетного периода, то сумма исчисленного квартального авансового платежа будет равна нулю (п. 8 ст. 274, абзац 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Сумма ежемесячных авансовых платежей, уплаченная в течение отчетного (налогового) периода, засчитывается при уплате квартальных авансовых платежей (абзац 5 п. 1 ст. 287 НК РФ).

Авансовый платеж, подлежащий уплате в бюджет, равен:

- 1 кв. - 180 тыс. руб. (900 тыс. руб. х 20%);

- 2 кв. - 0 тыс. руб. (0 тыс. руб. х 20%);

- 3 кв. - 0 тыс. руб. (0 тыс. руб. х 20%);

Налог к доплате за год составит 40 тыс. руб. (1 100 тыс. руб. х 20% - 180 тыс. руб.).

2. Уплачиваются ежемесячные авансовые платежи

Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в квартале, следующем за отчетным периодом, исчисляется не из фактически полученной, а из предполагаемой прибыли, размер которой определяется по итогам предыдущего квартала по правилам п. 2 ст. 286 НК РФ.

По итогам квартала исчисляется квартальный авансовый платеж. Если его сумма превысит в совокупности платежи за квартал, то следует произвести доплату разницы в бюджет. Если же квартальный платеж окажется меньше сумм ежемесячных платежей, то надо заявить о зачете (возврате) разницы.

Авансовый платеж, подлежащий уплате в бюджет, равен:

- 1 кв.:

1) ежемесячный авансовый платеж - 50 тыс. руб. (сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале 2020 года (абзац 3 п. 2 ст. 286 НК РФ));

2) авансовый платеж за квартал - 180 тыс. руб. (900 тыс. руб. х 20%), доплате в бюджет подлежит 30 тыс. руб. (180 тыс. руб. - 150 тыс. руб.);

- 2 кв.:

1) ежемесячный авансовый платеж - 60 тыс. руб. (1/3 суммы авансового платежа, исчисленного по итогам I квартала, то есть 180 тыс. руб. (абзац 3 п. 2 ст. 286 НК РФ));

2) авансовый платеж за квартал - 0 тыс. руб. (0 тыс. руб. х 20%), переплата составит 180 тыс. руб. (0 тыс. руб. - 180 тыс. руб.);

- 3 кв:

1) ежемесячный авансовый платеж - 0 тыс. руб. (1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия (0 тыс. руб.), и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам I квартала (180 тыс. руб.) (абз. 4 п. 2 ст. 286 НК РФ));

2) авансовый платеж за квартал - 0 тыс. руб. (0 тыс. руб. х 20%);

- 4 кв.:

ежемесячный авансовый платеж - 0 тыс. руб. (1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам 9 месяцев (0 тыс. руб.), и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия (0 тыс. руб.) (абзац 5 п. 2 ст. 286 НК РФ);

Налог за год составит 220 тыс. руб. (1 100 тыс. руб. х 20%), общая сумма уплаченных авансовых платежей - 360 тыс. руб., переплата - 140 тыс. руб.

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Порядок признания доходов и расходов
Все новости по этой теме »

Объект налогообложения
Все новости по этой теме »

Материальные расходы
Все новости по этой теме »

Порядок признания доходов и расходов
Все статьи по этой теме »

Объект налогообложения
Все статьи по этой теме »

Материальные расходы
Все статьи по этой теме »

Порядок признания доходов и расходов
  • 03.10.2022  

    Оспариваемым решением обществу доначислены НДС, налог на прибыль, пени и штрафы в связи с занижением налогооблагаемой базы по НДС, а также неправомерным включением в состав внереализационных расходов, уменьшающих сумму доходов при исчислении налога на прибыль.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доказан факт занижения обществом налогооблагаемой базы по НДС и налогу на прибыль.

    <

  • 12.09.2022  

    Налоговый орган доначислил налог на прибыль организаций, начислил пени и штраф, указав на то, что налогоплательщиком неправомерно включены в состав расходов документально не подтвержденные затраты на приобретение материалов, а также не исполнена обязанность по хранению и представлению налоговому органу документов, необходимых для исчисления налогов и подтверждающих произведенные расходы.

    Итог: требование у

  • 24.08.2022  

    Начислены НДС, налог на прибыль, пени, штрафы ввиду необоснованного отнесения к внереализационным расходам остаточной стоимости неотделимых улучшений арендованного имущества.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, так как неотделимые улучшения, произведенные налогоплательщиком как арендатором, к возмещению арендодателю не предъявлялись, переданы ему безвозмездно вместе с арендуемым имуществом, являютс


Вся судебная практика по этой теме »

Объект налогообложения
  • 06.04.2022  

    Налоговый орган доначислил налогоплательщику недоимку по налогу на прибыль, сделав вывод о неправомерном применении последним льготной ставки по налогу на прибыль.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку установлено, что налогоплательщик не относится к категории налогоплательщиков, которым разрешено применять льготу по налогу на прибыль, так как денежные средства, направленные последним лицу,

  • 14.03.2022  

    Налоговый орган начислил налог на прибыль, пени, штраф ввиду неправомерного включения в состав расходов затрат на субаренду нежилых помещений и перевозку товара.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку спорные помещения использовались налогоплательщиком в течение длительного времени, договоры субаренды носили формальный характер, установлено одновременное заключение договора аренды помещен

  • 09.03.2022  

    Общество указывает на то, что получение дохода в виде дивидендов не является реализацией или выбытием ценных бумаг.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку при выплате депозитарием дивидендов управляющей компании, разместившей по договору с негосударственным пенсионным фондом средства пенсионных резервов, применяется общий порядок налогообложения, установленный ст. 275 НК РФ.


Вся судебная практика по этой теме »

Материальные расходы
  • 04.07.2018  

    Суды пришли к выводу о том, что расходы, учитываемые обществом в целях налогообложения прибыли, обоснованность применения налоговых вычетов по НДС по аренде помещений и их обслуживанию являются экономически неоправданными и направленными на получение необоснованной налоговой выгоды в виде получения налоговых вычетов по НДС, а также завышения расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли.

  • 04.08.2014  

    Приобретенная обществом многооборотная тара используется для хранения товаров на складе и для доставки товара при его реализации, что подтверждается представленными в материалы дела доказательствами и не оспаривается инспекцией, поэтому расходы на ее приобретение относятся к материальным расходам, связанным с производством и реализацией. Поскольку данная тара в целях налогообложения не является амортизируемым имуществом, указанным в ст. 256 НК РФ, то со

  • 26.02.2014  

    Поскольку заявителем акты оказанных услуг по передаче электроэнергии за ноябрь, декабрь 2008 г. от ОАО «ФСК ЕЭС» получены 27 февраля 2010 г., суды с учетом п. 2 ст. 272 НК РФ, признали необоснованным вывод инспекции о том, что заявителем не были соблюдены правила списания на прямые расходы суммы затрат по услугам передачи электроэнергии, оказанным ОАО «ФСК ЕЭС» в 2008 году, расходы по которым неправомерно учтены при формировании


Вся судебная практика по этой теме »