Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / С уплаты ЕНВД на ОСНО: про НДС и не только…

С уплаты ЕНВД на ОСНО: про НДС и не только…

Специальный налоговый режим в виде уплаты ЕНВД с 01.01.2021 отменен[1]. Не исключено, что бывшие экс-«вмененщики» предпочли сменить его на традиционную систему налогообложения. Возможно, в былые (до 2021‑го) годы «вмененка» была лишь частью деятельности (то есть совмещалась с ОСНО), а теперь этого режима не стало, и организация (ИП) приняла решение полностью перейти на «упрощенку». В связи с вышесказанным у налогоплательщика могут возникнуть вопросы, связанные с исчислением НДС. Ответы на них – ключевая тема данной статьи. Вместе с тем обратим внимание на исчисление налога на прибыль, а также вопросы бухгалтерского учета

27.01.2021

Вычеты НДС…

…по остаткам товара

Плательщик «вмененного» налога, не являясь плательщиком НДС, учитывает предъявленные суммы НДС в стоимости приобретенных для перепродажи товаров (п. 1пп. 3 п. 2 ст. 170абз. 3 п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

При переходе на традиционную систему налогообложения он вправе принять к вычету суммы НДС по товарам, приобретенным в периоде применения «вмененки», но не использованным для деятельности, подлежащей обложению ЕНВД. Это следует из п. 9 ст. 346.26 НК РФ (см. также п. 16 Письма ФНС России от 20.11.2020 № CД-4-3/19053@). Вычеты осуществляются в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ для плательщиков НДС.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав), подлежат вычетам в случае приобретения этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС.

Аналогичная норма содержится в п. 3 ст. 4 Федерального закона от 23.11.2020 № 373‑ФЗ[2]: суммы НДС, предъявленные налогоплательщику в период применения системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию РФ, которые до дня вступления в силу этого закона не были использованы в деятельности, облагаемой ЕНВД, подлежат вычету при переходе на ОСНО в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

При этом право на вычеты НДС возникает у организации (ИП) в том налоговом периоде, в котором она перешла на ОСНО (Письмо Минфина России от 22.06.2010 № 03‑07‑11/264), в рассматриваемом случае – с I квартала 2021 года.

Принимая во внимание норму п. 2 ст. 173 НК РФ, указанным правом налогоплательщик может воспользоваться в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором возникает право на налоговые вычеты.

…по основным средствам

Если в периоде применения «вмененки» налогоплательщик приобрел и ввел в эксплуатацию основные средства, стоимость которых сформирована на основании п. 2 ст. 170 НК РФ с учетом сумм НДС, применение вычетов сумм НДС, относящихся к остаточной стоимости объектов, после перехода на ОСНО ст. 171 и 172 НК РФ не предусмотрено. В связи с вышесказанным НДС, относящийся к остаточной стоимости основных средств, приобретенных и введенных в эксплуатацию в период применения спецрежима в виде ЕНВД, к вычету при исчислении НДС, подлежащего уплате в бюджет, не принимается.

В то же время если основное средство приобретено в период применения этого спецрежима, а объект введен в эксплуатацию после перехода на ОСНО, то суммы НДС, предъявленные при приобретении основных средств (или при строительстве объекта недвижимости), принимаются к вычету в порядке, предусмотренном ст. 172 НК РФ, при условии, что приобретенный (или построенный) объект основных средств (объект недвижимости) предназначен для осуществления операций, подлежащих обложению НДС. При этом право на такие вычеты возникает в налоговом периоде, в котором плательщик перешел с уплаты ЕНВД на традиционный режим налогообложения, то есть начиная с I квартала 2021 года.

Подтверждение сказанному находим в п. 16 Письма ФНС России № CД-4-3/19053@.

Бухгалтерский учет

Приобретенные для перепродажи (в период уплаты ЕНВД) товары учтены в составе материально-производственных запасов (МПЗ) по фактической себестоимости, которая в данном случае определена исходя из цены приобретения с учетом НДС – см. п. 2, 5, абз. 3, 6 п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»[3] (в случае, если хозяйствующим субъектом не начато досрочное применение ФСБУ 5/2019 «Запасы»[4]).

К сведению:

В соответствии с п. 2 стандарта ФСБУ 5/2019 применяется начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2021 год. Дополнительную информацию об этом можно найти в статье П. В. Яковенко «Учет запасов по‑новому», № 10, 2020.

Фактическая себестоимость МПЗ, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ (п. 12 ПБУ 5/01).

К сведению:

В ФСБУ 5/2019 принят иной подход. В силу п. 28 стандарта в общем случае запасы коммерческой организации оцениваются на отчетную дату по наименьшей из следующих величин:

– фактическая себестоимость запасов;

– чистая стоимость продажи запасов, определяемая исходя из п. 29 ФСБУ 5/2019.

В рассматриваемой ситуации, как сказано выше, у организации возникло право на основании норм гл. 21 НК РФ принять к вычету НДС, сформировавший фактическую себестоимость товаров, поэтому, на наш взгляд, она может скорректировать себестоимость. Сделать это нужно сторнировочной записью по дебету счета 41 «Товары» (субсчета 41‑1 «Товары на складах» и 41‑2 «Товары в розничной торговле» соответственно) и кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Вычет НДС отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с кредитом счета 19.

Выручка от реализации товаров в бухгалтерском учете организации признается доходом от обычных видов деятельности по мере реализации их в розницу (п. 512 ПБУ 9/99 «Доходы организации» ПБУ 9/99[5]). При этом фактическая себестоимость товаров учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5919 ПБУ 10/99 «Расходы организации»[6]).

Продажа товаров отражается с использованием счета 90 «Продажи», субсчетов 90‑1 «Выручка», 90‑2 «Себестоимость продаж», 90‑3 «Налог на добавленную стоимость»[7].

Таким образом, экс-«вмененщик» сделает следующие записи:

Содержание операций

Дебет

Кредит

На 01.01.2021

СТОРНО

Скорректирована фактическая себестоимость товаров на складе на сумму НДС, подлежащую вычету

 

41‑1

 

19

СТОРНО

Скорректирована фактическая себестоимость товаров в торговом зале на сумму НДС, подлежащую вычету

 

41‑2

 

19

Восстановленная сумма НДС принята к вычету

68‑НДС

19

При продаже товаров

Переданы товары со склада в торговый зал

41‑2

41‑1

Отражена продажа товаров в розницу

50

90‑1

Списана фактическая себестоимость проданных товаров

90‑2

41‑2

Начислен НДС по реализации товаров

90‑3

68

Налог на прибыль организаций

В целях гл. 25 НК РФ доходы определяются либо по методу начисления, либо по кассовому методу. Если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал, то в соответствии с п. 1 ст. 273 НК РФ организация вправе определять доходы (расходы) по кассовому методу.

При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (п. 1 ст. 271 НК РФ). В силу п. 3 ст. 271 НК РФ для организаций, использующих метод начисления, датой определения доходов от реализации признается дата реализации товаров, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Таким образом, в случае перехода налогоплательщика с уплаты ЕНВД на применение ОСНО в налоговую базу по налогу на прибыль организаций включаются доходы от реализации товаров, осуществленной в период применения общего режима налогообложения. При этом дата получения доходов определяется в порядке, установленном ст. 271 или 273 НК РФ.

Особенности учета расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав установлены в ст. 268 НК РФ. Исходя из пп. 3 п. 1 названной нормы при реализации товаров налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров:

  • по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
  • по средней стоимости;
  • по стоимости единицы товара.

Налогоплательщик также вправе уменьшить доходы на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества. При этом при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ.

Таким образом, стоимость остатков товаров, не реализованных организацией в период уплаты ЕНВД, может быть учтена при реализации таких товаров в период применения ОСНО (см. также п. 12 и 14 Письма ФНС России  CД-4-3/19053@).

Авансы – при «вмененке», реализация – при ОСНО

О начислении НДС.

Если аванс в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав) получен плательщиком ЕНВД до 31.12.2020 включительно, а отгрузка будет производиться уже в будущем (2021‑м) году, «авансовый» НДС исчислять не надо. А вот при отгрузке начиная с 01.01.2021 в счет полученного аванса (оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг, имущественных прав) исчисление НДС производится в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Пример 1

Организация является плательщиком ЕНВД. В декабре 2020 года она получила аванс в счет предстоящей поставки в размере 90 руб. (цифры условные).

Цена товара по договору – 110 руб.

Отгрузка произведена в феврале 2021 года.

«Авансовый» НДС с полученной в размере 90 руб. суммы налогоплательщик не исчисляет.

Исчисление налога производится при отгрузке товаров: при ставке НДС 10 % сумма НДС составит 10 руб. (110 руб. х 10/110).

Счет-фактуру на отгрузку нужно заполнить так:

– в графе 8 (сумма налога, предъявляемая покупателю) указывается 10 руб.;

– в графе 9 (стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом, всего) – 110 руб.

ФНС (см. п. 15 Письма № CД-4-3/19053@) рекомендует в подобных ситуациях (при заключении договоров по 31.12.2020 включительно на реализацию товаров, работ, услуг, имущественных прав начиная с 01.01.2021) отражать цену продажи с учетом НДС. Иными словами, цена товара возрастет на 20 % (10 % – в зависимости от применяемой налоговой ставки).

В том случае, если отгрузка произведена по 31.12.2020 включительно, НДС плательщиком ЕНВД не исчисляется независимо от даты получения платы от покупателей этих товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Пример 2

Организация является плательщиком ЕНВД. В декабре 2020 года она реализовала товар на сумму 110 руб. (цифра условная). Оплата товара произведена в январе 2021 года.

НДС в рассмотренном примере экс-«вмененщик» не начисляет.

Налог на прибыль

По вопросу учета в целях исчисления налога на прибыль организаций доходов от реализации товаров (работ, услуг), в отношении которых получен аванс (оплата, частичная оплата в счет предстоящих поставок товаров), в период уплаты ЕНВД ФНС высказалась в п. 13 Письма № CД-4-3/19053@.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.

Для организаций, использующих метод начисления, датой определения доходов от реализации признается дата реализации товаров, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. Следовательно, доходы от реализации товаров (работ, услуг), в отношении которых получен аванс в периоде применения «вмененки», учитываются в целях исчисления налога на прибыль организаций в периоде применения налогоплательщиком ОСНО.

К вопросу о восстановлении НДС.

Если организация совмещала традиционную систему налогообложения и «вмененку», но в связи с отменой ЕНВД перешла полностью на «доходно-расходную» «упрощенку», у нее может возникнуть вопрос: как быть с НДС по остаткам товаров, по которым налог принят к вычету, а реализация этих товаров пройдет в 2021 году?

Как указано в абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с гл. 26.226.3 и 26.5 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, пре­дусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.

Поскольку плательщики «упрощенного» налога не признаются плательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ), у них возникает обязанность восстановления НДС.

При переходе налогоплательщика на УСНО суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на «упрощенку». При этом в целях восстановления НДС в названном порядке в книге продаж регистрируются счета-фактуры, на основании которых суммы налога приняты к вычету, если в налоговом периоде, предшествующем переходу налогоплательщика на УСНО, не истек срок их хранения. В случае отсутствия данных счетов-фактур в связи с истечением установленного срока их хранения в книге продаж можно зарегистрировать справку бухгалтера, в которой будет отражена сумма НДС, подлежащая восстановлению (п. 17 Письма ФНС России № CД-4-3/19053@). 


[1] Глава 26.3 НК РФ утратила силу с 01.01.2021 в соответствии с п. 8 ст. 5 Федерального закона от 29.06.2012 № 97‑ФЗ.

[2] «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.5 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации».

[3] Утверждено Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н.

[4] Утверждено Приказом Минфина России от 15.11.2019 № 180н.

[5] Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н.

[6] Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н. Документ применяется в части, не противоречащей Федеральному закону от 06.12.2011 № 402‑ФЗ (Информация Минфина России № ПЗ-10/2012).

[7] Дополнительно рекомендуем ознакомиться со статьей Е. П. Зобовой «Учет товаров в аптеке», № 8, 2019.

Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение, №1, 2021 год

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

НДС
Все новости по этой теме »

Налоговые вычеты
Все новости по этой теме »

Случаи восстановления НДС
Все новости по этой теме »

Учетная политика предприятия
Все новости по этой теме »

НДС
Все статьи по этой теме »

Налоговые вычеты
Все статьи по этой теме »

Случаи восстановления НДС
Все статьи по этой теме »

Учетная политика предприятия
Все статьи по этой теме »

НДС
  • 09.10.2017  

    Обстоятельства: Налоговый орган взыскал недоимку по НДС и пени в связи с необоснованным применением вычетов по НДС по нереальным сделкам.

    Решение: В удовлетворении требования отказано, поскольку счета-фактуры содержат недостоверные сведения, подписаны неустановленными лицами и не отражают реальных финансово-хозяйственных операций с контрагентом, у которого отсутствовал персонал, техника, оборот средств по счету носил транзитный характер, налогоп

  • 14.08.2017  

    Обстоятельства: Оспариваемым решением общество привлечено к ответственности в виде штрафа, ему предложено уплатить суммы недоимки по НДС и налогу на прибыль, штрафа, пени.

    Решение: В удовлетворении требования отказано, так как общество реализовало объекты недвижимого имущества взаимозависимому лицу, установлен факт занижения им выручки от реализации недвижимого имущества.

  • 19.07.2017  

    Обстоятельства: По результатам проверки приняты решения об отказе в привлечении общества к налоговой ответственности, об отказе в возмещении НДС, по операции приобретения гербицида (базагран), поскольку завышены вычеты по НДС по сделке с контрагентом, представлены документы, не отражающие реальные хозяйственные операции.

    Решение: В удовлетворении требования отказано, так как налоговым орг


Вся судебная практика по этой теме »

Налоговые вычеты
  • 20.09.2021  

    Отказано в возмещении НДС, начислены НДС, пени, штраф со ссылкой на то, что НДС, предъявленный налогоплательщику-застройщику подрядными организациями, принимается к вычету в течение 3 лет после принятия на учет работ по капитальному строительству независимо от ввода объекта строительства в эксплуатацию.

    Итог: требование удовлетворено, так как срок применения вычетов не истек, в период строительства происхо

  • 15.09.2021  

    Налоговый орган начислил НДС и штраф по ст. 126 НК РФ, ссылаясь на непредставление предпринимателем документов, подтверждающих взаимоотношения со спорными контрагентами (счетов-фактур, заявленных им в книге покупок).

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку суммы, отраженные в книге покупок и в счетах-фактурах, абсолютно разные и оснований полагать, что предприниматель допустил техническую оши

  • 13.09.2021  

    Начислены налог на прибыль, НДС, пени, штраф ввиду неисчисления НДС по услугам по обработке информации, необоснованного отнесения к расходам остаточной стоимости неотделимых улучшений арендованного имущества.

    Итог: требование удовлетворено, так как не доказано, что налогоплательщику фактически оказывались услуги по обработке информации, признак безвозмездности передачи неотделимых улучшений имущества аренд


Вся судебная практика по этой теме »

Случаи восстановления НДС
  • 06.05.2020  

    Начислены НДС, пени, штраф ввиду невосстановления и неуплаты налога, принятого к вычету при перечислении предоплаты, в счет которой в том же периоде поставщиком отгружены товары.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку возникновение у налогоплательщика обязанности по восстановлению в спорном периоде НДС по авансовому счету-фактуре и занижение налоговой базы подтверждены.

  • 28.05.2018  

    Требование компании было удовлетворено частично. Налоговым органом не доказан факт занижения обществом налоговых вычетов по НДС при зачете авансовых платежей, при этом компания не имеет права на вычет НДС, предъявленнного при приобретении услуг, поскольку не доказано, что оборудование фактически приобретено предприятием для осуществления операций, облагаемых НДС.

  • 02.07.2017  

    Согласно сведениям ЕГРЮЛ ООО «Метеор-Сервис» прекратило деятельность путем реорганизации в форме присоединения к ООО «Арт-Гранд Виктория». При этом судами установлено, что ООО «Метеор-Сервис», применявшее до реорганизации общий режим налогообложения. Учитывая, что ООО «Арт-Гранд Виктория» (правопреемник), применяющее УСНО, не признается налогоплательщиком НДС, то суммы налога,


Вся судебная практика по этой теме »

Учетная политика предприятия
  • 06.03.2019  

    Налоговый орган полагает, что ранее принятые компанией к вычету суммы НДС со стоимости запчастей (которые использовались при гарантийном ремонте) подлежали восстановлению к уплате.

    Итог: требование организации было удовлетворено, потому что согласно учетной политики компании вычеты применены правомерно.

  • 26.02.2019   Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 17 декабря 2018 г. № Ф04-5481/18 по делу № А27-9856/2018
  • 12.06.2017  

    В соответствии с принятой в обществе учетной политикой при начислении амортизации основных фондов применяются единые с налоговым учетом сроки полезного использования. Состав амортизационных групп определяется в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1. Нормы амортизации рассчитываются исходя из нижней границы срока полезного использования, определенного для амортизационной группы. С учетом вышеизло


Вся судебная практика по этой теме »

НДС
Все законодательство по этой теме »

Налоговые вычеты
Все законодательство по этой теме »

Случаи восстановления НДС
Все законодательство по этой теме »

Учетная политика предприятия
Все законодательство по этой теме »