Аналитика / Налогообложение / Ошибка в расчете НДФЛ: стоит ли пересдать справки 2-НДФЛ и отчет 6-НДФЛ?
Ошибка в расчете НДФЛ: стоит ли пересдать справки 2-НДФЛ и отчет 6-НДФЛ?
«Доудержанные» суммы налога за прошлый год в отчете 6-НДФЛ текущего года показывать не надо
15.10.2018Российский налоговый порталИностранным сотрудникам организации в 2017 году неправильно посчитали сумму авансов по патенту (насчитали и предоставили вычет больше, чем положено). Следовательно, неправильно стоит сумма удержанного и перечисленного налога (меньше чем положено). Решили пересдавать форму 2-НДФЛ. Стоит ли пересдавать форму 6-НДФЛ (где изменится сумма), или можно удержать сумму налога с сотрудников в 2018 г.?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В настоящее время у налогового агента нет прямых оснований для доудержания в 2018 году суммы НДФЛ, не удержанной у налогоплательщиков из доходов 2017 года (предыдущего налогового периода) по причине ошибки, допущенной налоговым агентом.
В рассматриваемой ситуации налоговый агент должен представить в налоговый орган по месту учета:
- уточненный расчет 6-НДФЛ за 2017 год с указанием по строке 080 раздела 1 суммы образовавшейся на 31.12.2017 года задолженности по НДФЛ;
- корректирующие справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ (далее - справка 2-НДФЛ) за 2017 год с признаком 1 в отношении тех налогоплательщиков, с доходов которых был неправильно удержан НДФЛ;
- по этим же налогоплательщикам - справку 2-НДФЛ с признаком 2, по которой предусмотрено представление сообщения о невозможности удержать налог, о суммах доходов, с которых не удержан налог, и сумме неудержанного налога (пп. 1.1 п. 1, п. 2 приказа ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@, раздел II Порядка заполнения справки 2-НДФЛ, письмо ФНС России от 30.03.2016 N БС-4-11/5443, от 16.07.2012 N ЕД-4-3/11637@). Кроме того, по этой же форме проинформировать об этом факте и самих налогоплательщиков.
Во избежание налоговых рисков считаем целесообразным для налогового агента обратиться за разъяснениями в налоговый орган по месту учета или в Минфин России.
Обоснование позиции:
Удержание из дохода налогоплательщика, выплачиваемого в текущем году, суммы НДФЛ, не удержанной налоговым агентом в прошлом налоговом периоде
До 1 января 2016 года ст. 231 НК РФ (п. 2) содержала норму, которая позволяла налоговым агентам удерживать из дохода налогоплательщика ранее неудержанные суммы налога или удержанные не полностью, до полного их погашения, в порядке, предусмотренном ст. 45 НК РФ.
Удерживать суммы налога можно было независимо от причины, по которой налоговый агент не удержал эти суммы, а также независимо от того, в каком налоговом периоде (в прошлом, или в текущем периоде) суммы налога не были удержаны.
С 1 января 2016 года п. 2 ст. 231 НК РФ утратил силу. Одновременно с этим была уточнена норма п. 5 ст. 226 НК РФ, в силу которой при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан письменно сообщить об этом и налогоплательщику, и налоговому органу.
Сообщение налогового агента в налоговый орган о невозможности удержания НДФЛ, в соответствии с п. 6 ст. 228 НК РФ, фактически перелагает обязанность по уплате этого НДФЛ на самого налогоплательщика.
Получается, что с 1 января 2016 года обязанности налогового агента по удержанию у налогоплательщика исчисленного НДФЛ ограничиваются конкретным налоговым периодом - календарным годом (ст. 216 НК РФ). Сказанное подтверждается п. 2 письма Минфина России от 07.12.2015 N 03-04-06/71413, где сказано, что если при выплате дохода в денежной форме налог с такого дохода не был полностью удержан, то обязанность по удержанию налога должна быть исполнена при осуществлении последующих денежных выплат, произведенных в течение налогового периода.
То есть, по сути, с исключением из главы 23 НК РФ положений п. 2 ст. 231 НК РФ налоговый агент фактически утратил возможность удержать НДФЛ в следующем налоговом периоде даже в том случае, если технически он это сделать может (поскольку продолжает производить физическому лицу выплаты в денежной форме).
Применительно к рассматриваемой ситуации это означает, что формально у налогового агента нет оснований для доудержания в 2018 году суммы НДФЛ, не удержанной у налогоплательщика из доходов 2017 года (предыдущего налогового периода) по причине допущенной ошибки.
Внесение корректировок в Расчет 6-НДФЛ
Полагаем, что технически такую операцию, а именно доудержание в текущем налоговом периоде налога, ранее неудержанного в предыдущем периоде, не получится отразить и в Расчете 6-НДФЛ 2018 года. Поэтому единственно правильным решением в сложившейся ситуации будет только представление уточняющего Расчета за 2017 год.
Далее рассмотрим, почему, на наш взгляд, налоговый агент должен представлять именно уточняющий расчет.
В рассматриваемой ситуации доход относится к 2017 году. Соответственно, этот доход и сумма исчисленного с него налога (который, исходя из вопроса, исчислен верно) правомерно были отражены по строке 020 "Сумма начисленного дохода" и строке 040 "Сумма исчисленного налога", а также в Разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 2017 год.
Если налоговый агент примет решение удержать из текущих доходов налогоплательщиков (то есть доходов 2018 г.) недоудержанные в 2017 году суммы НДФЛ, то в Расчете 2018 года невозможно будет указать ни сумму дохода, с которой этот налог был доудержан (по строке 020 в 1 Разделе формы), ни дату получения этого дохода по строке 100 Раздела 2. Так как соответствующий доход и дата его получения уже были отражены в расчете 6-НДФЛ в периоде фактической выплаты налогоплательщику денежных средств (то есть в 2017 году).
В связи с этим полагаем, что в разделе 2 расчета 6-НДФЛ, представляемом за соответствующий отчетный период 2018 года, операция по доудержанию НДФЛ, относящегося к уже выплаченным доходам прошлого года, не может быть отражена.
Что касается строки 070 раздела 1 расчета 6-НДФЛ, то, на наш взгляд, из совокупности положений главы 23 НК РФ и Порядка следует, что по этой строке отражается только та сумма удержанного с начала года налога, которая также относится к выплаченному в соответствующем налоговом периоде доходу.
Учитывая изложенное, мы не видим оснований для отражения в расчете 6-НДФЛ, представляемом в 2018 году, суммы налога, по ошибке неудержанной налоговым агентом в 2017 году, даже в случае, если эта сумма будет удержана из доходов 2018 года и перечислена в бюджет.
При этом общая сумма налога, не удержанная на отчетную дату налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода отражается по строке 080 "Сумма налога, не удержанная налоговым агентом" раздела 1 расчета 6-НДФЛ. По разъяснениям налоговой службы, данный показатель заполняется с учетом положений п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 НК РФ (смотрите письма ФНС России от 27.01.2017 N БС-4-11/1373@, от 24.05.2016 N БС-4-11/9194, от 22.05.2017 N БС-4-11/9569).
Учитывая, что в силу п. 6 ст. 81 НК РФ на налогового агента возложена обязанность представления уточненного расчета в случае обнаружения ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, полагаем наиболее целесообразным следующий алгоритм действий в сложившейся ситуации:
- подать в налоговый орган по месту учета корректирующий расчет 6-НДФЛ за 2017 год с указанием по строке 080 раздела 1 суммы образовавшейся на 31.12.2017 задолженности по НДФЛ (то есть недоудержанного налога вследствие излишнего уменьшения НДФЛ на сумму фиксированных авансовых платежей);
- подать корректирующую справку о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ (далее - справка 2-НДФЛ) с признаком 1, содержащую сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ за 2017 год в отношении физических лиц, у которых образовалась задолженность на конец налогового периода (пп. 1.1 п. 1 приказа ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@, раздел 1 Порядка заполнения справки 2-НДФЛ, утвержденного этим же приказом (далее - Порядок заполнения 2-НДФЛ)). При этом в корректирующей справке 2-НДФЛ заполнить поле "Сумма налога, не удержанная налоговым агентом" раздела 5 (раздел VII Порядка заполнения 2-НДФЛ);
- руководствуясь п. 5 ст. 226 НК РФ, подать в налоговый орган справку 2-НДФЛ с признаком 2, по которой предусмотрено представление сообщения о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (пп. 1.1 п. 1, п. 2 приказа ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@, раздел II Порядка заполнения справки 2-НДФЛ, письма ФНС России от 30.03.2016 N БС-4-11/5443, от 16.07.2012 N ЕД-4-3/11637@). Кроме того, по этой же форме проинформировать об этом факте налогоплательщиков.
На этом обязанности налогового агента в отношении ошибочно неудержанных сумм НДФЛ будут исполнены. Далее рассчитываться с бюджетом придется самим налогоплательщикам на основании направленных налоговым органом налоговых уведомлений об уплате налога (п. 6 ст. 228 НК РФ, смотрите также письма ФНС России от 22.08.2014 N СА-4-7/16692, от 22.11.2013 N БС-4-11/20951, Минфина России от 17.11.2010 N 03-04-08/8-258, от 05.04.2010 N 03-04-06/10-62, от 09.02.2010 N 03-04-06/10-12).
Соответственно, на исчисление налога на прибыль указанные действия налогового агента не окажут никакого влияния.
Одновременно сообщаем, что данный ответ выражает наше экспертное мнение, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше ответе.
Учитывая неоднозначность ситуации, в целях минимизации налоговых рисков рекомендуем Вам воспользоваться правом, предоставленным налоговому агенту пп.пп. 1 и 2 п. 1 ст. 21, п. 2 ст. 24 НК РФ, и обратиться за разъяснениями в налоговый орган по месту учета или в Минфин России. Кроме того, на основании положений ст.ст. 21 и 24 НК РФ налоговый агент вправе обратиться в налоговый орган по месту своего учета для получения разъяснений по заполнению расчета по форме 6-НДФЛ и справок 2-НДФЛ с учетом конкретных ситуаций (смотрите письма Минфина России от 18.01.2017 N 03-04-06/1928, ФНС России от 24.03.2016 N БС-4-11/5106, от 12.02.2016 N БС-3-11/553@).
Темы: Порядок уплаты  Облагаемые доходы  Налоговые агенты. Исчисление и порядок удержания.  
- 04.03.2022 Как платить налог в случае продажи земельного участка, который был ранее разделен?
- 03.03.2022 Сотрудник компании получил выплату на погребение: обязан ли работодатель удержать с этой выплаты налог?
- 28.02.2022 Каковы правила освобождения стоимости путевки от налога?
- 04.03.2022 Минфин рассказал, как платить НДФЛ при продаже криптовалюты
- 11.02.2022 В 6-НДФЛ отражается только та зарплата, которая была начислена и выплачена сотрудникам
- 10.02.2022 Имущество в аренду – кто платит налоги?
- 22.10.2021 В расчете по форме 6-НДФЛ компании указывают только те доходы, которые начислены и фактически выплачены гражданам на дату представления расчета
- 22.10.2021 Кто сдает отчетность в ИФНС за предпринимателя в случае его смерти?
- 11.02.2020 Налоговые агенты должны представить отчетность по НДФЛ за 2019 год не позднее 2 марта
- 16.02.2024 Должна ли организация платить какие-либо налоги с организации питания сотрудникам?
- 05.10.2023 Сотрудник компании – гражданин Республики Беларусь: какую ставку НДФЛ применять?
- 02.10.2023 Продажа имущества от тети племяннику и вопрос расчета НДФЛ
- 03.07.2023 Порядок расчета налоговой базы по НДФЛ для 12% ставки при выплате дивидендов генеральному директору
- 03.07.2023 Премия для мобилизованных работников и НДФЛ
- 11.05.2023 Какими документами подтвердить налоговый статус резидента РФ?
- 15.03.2023 Как и в каких разделах формы 6-НДФЛ отразить доход и стандартные налоговые вычеты на детей за декабрь 2022 года?
- 29.09.2022 Как можно убедиться в налоговом статусе сотрудника?
- 21.02.2022 Выплата отпускных в конце года – сам отпуск в январе следующего, как заполнить отчет 6-НДФЛ?
- 04.02.2024
Налоговый орган
взыскал с налогоплательщика НДФЛ, пени и штраф за счет денежных средств, находящихся на счетах последнего. Налогоплательщик заявил, что он переплатил НДФЛ.Итог: в удовлетворении части требования отказано, поскольку за налогоплательщиком в спорный период числится задолженность по уплате НДФЛ и поскольку он пропустил срок на оспаривание требований. Производство по требованию о признании нед
- 08.11.2023
Налоговый орган
начислил страховые взносы, НДФЛ, пени, штраф со ссылкой на фиктивное заключение обществом гражданско-правовых договоров с третьими лицами, фактически осуществляющими трудовую функцию.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как гражданско-правовые договоры с третьими лицами имели систематический характер, закрепляли в предмете договора трудовую функцию, значение для сторон имел сам
- 27.08.2023
Налоговый орган
указал на выявление фактов осуществления налогоплательщиком предпринимательской деятельности по купле-продаже недвижимого имущества, НДФЛ, исчисленный с выручки, не уплачен.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как налогоплательщик не получил денежные средства от реализации земельного участка и жилого дома, покупатель вернул ему объекты из-за невозможности расплатиться за них, о
- 23.08.2023
Налогоплательщику начислен
НДФЛ исходя из новой кадастровой стоимости объекта недвижимости, его жалоба оставлена без удовлетворения.Итог: 1) Требование удовлетворено, поскольку спорный объект не являлся предметом массовой государственной кадастровой оценки, новая кадастровая стоимость объекта может применяться для расчета НДФЛ не ранее, чем с нового налогового периода; 2) Производство по делу прекращено,
- 19.04.2023
Обществом как
налоговым агентом не удержан НДФЛ с сумм, перечисленных руководителю и иным лицам, имеющим статус индивидуальных предпринимателей и плательщиков налога на профессиональный доход (НПД), за аренду транспортных средств и оказание услуг по управлению.Итог: требование удовлетворено, поскольку предметом договора аренды является переход имущественных прав, выплаты не подпадают под ограничения, уст
- 24.10.2022
Решение мотивировано
тем, что общество необоснованно произвело уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль путем учета хозяйственных операций, не имевших места в действительности. Также был установлен факт несвоевременного перечисления НДФЛ.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку налоговым органом доказано нарушение обществом п. 1 ст. 54.1 НК РФ в результате искажения сведений о фактах х
- 13.03.2024
По результатам
проверки налоговый орган вынес решение, в соответствии с которым была уменьшена сумма НДФЛ, излишне заявленного предпринимателем к возмещению.Итог: в удовлетворении требования отказано исходя из необоснованного учета предпринимателем в качестве профессионального налогового вычета суммы расходов, превышающей сумму доходов от осуществления предпринимательской деятельности, вследствие которог
- 28.11.2023
Вступившим в
законную силу судебным актом установлено, что в результате нарушения управляющим очередности погашения требований текущих кредиторов в бюджет РФ не была перечислена сумма текущих платежей по НДФЛ.Итог: требование удовлетворено, поскольку управляющий, действуя разумно и добросовестно, должен был погашать текущие обязательства по НДФЛ в режиме второй очередности текущих платежей; у управляющег
- 26.11.2023
Проверкой выявлено
наличие у договора управления, заключенного обществом с индивидуальным предпринимателем, признаков трудового договора, необоснованное неотражение выплаченных по договору вознаграждений в целях удержания НДФЛ и страховых взносов.Итог: дело передано на новое рассмотрение, поскольку при определении размера налоговой задолженности общества не были приняты во внимание уплаченные предпринима
- 13.03.2024 Письмо ФНС России от 15.12.2023 г. № БС-19-11/387@
- 13.03.2024 Письмо ФНС России от 26.12.2023 г. № БС-19-11/402@
- 13.03.2024 Письмо ФНС России от 04.03.2024 г. № БС-17-11/626@
- 13.03.2024 Письмо ФНС России от 27.12.2023 г. № БС-4-11/16416@
- 06.03.2024 Письмо Минфина России от 20.02.2024 г. № 03-00-05/14806
- 04.03.2024 Письмо Минфина России от 01.02.2024 г. № 03-04-06/8066
- 04.03.2024 Письмо Минфина России от 23.01.2024 г. № 03-04-06/4910
- 27.02.2024 Письмо ФНС России от 21.02.2024 г. № БС-4-11/1945@
- 26.02.2024 Письмо ФНС России от 17.01.2024 г. № ЗГ-2-11/544@
Комментарии