Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Ошибка при выставлении счета-фактуры покупателю: каков порядок исправления ошибки?

Ошибка при выставлении счета-фактуры покупателю: каков порядок исправления ошибки?

Дополнительные листы книги продаж являются ее неотъемлемой частью

22.01.2018
Российский налоговый портал

В учреждении в IV квартале установили, что неправомерно была применена льгота по НДС с начала года. В договорах с контрагентами (физические и юридические лица) цена указана без НДС. Счета-фактуры не выставлялись.

Каков порядок исправления ошибки?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Цена, указанная в договорах, подлежит увеличению на соответствующую сумму НДС.

Налогоплательщику следует составить счета-фактуры либо документы, содержащие суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) 2017 года, подлежащие обложению НДС, для регистрации в книге продаж.

Если налогоплательщик не готов спорить с налоговым органом, то выставлять покупателям счета-фактуры не следует.

Обоснование позиции:

Если налогоплательщик реализует товары (работы, услуги), передает имущественные права, подлежащие налогообложению НДС, то при реализации (передаче), а также в случае получения сумм предварительной оплаты он дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ). При этом сумма НДС, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг), имущественных прав как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных в п. 1 ст. 168 НК РФ цен (тарифов) (п. 2 ст. 168 НК РФ).

В таком случае на налогоплательщика возлагаются обязанности по составлению счетов-фактур и их выставлению не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 168, подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Указанные обязанности возникают у продавца товаров (работ, услуг) в силу требований законодательства о налогах и сборах, независимо от того, предусмотрены ли они договором, или нет (дополнительно смотрите письмо ФНС России от 10.07.2014 г. № ГД-4-3/13390@, определение КС РФ от 10.11.2016 г. № 2561-О).

В рассматриваемой ситуации суммы НДС не были предъявлены покупателям, счета-фактуры не были составлены и выставлены с начала года. Кроме того, НДС не был исчислен и не был уплачен в бюджет. При этом глава 21 НК РФ не определяет порядок действий налогоплательщика в случае неправомерного (ошибочного) непредъявления покупателю сумм НДС.

Суды в отдельных случаях приходит к выводу, что если продавец не предъявил своевременно сумму НДС покупателю (который добросовестно выполнил обязанности по договору), то продавец должен самостоятельно нести бремя по уплате НДС (смотрите, например, постановление Президиума ВАС РФ от 14.06.2011 г. № 16970/10, постановление АС Северо-Западного округа от 22.09.2017 г. № Ф07-10383/17 по делу № А44-8042/2016, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.05.2013 г. № Ф02-1806/13 по делу № А58-5723/2012 (определением ВАС РФ от 07.08.2013 г. № ВАС-9581/13 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ)).

При этом арбитражная практика свидетельствует, что если НДС не включен в расчет цены в договоре, в силу императивного указания закона, цена подлежит увеличению на сумму НДС, которая взыскивается сверх цены договора исходя из установленной ставки (смотрите, например, постановление Президиума ВАС РФ от 29.09.2010 г. № 7090/10, определения ВАС РФ от 26.07.2010 г. № ВАС-7090/10, от 10.02.2010 г. № ВАС-1414/10, постановления АС Волго-Вятского округа от 14.11.2016 г. № Ф01-4724/16 по делу № А79-6711/2015, от 27.09.2016 г. № Ф01-3755/16 по делу № А82-7970/2015, АС Северо-Западного округа от 26.04.2016 г. № Ф07-2159/16 по делу № А66-8335/2015).

В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 09.07.2009 г. № А26-5448/2008 указано, что НК РФ не содержит положений, позволяющих определять суммы НДС расчетным методом при ошибочной реализации товаров (работ, услуг) по цене без НДС. Налог в этом случае исчисляется в обычном порядке: цена товара по договору умножается на ставку налога.

В то же время в п. 17 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 г. № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» указано, если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена включает в себя сумму налога и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора, судам надлежит исходить из того, что предъявляемая покупателю продавцом сумма налога выделяется последним из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методом (п. 4 ст. 164 НК РФ). На основании этого, например, в постановление АС Волго-Вятского округа от 03.07.2017 г. № Ф01-2390/17 по делу № А28-5635/2016 судьи в случае, когда продавец при реализации товаров не предъявлял контрагентам суммы НДС, признали правомерным определение налоговым органом размера подлежащего перечислению НДС расчетным путем в соответствии со ст. 164 НК РФ.

Мы придерживаемся позиции, что в рассматриваемом случае в силу п. 1 ст. 154 НК РФ и п. 2 ст. 168 НК РФ цена договора подлежит увеличению на соответствующую сумму НДС. То есть учреждению следует сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, определить путем умножения цены, определенной в договоре, на соответствующую ставку по НДС.

Заметим, налоговые органы считают, что налогоплательщик не может выставить покупателям счета-фактуры задним числом с суммой НДС, поскольку продавец не вправе выставлять счета-фактуры позднее установленного п. 3 ст. 168 НК РФ пятидневного срока (смотрите письма ФНС России от 15.01.2009 г. № ВЕ-22-3/16, от 08.02.2007 г. № ММ-6-03/95@, УФНС России по г. Москве от 12.02.2015 г. № 16-15/011867).

Поэтому если налогоплательщик не готов спорить с налоговым органом, то выставлять покупателям счета-фактуры не следует.

По нашему мнению, в рассматриваемом случае налогоплательщику следует составить счета-фактуры либо документы, содержащие суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) 2017 года, подлежащие обложению НДС, для регистрации в книге продаж (смотрите п. 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее – Правила ведения книги продаж), утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137 (далее – Постановление № 1137)).

На наш взгляд, у продавца нет оснований датировать счета-фактуры датой отгрузки либо получения предоплаты. Полагаем, счет-фактура должен быть датирован фактической датой его составления с присвоением соответствующего номера (подп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением № 1137).

Как указано в абзаце втором п. 3 Правил ведения книги продаж, в книге продаж регистрируются счета-фактуры независимо от даты их выставления покупателям и от даты их получения покупателями в порядке, определенном Постановлением № 1137, а также иные документы, перечисленные в указанном Постановлении № 1137.

При необходимости внесения изменений в книгу продаж (после окончания текущего налогового периода) регистрация счета-фактуры производится в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений (абзац третий п. 3 Правил ведения книги продаж).

Заметим, что дополнительные листы книги продаж являются ее неотъемлемой частью и составляются в соответствии с разделами III и IV приложения № 5 к Постановлению № 1137 (п. 4 Правил ведения книги продаж).

Постановлением N 1137 не предусмотрено схемы действий продавца в случае первичного выставления счета-фактуры за предыдущие налоговые периоды. В частности, из буквального прочтения абзаца первого п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утверждены Постановлением № 1137), можно сделать вывод, что в дополнительном листе предусмотрена лишь парная регистрация:

– счета-фактуры (в том числе корректировочного) до внесения в него исправлений, данные которого подлежат аннулированию (с отрицательным значением);

– и в следующей строке – счета-фактуры (в том числе корректировочного) с внесенными в него исправлениями.

Между тем, руководствуясь общей логикой приведенных выше положений п. 3, а также п. 5 Правил ведения книги продаж, в рассматриваемой ситуации первично оформленный счет-фактура за соответствующий квартал 2017 года в текущем налоговом периоде также должен быть зарегистрирован в дополнительном листе книги продаж соответствующего квартала 2017 года. Поскольку счет-фактура выставляется впервые, запись производится без аннулирования каких-либо данных.

В соответствии с абзацем первым п. 1 ст. 81 НК РФ налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию по НДС за соответствующий квартал 2017 года и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном ст. 81 НК РФ. До представления уточненной налоговой декларации следует уплатить недостающую сумму НДС и соответствующие ей пени (п. 4 ст. 81 НК РФ).

Аналогичные разъяснения были даны ФНС России в письме от 06.09.2006 г. № ММ-6-03/896@ «О порядке внесения изменений в книгу покупок и книгу продаж».

По нашему мнению, приведенные разъяснения ФНС России относительно регистрации счета-фактуры в дополнительном листе к книге продаж применимы и к рассматриваемой ситуации, т.е. в условиях действия Постановления № 1137.

Обращаем внимание, высказанная точка зрения является нашим экспертным мнением. Во избежание налоговых рисков организация может воспользоваться правом налогоплательщика и на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу, наличие которых учитывается в случае возникновения спора в качестве обстоятельства, исключающего вину налогоплательщика (ст. 111 НК РФ).

Ответ подготовил: эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ аудитор, член Российского Союза аудиторов Федорова Лилия.

Контроль качества ответа: рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей.

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Объект налогообложения
Все новости по этой теме »

Порядок определения налоговой базы
Все новости по этой теме »

Оформление счетов-фактур
Все новости по этой теме »

Объект налогообложения
Все статьи по этой теме »

Порядок определения налоговой базы
Все статьи по этой теме »

Оформление счетов-фактур
Все статьи по этой теме »

Объект налогообложения
  • 15.10.2018  

    Обязанность по уплате НДС в бюджет возлагается на налоговых агентов вне зависимости от способов, с помощью которых производились расчеты получателя (покупателя) с собственником имущества, включая денежные или неденежные расчеты, а суммы, уплаченные в качестве НДС в бюджет налоговыми агентами, подлежат компенсации из бюджета через механизм налоговых вычетов в порядке, установленном статьями 171 - 172 НК РФ.

  • 08.10.2018  

    Компания не отрразила в книге продаж данные о реализованной алкогольной продукции. Налоговый орган начислил НДС, пени и штраф.

    Итог: общество обратилось в суд, но арбитры поддержали позицию ИФНС. Судами установлено, что общество уменьшило выручку, полученную с применением ККТ. Данное правонарушение подтверждается фискальным отчетом и бухгалтерскими регистрами счета 62.

  • 03.09.2018  

    Суммы субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы по НДС не учитываются.


Вся судебная практика по этой теме »

Порядок определения налоговой базы
  • 27.08.2018  

    Передача материалов, имеющих собственные потребительские качества и в силу наличия этих качеств относимых к числу товаров стоимостью более 100 руб., является самостоятельным объектом налогообложения по НДС даже в случаях, если такая передача осуществлена в рекламных целях.

  • 22.08.2018  

    Суд апелляционной инстанции учел позицию Федеральной налоговой службы, изложенной в письме от 20.07.2011 г. № ЕД-4-3/11684, согласно которой определяющим условием для принятия продавцом к вычету налога, ранее уплаченного в бюджет с полученных авансов, является именно факт зачета аванса в счет произведенной отгрузки товаров (выполненных работ, оказанных услуг), поскольку в этом случае соблюдается принцип «зеркальности&r

  • 08.08.2018  

    Правильно установив все обстоятельства по делу, суды двух инстанций сделали обоснованный вывод о том, что обществом осуществлялась реализация закупленных продуктов питания (шоколад, печенье, фрукты, сок, йогурты), которые не могут быть расценены в качестве изготовленных самостоятельно, и, следовательно, выручка, полученная от реализации закупленных продуктов, подлежит включению в налоговую базу по НДС.


Вся судебная практика по этой теме »

Оформление счетов-фактур
  • 15.10.2018  

    Компания ссылается на то, что уполномоченный орган обязан включить НДС в цену договоров на право установки и эксплуатации рекламных конструкций, так как при оказании услуг уполномоченный орган является плательщиком НДС и обязан выставить в адрес общества счет-фактуру.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, так как законодательством и по условиям договора не предусмот

  • 18.06.2018  

    Факт использования факсимиле в счетах-фактурах, выставленных от имени компании, налогоплательщиком не оспаривается. Счета-фактуры, оформленные в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ, обществом ни в налоговый орган при проведении проверки, ни в суд не представлены. Таким образом, суды пришли к обоснованному выводу о несоответствии счетов-фактур требованиям статьи 169 НК РФ и правомерности доначисления обществу налога

  • 11.06.2018  

    Отклоняя доводы налогового органа относительно содержания представленных ТТН по форме СП-31, суды указали, что налогоплательщиком были представлены в налоговый орган все документы, предусмотренные статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе, счета-фактуры и товарные накладные по форме ТОРГ-12, подтверждающие приобретение товара и его принятие к учету. Тогда как представление документов, касающихся перево


Вся судебная практика по этой теме »