Порядок расчета авансовых платежей по налогу на прибыль на примере

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Хмелькова Елена

Ответ прошел контроль качества

Деятельность организации носит сезонный характер. В первом и в четвертом кварталах у организации прибыль, во втором и третьем убыток. Организация не переходила на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.

Каков порядок расчета авансовых платежей за 2021 год (на примере)?

По общему правилу авансовые платежи по налогу на прибыль уплачиваются ежеквартально, с внесением ежемесячных авансовых платежей в течение квартала (абзац 2 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Организации, у которых доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, за предыдущие четыре квартала не превышали в среднем 15 млн руб. за каждый квартал (то есть в совокупности 60 млн руб. за 4 квартала) могут уплачивать только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль, без уплаты ежемесячных авансовых платежей (п. 3 ст. 286 НК РФ).

При расчете соответствующего предельного уровня необходимо учитывать только доходы от реализации, предусмотренные ст. 249 НК РФ, так как только о них говорится в п. 3 ст. 286 НК РФ. Внереализационные доходы при этом не учитываются (письмо Минфина России от 05.10.2020 N 03-03-06/1/86651).

При определении предыдущих четырех кварталов необходимо учитывать последовательно идущие четыре квартала, предшествующие периоду подачи соответствующей налоговой декларации (письма Минфина России от 06.03.2020 N 03-03-07/16839, от 24.12.2012 N 03-03-06/1/716).

Уплата только квартальных авансовых платежей является правом налогоплательщика и подлежит отражению в декларации по налогу на прибыль (письма ФНС России от 13.05.2020 N СД-4-3/7843@, Минфина России от 04.12.2020 N 03-03-06/1/106090).

Рассмотрим порядок уплаты ежеквартальных авансовых платежей в ситуации, аналогичной рассматриваемой, на примере.

Условия:

- прибыль организации для целей налогообложения за 1 кв. 2021 г. составила 900 тыс. руб.;

- убыток за 6 месяцев 2021 г. - 100 тыс. руб.;

- убыток за 9 месяцев 2021 г. - 600 тыс. руб.;

- прибыль за 2021 г. - 1 100 тыс. руб.

- авансовые платежи за 4 кв. 2020 года равны 150 тыс. руб. (по 50 тыс. руб./мес.).

Расчет авансовых платежей:

1. Уплачиваются только квартальные авансовые платежи:

Квартальный авансовый платеж исчисляется по итогам каждого отчетного периода исходя из фактически полученной прибыли. Сумма квартального авансового платежа по итогам каждого отчетного периода рассчитывается исходя из налоговой базы, исчисленной нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода, и соответствующей ставки налога (абзац 2 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Если организация не получила прибыль или получила убыток по итогам отчетного периода, то сумма исчисленного квартального авансового платежа будет равна нулю (п. 8 ст. 274, абзац 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Сумма ежемесячных авансовых платежей, уплаченная в течение отчетного (налогового) периода, засчитывается при уплате квартальных авансовых платежей (абзац 5 п. 1 ст. 287 НК РФ).

Авансовый платеж, подлежащий уплате в бюджет, равен:

- 1 кв. - 180 тыс. руб. (900 тыс. руб. х 20%);

- 2 кв. - 0 тыс. руб. (0 тыс. руб. х 20%);

- 3 кв. - 0 тыс. руб. (0 тыс. руб. х 20%);

Налог к доплате за год составит 40 тыс. руб. (1 100 тыс. руб. х 20% - 180 тыс. руб.).

2. Уплачиваются ежемесячные авансовые платежи

Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в квартале, следующем за отчетным периодом, исчисляется не из фактически полученной, а из предполагаемой прибыли, размер которой определяется по итогам предыдущего квартала по правилам п. 2 ст. 286 НК РФ.

По итогам квартала исчисляется квартальный авансовый платеж. Если его сумма превысит в совокупности платежи за квартал, то следует произвести доплату разницы в бюджет. Если же квартальный платеж окажется меньше сумм ежемесячных платежей, то надо заявить о зачете (возврате) разницы.

Авансовый платеж, подлежащий уплате в бюджет, равен:

- 1 кв.:

1) ежемесячный авансовый платеж - 50 тыс. руб. (сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале 2020 года (абзац 3 п. 2 ст. 286 НК РФ));

2) авансовый платеж за квартал - 180 тыс. руб. (900 тыс. руб. х 20%), доплате в бюджет подлежит 30 тыс. руб. (180 тыс. руб. - 150 тыс. руб.);

- 2 кв.:

1) ежемесячный авансовый платеж - 60 тыс. руб. (1/3 суммы авансового платежа, исчисленного по итогам I квартала, то есть 180 тыс. руб. (абзац 3 п. 2 ст. 286 НК РФ));

2) авансовый платеж за квартал - 0 тыс. руб. (0 тыс. руб. х 20%), переплата составит 180 тыс. руб. (0 тыс. руб. - 180 тыс. руб.);

- 3 кв:

1) ежемесячный авансовый платеж - 0 тыс. руб. (1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия (0 тыс. руб.), и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам I квартала (180 тыс. руб.) (абз. 4 п. 2 ст. 286 НК РФ));

2) авансовый платеж за квартал - 0 тыс. руб. (0 тыс. руб. х 20%);

- 4 кв.:

ежемесячный авансовый платеж - 0 тыс. руб. (1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам 9 месяцев (0 тыс. руб.), и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия (0 тыс. руб.) (абзац 5 п. 2 ст. 286 НК РФ);

Налог за год составит 220 тыс. руб. (1 100 тыс. руб. х 20%), общая сумма уплаченных авансовых платежей - 360 тыс. руб., переплата - 140 тыс. руб.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий