Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Готовая продукция на собственные нужды

Готовая продукция на собственные нужды

При такой передаче объекта налогообложения по НДС не возникает

11.09.2019
Российский налоговый портал

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Каратаева Татьяна

Ответ прошел контроль качества

В организацию поступают гарантийные и негарантийные изделия, не соответствующие установленным требованиям к образцам готовой продукции, для проведения исследования причин несоответствия, восстановления работоспособности, доведения внешнего вида изделий до товарного вида. Для организации исследования причин несоответствий, ремонта и доработок блоков и плат необходимо изготовить устройство обработки информации своими силами. Готовая продукция отражается в бухгалтерском учете по фактической производственной себестоимости. Стоимость готовой продукции превышает 100 000 рублей. Как правильно учесть расходы на изготовление вышеназванного устройства в бухгалтерском и налоговом учете?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Для целей бухгалтерского учета указанное в вопросе устройство подлежит отражению на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" с последующим списанием на счет 01 "Основные средства". В налоговом учете рассматриваемое имущество признается амортизируемым имуществом. Амортизация по нему начисляется в общеустановленном порядке и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

Если организация передает изготовленное устройство для собственных (производственных) нужд, расходы на которые учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, то при такой передаче объекта налогообложения по НДС не возникает.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

Порядок учета готовой продукции регулируется ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания).

В соответствии с п. 216 Методических указаний часть готовой продукции организация может направлять на собственные нужды, в том числе на капитальное строительство, для обслуживающих производств и хозяйств, на другие хозяйственные нужды. Следовательно, изготовленное организацией имущество, в данном случае - устройство, может быть учтено в составе основных средств (ОС) или в составе материально-производственных запасов (МПЗ), в зависимости от того, каким критериям, установленным нормативными актами по бухгалтерскому учету, оно соответствует.

Порядок бухгалтерского учета объектов основных средств и формирования их стоимости регулируется ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания N 91н).

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве ОС, если одновременно выполняются условия, приведенные в п. 4 ПБУ 6/01 и при этом его стоимость составляет более 40 000 рублей (абзац 4 п. 5 ПБУ 6/01).

В рассматриваемой ситуации изготовленное организацией устройство соответствует критериям, установленным п. 4 ПБУ 6/01. Поэтому оно должно учитываться в составе ОС.

Первоначальная стоимость объекта ОС, образовавшегося в результате передачи готовой продукции для собственных нужд, - это сумма фактических затрат организации на изготовление указанного объекта (п. 7 и 8 ПБУ 6/01, п. 26 Методических указаний N 91н). Таким образом, первоначальная стоимость указанного объекта основных средств равна фактической себестоимости переданной готовой продукции.

Согласно п. 27 Методических указаний N 91н и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее - Инструкция) фактические затраты, которые будут приняты к бухучету в составе ОС, отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Отметим, что Инструкцией не предусмотрена корреспонденция счета 43 "Готовая продукция" со счетом 10 "Материалы". При этом согласно разъяснениям к счету 43, данным в Инструкции, если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она на счет 43 "Готовая продукция" может не приходоваться, а учитывается на счете 10 "Материалы" и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.

Таким образом, организация вправе самостоятельно установить в учетной политике порядок отражения готовой продукции на балансовых счетах.

Передачу готовой продукции со склада в подразделение организации в качестве ОС оформляют актом приема-передачи объекта ОС. В качестве такого документа может использоваться, в частности, унифицированная форма N ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта ОС (кроме зданий, сооружений)", утвержденная постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7, либо форма, разработанная самостоятельно.

Таким образом, когда организация принимает решение об использовании готовой продукции в качестве основного средства, она делает проводки:

Дебет 08 Кредит 43

- фактические затраты на производство готовой продукции учтены в качестве вложений во внеоборотные активы;

Дебет 01 Кредит 08

- актив принят к учету в качестве основного средства.

Для целей бухгалтерского учета организация вправе самостоятельно определить срок полезного использования ОС, руководствуясь критериями, установленными п. 20 ПБУ 6/01 (смотрите также письмо Минфина России от 27.03.2006 N 03-06-01-04/77).

Налоговый учет

Налог на прибыль

Под основными средствами в целях налогообложения прибыли понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей (п. 1 ст. 257 НК РФ), которое является амортизируемым при сроке полезного использования более 12 месяцев (п. 1 ст. 256 НК РФ).

При этом согласно абзацу 9 п. 1 ст. 257 НК РФ при использовании налогоплательщиком объектов ОС собственного производства первоначальная стоимость таких объектов определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с п. 2 ст. 319 НК РФ, увеличенная на сумму соответствующих акцизов для ОС, являющихся подакцизными товарами.

Указанный порядок определения стоимости ОС собственного производства применяется в отношении тех из них, которые производятся налогоплательщиком на постоянной основе и входят в его номенклатуру продукции (письмо Минфина России от 15.03.2010 N 03-03-06/1/135).

Как следует из п. 2 ст. 319 НК РФ, оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, произведенных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам незавершенного производства. Если же организация вводит в эксплуатацию созданное ею ОС, производимое на постоянной основе, и входящую в его номенклатуру продукцию, то первоначальная стоимость объекта ОС, взятого из товарных запасов готовой продукции, произведенной организацией на продажу, исчисляется так же, как и стоимость аналогичной готовой продукции - исходя из прямых затрат. То есть для целей налогового учета косвенные расходы не формируют стоимость ОС, образовавшегося из готовой продукции, переданной со склада организации ее подразделениям для использования в качестве средства труда при производстве и реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) или управлении организацией.

Срок полезного использования определяется организацией самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (п. 1 ст. 258 НК РФ).

НДС

Из пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ следует, что для возникновения объекта налогообложения НДС необходимо одновременное выполнение двух условий:

- приобретенные на стороне или изготовленные собственными силами товары (работы, услуги) передаются от одного структурного подразделения другому;

- расходы на такие товары (работы, услуги) не учитываются в целях налогообложения прибыли.

Следовательно, если организация передает продукцию для собственных (производственных) нужд (в рассматриваемом случае - устройство), расходы на которые учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, то при такой передаче объекта налогообложения по НДС не возникает.

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Объект налогообложения
Все новости по этой теме »

Порядок определения налоговой базы
Все новости по этой теме »

Порядок признания доходов и расходов
Все новости по этой теме »

Объект налогообложения
Все новости по этой теме »

Объект налогообложения
Все статьи по этой теме »

Порядок определения налоговой базы
Все статьи по этой теме »

Порядок признания доходов и расходов
Все статьи по этой теме »

Объект налогообложения
Все статьи по этой теме »

Объект налогообложения
  • 28.06.2023  

    Заказчик отказал подрядчику в приемке и оплате части работ, заявив, что вместо выделения суммы НДС подрядчик применил коэффициент, не соответствующий условиям контракта.

    Итог: требование удовлетворено, поскольку отсутствие у подрядчика обязанности начислить НДС не исключает обязанности заказчика оплатить работы по цене, установленной контрактом, факт применения подрядчиком поправочного коэффициента не под

  • 31.05.2023  

    Налоговый орган доначислил налогоплательщику (банкроту) НДС, пени и штраф, выявив, что он неправомерно заявил налоговый вычет по НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для выполнения работ (оказания услуг), не признаваемых объектом налогообложения НДС.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку установлено, что с момента признания налогоплательщика банкротом его хозяйственная деятельн

  • 16.10.2022  

    Налоговый орган доначислил НДС, налог на прибыль, пени и штраф, указав на предоставление обществом документов, содержащих недостоверные сведения и не подтверждающих реальность хозяйственных операций по взаимоотношениям с контрагентом.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доказано наличие недостоверной информации в представленных на проверку первичных документах, реальность сделок с заявле


Вся судебная практика по этой теме »

Порядок определения налоговой базы
  • 10.03.2024  

    Налоговый орган начислил НДС, пени и штраф, сделав вывод об искажении налогоплательщиком сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогооблагаемой базы.

    Итог: дело передано на новое рассмотрение, поскольку не был сделан вывод о наличии или отсутствии у налогоплательщика права на вычеты НДС с учетом норм действующего законодательства.

  • 09.08.2023  

    Налоговый орган доначислил НДС, начислил пени и штраф, сделав вывод о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой базы по хозяйственным операциям с контрагентами.

    Итог: требование удовлетворено, поскольку представленные налогоплательщиком на проверку документы содержали достоверные сведения и подтверждали наличие реальных хозяйственных операций со спорными контрагентами, оспариваемое решение не

  • 12.07.2023  

    Налоговый орган доначислил недоимку по НДС, начислил пени и штраф, сделав вывод о необоснованном невключении налогоплательщиком в налогооблагаемую базу по НДС сумм, полученных в возмещение затрат на биологическую рекультивацию земель.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку установлено, что налогоплательщик в соответствии с действующим законодательством обязан был исчислить сумму НДС с оказа


Вся судебная практика по этой теме »

Порядок признания доходов и расходов
  • 16.07.2023  

    Оспариваемым решением обществу доначислены налог на прибыль и штраф в связи с необоснованным занижением обществом налоговой базы по налогу на прибыль.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доходы, полученные обществом-банкротом при реализации имущества, признаются доходами от реализации и подлежат учету в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль на дату реализации такого имуще

  • 05.06.2023  

    Решением начислены налог на прибыль организаций, налог на прибыль организаций с доходов, выплачиваемых иностранной организации, пени в связи с завышением расходов при закупке товаров иностранного производства.

    Итог: требование удовлетворено частично, поскольку налоговым органом подтверждено создание налогоплательщиком формального документооборота с участием "технических" компаний, не ведущих реальной экон

  • 23.04.2023  

    Налоговый орган доначислил налогоплательщику налог на прибыль, пени и штраф, установив факт необоснованного отнесения им в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль организаций, затрат по приобретению реализованных земельных участков.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку установлено, что в случае реализации сформированной налогоплательщиком доли в уставном капитале, в


Вся судебная практика по этой теме »

Объект налогообложения
  • 03.10.2022  

    Оспариваемым решением обществу доначислены НДС, налог на прибыль, пени и штрафы в связи с занижением налогооблагаемой базы по НДС, а также неправомерным включением в состав внереализационных расходов, уменьшающих сумму доходов при исчислении налога на прибыль.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доказан факт занижения обществом налогооблагаемой базы по НДС и налогу на прибыль.

    <

  • 12.09.2022  

    Налоговый орган доначислил налог на прибыль организаций, начислил пени и штраф, указав на то, что налогоплательщиком неправомерно включены в состав расходов документально не подтвержденные затраты на приобретение материалов, а также не исполнена обязанность по хранению и представлению налоговому органу документов, необходимых для исчисления налогов и подтверждающих произведенные расходы.

    Итог: требование у

  • 24.08.2022  

    Начислены НДС, налог на прибыль, пени, штрафы ввиду необоснованного отнесения к внереализационным расходам остаточной стоимости неотделимых улучшений арендованного имущества.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, так как неотделимые улучшения, произведенные налогоплательщиком как арендатором, к возмещению арендодателю не предъявлялись, переданы ему безвозмездно вместе с арендуемым имуществом, являютс


Вся судебная практика по этой теме »

Объект налогообложения
Все законодательство по этой теме »

Порядок определения налоговой базы
Все законодательство по этой теме »

Порядок признания доходов и расходов
Все законодательство по этой теме »

Объект налогообложения
Все законодательство по этой теме »