Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 13.11.2025 г. № Ф10-2982/2025 по делу № А84-4910/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 13 ноября 2025 г. по делу N А84-4910/2024

Резолютивная часть постановления объявлена 30 октября 2025 года

Постановление изготовлено в полном объеме 13 ноября 2025 года

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

председательствующего Смотровой Н.Н.,

судей Бессоновой Е.В., Радвановской Ю.А.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Погонышевым М.Н.,

при участии в судебном заседании:

от УФНС России по г. Севастополю - представителя Семибратьевой М.О. по доверенности от 27.12.24 N 01-54/172;

в отсутствие иных лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом;

рассмотрев в открытом судебном заседании использованием систем видео-конференц-связи при содействии Двадцать первого арбитражного апелляционного суда кассационную жалобу Федерального государственного бюджетного военного образовательного учреждения высшего образования "Черноморское высшее военно-морское орденов Нахимова и Красной Звезды училище имени П.С. Нахимова" Министерства обороны Российской Федерации на решение Арбитражного суда города Севастополя от 05.02.2025 и постановление Двадцать первого арбитражного апелляционного суда от 25.07.2025 по делу N А84-4910/2024,

установил:

Федеральное государственное бюджетное военное образовательное учреждение высшего образования "Черноморское высшее военно-морское орденов Нахимова и Красной Звезды училище имени П.С. Нахимова" Министерства обороны Российской Федерации (далее - Училище Минобороны) обратилось в Арбитражный суд города Севастополя к УФНС России по г. Севастополю (далее - УФНС) с заявлением об обязании УФНС возвратить пени за просрочку исполнения совокупной обязанности по уплате налогов в размере 250 799,75 руб. путем зачета указанной суммы в счет исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Управление Федерального казначейства по г. Севастополю (далее - УФК), Министерство обороны Российской Федерации (далее - Минобороны).

Решением суда первой инстанции от 05.02.25, оставленным без изменения постановлением Двадцать первого арбитражного апелляционного суда от 25.07.25, в удовлетворении требований учреждения отказано.

Не согласившись с принятыми судебными актами, Училище Минобороны обратилось в Арбитражный суд Центрального округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить в связи с нарушением и неправильным применением судами при их принятии норм материального права, несоответствием выводов судов фактическим обстоятельствам дела, и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований учреждения.

В отзыве на кассационную жалобу УФНС возражает против ее удовлетворения ввиду законности обжалуемых судебных актов.

Кассационная жалоба рассматривается Арбитражным судом Центрального округа в установленном гл. 35 АПК РФ порядке.

Училище Минобороны и третьи лица своих представителей в судебное заседание не направили, о его проведении извещены надлежаще, в связи с чем и на основании ч. 3 ст. 284 АПК РФ судебное заседание проводится в их отсутствие.

Представитель УФНС судебном заседании возражал против отмены обжалуемых судебных актов, по основаниям, изложенным в отзыве.

Изучив материалы дела, оценив доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, выслушав представителя УФНС, проверив в порядке ст. 286 АПК РФ законность и обоснованность обжалуемых судебных актов, суд кассационной инстанции пришел к следующим выводам.

Судами установлено, что в период с 20.01.23 по 28.07.23 по заявкам Училища Минобороны УФК с лицевого счета N 14741201870 Минобороны перечислены денежные средства на общую сумму 20 823 117 руб. в счет уплаты единого налогового платежа (далее - ЕНП) по НДФЛ согласно расчету 6-НДФЛ за 2023 год по коду бюджетной классификации (далее - КБК) 18201061201010000510.

В платежных поручениях в полях "идентификационный номер налогоплательщика - фактического плательщика" и "код причины постановки на учет в налоговом органе - фактического плательщика" указаны ИНН/КПП Минобороны.

В назначении платежа в платежных поручениях указано, что эти средства перечисляются в качестве НДФЛ с выплат в/служащим Училища Минобороны, и приведен ИНН Училища Минобороны.

Данные платежи учтены налоговым органом на ЕНС Минобороны как фактического плательщика и по месту его учета - в ИФНС России N 4 по г. Москве (далее - ИФНС), поскольку в платежных поручениях в полях "идентификационный номер налогоплательщика - фактического плательщика" и "код причины постановки на учет в налоговом органе - фактического плательщика" указаны реквизиты Минобороны.

На ЕНС Училища Минобороны данные денежные средства учтены после подачи Минобороны в соответствии со ст. 78 НК РФ заявлений в ИФНС о распоряжении путем зачета суммой денежных средств в счет исполнения обязанности Училища Минобороны по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, удовлетворенных решениями ИФНС от 29.01.24 и от 05.02.24 о распоряжении положительным сальдо Минобороны путем зачета в счет исполнения обязанности Училища Минобороны по уплате обязательных платежей.

Обязанность Училища Минобороны по уплате НДФЛ в общем размере 20 823 117 руб., с учетом положений п. п. 2 п. 1 ст. 11.3 НК РФ, признана налоговым органом исполненной в даты, когда были произведены зачеты по указанным заявлениям Минобороны на основании названных решений ИФНС, а именно: 29.01.24 в сумме 19 162 508,88 руб. и 05.02.24 в сумме 1 660 608,12 руб.

Поскольку на ЕНС Училища Минобороны на момент наступления сроков уплаты указанных сумм НДФЛ за 2023 год (30.10.23, 28.11.23, 28.12.23) указанные суммы отсутствовали, и фактически имелось отрицательное сальдо, УФНС на основании ст. 75 НК РФ Училищу Минобороны начислены пени в размере 250 799,75 руб.

Пени в спорной сумме были погашены 22.02.24 за счет средств ЕНП, сформировавшего положительное сальдо на ЕНС Училища Минобороны.

Считая начисление пени в сумме 250 799,75 руб. незаконным, Училище Минобороны обратилось в суд с рассмотренным в настоящем деле заявлением об обязании УФНС возвратить данные пени путем зачета указанной суммы в счет исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь положениями ст. ст. 11.3, 45, 75, 78 НК РФ, "Правилами указания информации, идентифицирующей плательщика, получателя средств, платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами (Приложение 2)", утвержденными приказом Минфина России от 12.11.13 N 107н (далее - Правила N 107н, признали заявление не подлежащим удовлетворению ввиду законности начисления и взыскания спорных пени за нарушение срока уплаты Училищем Минобороны НДФЛ, указав, что на ЕНС Училища Минобороны денежные средства в сумме 20 823 117 руб. отсутствовали, они находились на ЕНС Минобороны до момента распоряжения последним данными денежными средствами, в связи с чем признать данные платежи как перечисленные в бюджет, но не нашедшие свое отражение на лицевом счете налогоплательщика по НДФЛ - Училища Минобороны, невозможно. Денежные средства в сумме 20 823 117 руб. при автоматизированной обработке платежа были правомерно отражены на ЕНС Минобороны с учетом реквизитов в платежных поручениях. Тот факт, что Училище Минобороны направляло в адрес УФНС информацию об основаниях и целях произведенных платежей, не имеет правового значения для рассмотрения дела, поскольку не отменяет и не изменяет порядок учета платежей в целях формирования ЕНС, установленный законом.

Вместе с тем, приведя верное содержание норм НК РФ и подзаконных актов относительно сроков и порядка исполнения обязанности по уплате налогов и начисления пени, правил заполнения платежных документов и идентификации налогоплательщика, на ЕНС которого подлежат учету соответствующие денежные средства, а также правильно и полно установив фактические обстоятельства дела относительно сроков, размеров, причин перечисления, учета и зачета денежных средств, направленных Училищем Минобороны на оплату НДФЛ, на ЕНС Минобороны и Училища Минобороны, размера, сроков начисления пени и их списания, суды при этом, делая вывод о законности начисления и удержания УФНС с Училища Минобороны спорной пени на основании ст. 75 НК РФ за нарушение срока уплаты НДФЛ, допустили неверное применение норм материального права.

В частности, при принятии обжалуемых судебных актов суды применили положения ст. 75 НК РФ исходя из оценки предусмотренной данной нормой НК РФ пени как меры карательного характера, как санкции за нарушение налогового законодательства, для применения которой к Училищу Минобороны достаточно только установить нарушение им установленного срока исполнения обязанности по уплате НДФЛ.

Однако, при таком применении ст. 75 НК РФ суды не учли следующее.

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу данного конституционного предписания вводимый законодателем механизм регулирования налогообложения должен обеспечивать полноту и своевременность уплаты налогов и сборов и одновременно - правомерный характер связанной с их взиманием деятельности уполномоченных органов и должностных лиц.

Соответственно, устанавливая систему налогов и сборов в НК РФ, федеральный законодатель предусмотрел в ст. 75 НК РФ пеню в качестве одного способов обеспечения исполнения данной обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов.

В частности, согласно п. 1 ст. 75 НК РФ, пеней является денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога.

Вместе с тем, исходя из п. 2 ст. 75 НК РФ, обязанность по уплате пени является дополнительной (производной) по отношению к обязанности по уплате соответствующего налога.

При этом, как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации (далее - КС РФ), в системе действующего налогового законодательства пеня призвана не только обеспечить исполнение обязанностей налогоплательщиком, но и компенсировать ущерб, понесенный государством в связи с недополучением казной платежей со стороны налогоплательщика. Поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь казны в результате недополучения налоговых сумм в срок (постановления КС РФ от 17.12.96 N 20-П, от 15.07.99 N 11-П, от 13.05.25 N 20-П, определения КС РФ от 04.07.02 N 202-О, от 08.02.07 N 381-О-П, от 07.12.10 N 1572-О-О, от 28.05.20 N 1115-О, от 28.03.24 N 603-О, от 25.06.24 N 1726-О от 27.03.25 N 886-О).

На данную правовую природу взимания пеней как правовосстановительной меры, применяемой исключительно в целях компенсации потерь бюджета в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога, а не меры юридической ответственности за виновное поведение, определенную в ряде вышеназванных решений КС РФ, обращено внимание судов и в п. 39 Обзора судебной практики ВС РФ N 4(2019), утвержденного Президиумом ВС РФ 25.12.2019, определениях ВС РФ от 25.07.19 N 305-ЭС19-7439, от 27.05.24 N 301-ЭС22-11144.

Таким образом, установленная ст. 75 НК РФ, обязанность по уплате пени является дополнительной (производной) по отношению к обязанности по уплате соответствующего налога и возникает в случаях, когда неуплата налога привела к возникновению потерь дохода бюджета, требующих компенсации.

Исходя из изложенного, судами при оценке правомерности начисления и взыскания с налогоплательщика пеней согласно ст. 75 НК РФ должно приниматься во внимание не только неисполнение (несвоевременное исполнение) плательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, но и наличие реального ущерба, понесенного государством в связи с недополучением казной платежей со стороны налогоплательщика в результате нарушения им сроков внесения налоговых платежей.

Соответственно, вопреки выводам судов первой и апелляционной инстанций, для признания правомерным начисления и взыскания УФНС с Училища Минобороны пени на основании ст. 75 НК РФ за нарушение срока уплаты НДФЛ, об истребовании которой подано рассмотренное в деле заявление, необходимо установить не только нарушение данным налогоплательщиком сроков уплаты в бюджет НДФЛ, но и наличие ущерба для государства от несвоевременного получения казной НДФЛ путем его списания с ЕНС Училища Минобороны.

Вместе с тем, в обжалуемых судебных актах отсутствуют выводы том, что судами установлено, что вмененное в вину Училищу Минобороны нарушение срока уплаты НДФЛ привело к каким-либо реальным потерям бюджета, требующим компенсации в порядке ст. 75 НК РФ путем списания с ЕНС Училища Минобороны пени в размере 250 799,75 руб.

Из расчетов пени также не следует, что при определении размера данной ответственности в виде пени в сумме 250 799,75 руб. УФНС учитывало потери бюджета от нарушения сроков уплаты налога, принимало во внимание состояние расчетов плательщика с бюджетом в период между возникновением обязанности по уплате налога и ее исполнением и каков, с учетом этого, размер фактически понесенного государством ущерба, возмещаемого путем взыскания с Училища Минобороны пени на основании ст. 75 НК РФ.

При рассмотрении спора в судах первой и апелляционной инстанций Училище Минобороны в числе прочего также ссылалось на отсутствие такого ущерба для государства от нахождения направленных им на уплату НДФЛ денежных средств в период наступления сроков уплаты НДФЛ на ЕНС Минобороны, федеральным бюджетным учреждением которого является Училище Минобороны, финансируемое за счет средств в ведении Минобороны.

Представитель УФНС судебном заседании суда кассационной инстанции пояснил, что налоговой орган не располагает сведениями о наличии и конкретном размере таких потерь бюджета, а также, что данный вопрос не имеет значения для рассматриваемого спора, поскольку с введением ЕНС предусмотренные ст. 75 НК РФ пени не несут цели компенсации потерь бюджета и начислены Училищу Минобороны в качестве санкции за допущенное им нарушение сроков уплаты НДФЛ. Училище Минобороны и Минобороны являются самостоятельными налогоплательщиками.

Вместе с тем, как было отмечено, квалификация предусмотренных ст. 75 НК РФ пени в качестве санкции за нарушение срока исполнения обязанности по уплате налогов противоречит положениям ст. 75 НК РФ, в том числе, с учетом правовой позиции КС РФ, и введение ЕНС данного предназначения предусмотренной ст. 75 НК РФ пени как средства компенсации причиненного государству ущерба не изменило.

Также, с учетом указанного компенсационного характера предусмотренных ст. 75 НК РФ пени, наличие у Училища Минобороны и Минобороны статуса самостоятельных налогоплательщиков, юридических лиц, само по себе не является основанием для вывода о доказанности наличия потерь бюджета за вмененную в вину Училищу Минобороны просрочку уплаты НДФЛ, в течение которой, как установлено судами и не опровергнуто УФНС, денежные средства, направленные УФК по заявкам Училищем Минобороны на оплату НДФЛ, находились ЕНС Минобороны.

В частности, судами при рассмотрении дела установлено следующее.

Училище Минобороны является федеральным бюджетным военным образовательным учреждением высшего образования Минобороны. В ЕГРЮЛ Минобороны указано в качестве учредителя Училища Минобороны.

В соответствии с п. 5 "Правил осуществления федеральным бюджетным учреждением и автономным учреждением полномочий федерального органа государственной власти (государственного органа) по исполнению публичных обязательств перед физическим лицом, подлежащих исполнению в денежной форме, и финансового обеспечения их осуществления", утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.08.10 N 590 (далее - правила N 590) и приказом Министра обороны Российской Федерации от 26.02.19 N 106 "Об осуществлении федеральными государственными бюджетными и автономными учреждениями, находящимися в ведении Министерства обороны Российской Федерации, полномочий Министерства обороны Российской Федерации по исполнению публичных обязательств", Училищу Минобороны переданы полномочия Минобороны по исполнению публичных обязательств перед физическими лицами, подлежащих исполнению в денежной форме, (п. п. 12, 14, 15, 22, 23, 35, 39, 41, 42, 47, 48 приложения N 2 к приказу), в том числе выплата пособий, компенсаций.

В силу п. 8 правил N 590, Училище Минобороны представило УФНС документы, необходимые для открытия лицевого счета Минобороны как получателю бюджетных средств, с учетом которых. УФК открыло Минобороны лицевой счет N 14741201870 для исполнения публичных обязательств Минобороны перед физическим лицом, подлежащих исполнению в денежной форме, и переданных Училищу Минобороны, что подтверждается выпиской из реестра участников бюджетного процесса.

С учетом изложенного, как правильно установили суды, Училище Минобороны в соответствии с п. 10 правил N 590 осуществляет оплату денежных обязательств по исполнению публичных обязательств от имени федерального органа государственной власти (государственного органа) на основании платежных документов, представленных им в территориальный орган Федерального казначейства, а также предоставляет соответствующие налоговые декларации в качестве налогового агента.

Соответственно, выплаты в/служащим, в связи с которыми Училище Минобороны направило средства на уплату НДФЛ и в связи с которыми начислены спорные пени, осуществлялись Училищем Минобороны за счет полученных им бюджетных средств, в рамках исполнения публичных обязательств Минобороны перед физическим лицом, подлежащих исполнению в денежной форме, и переданных Училищу Минобороны.

Также судами при рассмотрении дела установлено и не опровергнуто УФНС, что в период с даты наступления у Учреждения Минобороны (в рамках полученных от Минобороны обязательств) обязанности по уплате данного НДФЛ за 2023 год, в связи с нарушением срока исполнения которой были начислены и взысканы истребуемые в настоящем деле пени (30.10.23, 28.11.23, 28.12.23), денежные средства, направленные Учреждением Минобороны на исполнение данной обязанности с лицевого счета Минобороны до наступления этого срока (в период с 20.01.23 по 28.07.23), с этого времени и вплоть до дат их учета в порядке ст. 78 НК РФ на ЕНС Учреждения Минобороны, с которой УФНС связывает исполнение Учреждением Минобороны данной обязанности (29.01.24 и 05.02.24), числились на ЕНС Минобороны.

При этом, как также установлено судами, данные денежные средства, первоначально зачисленные на ЕНС Минобороны, были направлены УФК по заявкам Училища Минобороны с лицевого счета Минобороны по платежным документам, в назначении платежа которых было указано, что эти средства перечисляются в качестве НДФЛ с выплат в/служащим Училища Минобороны, с указанием ИНН Училища Минобороны.

Таким образом, судами установлено и не опровергнуто УФНС, что в период всего периода просрочки уплаты НДФЛ, за который УФНС начислило и взыскало с Учреждения Минобороны на основании ст. 75 НК РФ истребуемые в деле пени, денежные средства, направленные Учреждением Минобороны на уплату данного НДФЛ с лицевого счета Минобороны и из средств, полученных от Минобороны, находились в бюджетной системе, относящейся к Минобороны, к которой также относится и Учреждение Минобороны, и фактически не выбывали из нее.

Соответственно, УФНС не доказано, что в период нахождения на ЕНС Минобороны денежных средств, направленных Учреждением Минобороны с лицевого счета Минобороны на уплату НДФЛ в рамках исполнения им полученных от Минобороны обязательств (вошедший в период начисления спорной пени), государству был причинен фактический ущерб в размере истребуемых в деле пени на сумму 250 799,75 руб. в связи с недополучением казной платежей со стороны Учреждения Минобороны, подлежащий компенсации в порядке ст. 75 НК РФ.

Судами данного ущерба бюджетной системе Российской Федерации, подлежащего возмещению согласно ст. 75 НК РФ на сумму 250 799,75 руб., также не установлено.

При таких обстоятельствах, вопреки выводам судов первой и апелляционной инстанций, применительно к данному конкретному спору, в котором судами установлены обстоятельства движения между ЕНС Минобороны и ЕНС Учреждения Минобороны денежных средств на уплату НДФЛ, списанных с лицевого счета Минобороны по заявкам Учреждения Минобороны во исполнение переданных ему Минобороны обязательств, у налогового органа отсутствовали надлежащие предусмотренные ст. 75 НК РФ основания для начисления и удержания с Учреждения Минобороны, финансируемого за счет средств в системе Минобороны, пени в оспариваемом размере 250 799,75 руб.

С учетом изложенного, выводы судов первой и апелляционной инстанций об отсутствии оснований для удовлетворения заявленного Учреждением Минобороны требования об обязании УФНС принять меры к устранению указанного нарушения путем возвращения данной суммы пени путем зачета ошибочны и противоречат указанным нормам материального права, подлежащим применению в рассматриваемом случае, в связи с чем обжалуемые судебные акты подлежат отмене.

При этом, поскольку судами первой и апелляционной инстанции полно и верно установлены фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, суд кассационной инстанции на основании п. 2 ч. 1 ст. 287, ст. 288 АПК РФ по результатам рассмотрения кассационной жалобы считает возможным отменить решение суда первой и постановление апелляционной инстанций полностью и, не передавая дело на новое рассмотрение, принять новый судебный акт об удовлетворении заявления и обязании УФНС возвратить Учреждению Минобороны пени в размере 250 799,75 руб. за просрочку исполнения совокупной обязанности по уплате налогов путем зачета указанной суммы в счет исполнения совокупной обязанности по уплате налогов в течение 5 рабочих дней с даты вступления настоящего постановления в законную силу.

На основании изложенного, руководствуясь пунктом 2 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

постановил:

решение Арбитражного суда Республики города Севастополя от 05.02.2025 и постановление Двадцать первого арбитражного апелляционного суда от 25.07.2025 по делу N А84-4910/2024 отменить.

Удовлетворить заявление Федерального государственного бюджетного военного образовательного учреждения высшего образования "Черноморское высшее военно-морское орденов Нахимова и Красной Звезды училище имени П.С. Нахимова" Министерства обороны Российской Федерации.

Обязать УФНС России по г. Севастополю возвратить Федеральному государственному бюджетному военного образовательному учреждению высшего образования "Черноморское высшее военно-морское орденов Нахимова и Красной Звезды училище имени П.С. Нахимова" Министерства обороны Российской Федерации пени в размере 250 799 (двести пятьдесят тысяч семьсот девяносто девять) рублей 75 копеек за просрочку исполнения совокупной обязанности по уплате налогов путем зачета указанной суммы в счет исполнения совокупной обязанности по уплате налогов в течение 5 рабочих дней с даты вступления настоящего постановления в законную силу.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке, установленном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

Н.Н.СМОТРОВА

Судьи

Е.В.БЕССОНОВА

Ю.А.РАДВАНОВСКАЯ

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий