
Аналитика / Налогообложение / Сроки перечисления отпускных и заработной платы
Сроки перечисления отпускных и заработной платы
Когда исчислить, удержать и оплатить НДФЛ в бюджет?
03.04.20181. Два раза в месяц организация выплачивает заработную плату: 20 числа - за первую половину месяца, 5 числа - за вторую. Когда нужно исчислить, удержать и оплатить НДФЛ в бюджет?
2. Работник уходит в отпуск 15-го числа (отпуск с 15 по 25 числа).
Когда по срокам нужно сделать перечисления отпускных и заработной платы? Когда исчислить, удержать и оплатить НДФЛ в бюджет?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
1. При выплате заработной платы за первую половину месяца НДФЛ налоговым агентом не удерживается и не уплачивается.
Обязанности налогового агента следует исполнить при окончательном расчете с работниками по итогам месяца.
2. При выходе работника в отпуск с 15 января отпускные ему следует выплатить не позднее 12 января. Исчисленный и удержанный из суммы отпускных 12 января НДФЛ должен быть уплачен в бюджет не позднее 31 января.
Обоснование вывода:
1. В части сроков исчисления и уплаты НДФЛ с сумм заработной платы сообщаем.
Согласно п. 2 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом).
В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ при выплате заработной платы денежными средствами налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. В этом случае налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Исчисление налоговым агентом сумм НДФЛ производится в последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход в виде оплаты труда. До истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком. Соответственно, до окончания месяца налог не может быть исчислен (письма Минфина России от 01.02.2016 N 03-04-06/4321, от 21.06.2016 N 03-04-06/36092, от 30.09.2016 N 03-04-05/57058).
Кроме того, перечисление денежных средств в счет уплаты НДФЛ налоговым агентом в авансовом порядке, то есть до даты фактического получения налогоплательщиком дохода, главой 23 НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 01.02.2016 N 03-04-06/4321).
Таким образом, налоговый агент производит исчисление, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ с заработной платы (в том числе за первую половину месяца) один раз в месяц при окончательном расчете дохода работника по итогам каждого месяца, за который был начислен доход, в сроки, установленные в п. 6 ст. 226 НК РФ (письма Минфина России от 27.10.2015 N 03-04-07/61550, ФНС России от 09.08.2016 N ГД-4-11/14507, от 15.01.2016 N БС-4-11/320, от 26.05.2014 N БС-4-11/10126@).
Из данного правила бывают исключения. Так, рассматривая ситуацию, когда заработная плата за первую половину месяца выплачивается 30-го числа, судьи ВС РФ в определении от 11.05.2016 N 309-КГ16-1804 пришли к выводу, что НДФЛ при выплате необходимо удержать. Суд, учитывая нормы ст. 226 НК РФ, пришел к выводу, что НДФЛ с аванса удерживать нужно, поскольку он выплачивается в последний день месяца.
Вашей организацией заработная плата за первую половину месяца выплачивается 20-го числа, то есть не в последний день месяца. Следовательно, дата выплаты заработной платы за первую половину месяца 20-го числа не признается датой фактического получения дохода в виде оплаты труда. Соответственно, у налогового агента отсутствует обязанность удерживать НДФЛ и перечислять его в бюджет.
Ситуации, близкие к анализируемому случаю, рассматривались уполномоченными органами (письма Минфина России от 01.02.2016 N 03-04-06/4321, ФНС России от 24.03.2016 N БС-4-11/4999).
Специалисты финансового и налогового ведомств пришли к выводу, что на дату выплаты заработной платы за первую половину месяца исчисление и уплата НДФЛ не производится. Исчисление, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ с заработной платы (в том числе за первую половину месяца) осуществляется один раз в месяц при окончательном расчете дохода работника по итогам месяца.
Поясним на примере. Допустим, что заработная плата работника составляет 50 000 руб. При выплате заработной платы за первую половину месяца, например, 20 февраля НДФЛ с 25 000 руб. не исчисляется, не удерживается и не перечисляется в бюджет. Налог будет исчислен в размере 6500 руб. (50 000 руб. х 13%) при окончательном расчете заработной платы за февраль. Удержанный при выплате заработной платы 05 марта НДФЛ следует перечислить в бюджет не позднее 06 марта. Смотрите также письма Минфина России от 31.03.2017 N 03-04-09/18948, от 13.07.2017 N 03-04-05/44802, от 09.06.2017 N 03-04-06/36248.
2. В части сроков исчисления и уплаты НДФЛ с сумм отпускных сообщаем.
Организация-работодатель, производящая в соответствии с трудовым договором выплату отпускных работнику по общему правилу признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у работника и уплатить в бюджет сумму НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ).
В соответствии со ст. 136 ТК РФ оплата отпуска производится не позднее чем за 3 дня до его начала.
В ТК РФ не уточняется, что 3 дня должны быть рабочими, поэтому это могут быть любые 3 дня, включая выходные и праздники. Специалисты Роструда в письме от 30.07.2014 N 1693-6-1 подтверждают, что сроки для оплаты отпуска исчисляются в календарных днях.
Учитывая изложенное, полагаем, что при выходе работника в отпуск, например, с 15 января, отпускные ему нужно выплатить не позднее 12 января.
Специальной нормой п. 6 ст. 226 НК РФ установлено, что при выплате доходов в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (письма ФНС России от 24.03.2016 N БС-4-11/5106, от 26.02.2016 N БС-3-11/794@, от 25.02.2016 N БС-4-11/3058@, от 12.02.2016 N БС-3-11/553@).
Таким образом, из буквального прочтения указанного пункта следует, что исчисленный и удержанный при выплате отпускных налог должен быть перечислен в бюджет не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.
Иными словами, НДФЛ, исчисленный и удержанный из суммы отпускных 12 января, должен быть уплачен в бюджет не позднее 31 января (п. 1 ст. 223, п. 4 ст. 226, абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ).
Как мы поняли, на период отпуска работника приходится день выплаты заработной платы за первую половину месяца.
Учитывая изложенное в п. 1 настоящего ответа, мы считаем, что при выплате ушедшему в отпуск работнику заработной платы за отработанное в первой половине месяца время НДФЛ с заработной платы (с аванса) не исчисляется, не удерживается и в бюджет не перечисляется. НДФЛ (в том числе и сумм оплаты труда за первую половину месяца) будет исчислен при фактической выплате заработной платы по окончании месяца (п. 4 ст. 226 НК РФ), а перечислен в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты заработной платы (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Таким образом, в отношении оплаты отпуска и в отношении выплаты заработной платы порядок удержания и перечисления в бюджет НДФЛ различается. Отметим также, что на практике не исключены ситуации, подобные рассмотренной в материале: Вопрос: Сотрудник в сентябре отработал полностью первую половину месяца, а со второй половины сентября ушел в очередной оплачиваемый отпуск. Отпускные за минусом соответствующей суммы НДФЛ, получил во время отпуска, таким образом, расчет за вторую половину месяца осуществлен. За первую половину сентября в конце месяца получил аванс за фактически отработанное время, но бухгалтерия организации не удержала НДФЛ с данной суммы, хотя больше начислений за месяц не предвиделось (ведь далее был отпуск, который уже был оплачен). Таким образом, на конец сентября образовалась переплата в сумме не удержанного НДФЛ за... (информационный портал Роструда "Онлайнинспекция.РФ", декабрь 2017 г.).
- 30.09.2025 Малообеспеченные семьи с одним ребенком смогут вернуть часть НДФЛ
- 29.09.2025 Семьям с детьми вернут часть подоходного налога: Минтруд выделит 119 млрд рублей в 2026 году
- 25.09.2025 Россиянам с детьми вернут до 50% НДФЛ в 2026 году: эксперт объяснил механизм
- 18.09.2025 Роструд ответил, можно ли удержать переплату по отпускным из выходного пособия
- 16.09.2025 Роструд ответил, обязан ли работник присоединяться к «зарплатному проекту»
- 15.09.2025 Роструд: зарплату работникам контрагента выплатить нельзя
- 23.09.2025 Россиянам начислили налог на вклады: кому придется платить и по каким ставкам
- 04.03.2025 Как не переплатить налог на вклады в 2025-м
- 20.02.2025 ФНС решила автоматизировать уплату НДФЛ с конца 2025 года
- 07.08.2025 Как оплачивается больничный в 2025 году: новые правила, суммы и нюансы
- 07.07.2025 Выплаты в криптовалюте: Минтруд запретил, Госдума готовит штрафы
- 23.04.2025 Налоговая ужесточает контроль за зарплатами: как избежать рисков
- 01.10.2025
Проверкой выявлено
невключение в налогооблагаемую базу полученных предпринимателем доходов от продажи имущественных прав и недвижимого имущества, ошибочное начисление на спорные суммы НДФЛ.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доходы возникли в ходе осуществления предпринимательской деятельности, реализация объектов недвижимости носила системный характер, использование квартир в личн
- 01.10.2025
Налоговый орган
доначислил НДФЛ, страховые взносы и штраф, указав на неправомерное неперечисление обществом налога и сумм страховых взносов с дохода, выплаченного физическим лицам, которые осуществляли для общества трудовые функции путем работы вахтовым методом.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку гражданско-правовые договоры фактически регулировали трудовые отношения, формальное за
- 01.10.2025
Проверкой выявлено
занижение налогооблагаемой базы в результате формального заключения с взаимозависимыми организациями сделок по поставке товаров и приобретению недвижимого имущества.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку реальность хозяйственных операций первичными документами не подтверждена, создание формального документооборота направлено на получение необоснованной налоговой выг
- 18.01.2023
О признании
незаконным постановления о привлечении к ответственности по ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ за совершение незаконных валютных операций (выплата заработной платы наличными денежными средствами в валюте РФ без использования банковских счетов в уполномоченных банках).Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку факт совершения правонарушения подтвержден, процедура привлечения к ответственности н
- 30.11.2022
Об оспаривании
постановления о привлечении заявителя к ответственности по ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ за осуществление незаконной валютной операции, выразившейся в выплате работнику-нерезиденту наличными денежными средствами заработной платы в валюте РФ, минуя банковские счета в уполномоченных банках.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку совершение правонарушения подтверждено. Постановление пр
- 30.11.2022
О признании
незаконным постановления о привлечении заявителя к ответственности по ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку заявитель при выдаче наличных денежных средств из кассы не указал фамилию, имя, отчество получателей денежных средств в расходных кассовых ордерах, а также допуст
- 25.07.2025 Письмо Минфина России от 05.05.2025 г. № 03-04-05/44632
- 24.07.2025 Письмо Минфина России от 04.04.2025 г. № 03-04-05/33661
- 24.07.2025 Письмо Минфина России от 06.05.2025 г. № 03-04-05/44880
- 14.11.2024 Письмо Минфина России от 01.08.2024 г. № 07-01-09/71935
- 01.07.2019 Письмо Минтруда России от 21.05.2019 года № 14-2/ООГ-3606
- 07.11.2018 Письмо Минфина России от 24 сентября 2018 г. № 03-15-06/68161
Комментарии