Какие налоги и взносы в какие фонды платятся с принятых на работу временно пребывающих на территории РФ граждан Таджикистана?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

На выплаты, производимые работодателем в пользу временно пребывающих на территории РФ граждан Таджикистана, следует начислять страховые взносы:

- в ПФР по ставке 22% (10% - для выплат, превышающих предел базы для начисления страховых взносов) на финансирование страховой пенсии вне зависимости от года рождения работников;

- в ФСС РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством по ставке 1,8% (в пределах установленного лимита базы для начисления страховых взносов);

- в ФСС РФ на обязательное социальное страхование от НС и ПЗ в общем порядке.

Страховые взносы в ФФОМС на указанные выплаты не начисляются.

Российская организация - работодатель, являющаяся источником дохода граждан Таджикистана, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать из дохода налогоплательщиков и уплатить в бюджет сумму НДФЛ по ставке, зависящей от того, является ли сотрудник налоговым резидентом РФ (13%) или нерезидентом РФ (30%).

Обоснование вывода:

Страховые взносы

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов:

- в ПФР на обязательное пенсионное страхование,

- в ФСС РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством,

- в ФФОМС на обязательное медицинское страхование

регулируется Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ).

В соответствии с частью 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. База для начисления страховых взносов определяется как сумма указанных выплат и иных вознаграждений, начисленных организациями за календарный год в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ (часть 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).

При этом порядок уплаты страховых взносов в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС с доходов, выплачиваемых работающему в РФ иностранному гражданину, зависит от его правового статуса по Федеральному закону от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (далее - Закон № 115-ФЗ).

Так, п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ установлено, что от обложения страховыми взносами освобождены суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа, в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ, кроме случаев, предусмотренных федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии с п. 1 ст. 2 Закона № 115-ФЗ временно пребывающим в РФ иностранным гражданином является лицо, прибывшее в РФ на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и получившее миграционную карту, но не имеющее вида на жительство или разрешения на временное проживание.

1. Страховые взносы в ПФР

Согласно п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее - Закон N 167-ФЗ) застрахованными лицами по обязательному пенсионному страхованию являются, в том числе, работающие по трудовому договору или по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг:

- граждане РФ;

- постоянно или временно проживающие на территории РФ иностранные граждане или лица без гражданства;

- иностранные граждане или лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Законом № 115-ФЗ), временно пребывающие на территории РФ.

Таким образом, временно пребывающие на территории РФ граждане Таджикистана, работающие по трудовому (или гражданско-правовому) договору, являются застрахованными по пенсионному страхованию, и с производимых им выплат работодатель должен уплачивать страховые взносы в ПФР (смотрите также Информацию ПФР от 02.09.2015).

В силу п. 2 ст. 22.1 Закона № 167-ФЗ в отношении застрахованных лиц из числа иностранных граждан (за исключением ВКС), временно пребывающих на территории РФ, страхователи-организации уплачивают страховые взносы в ПФР по тарифу, установленному Законом № 167-ФЗ для граждан РФ на финансирование страховой пенсии, независимо от года рождения указанных застрахованных лиц.

Напомним, что на период 2014-2017 годов для страхователей-организаций, за исключением страхователей, для которых ст. 33 Закона № 167-ФЗ установлены пониженные тарифы страховых взносов, применяется тариф страхового взноса 22,0% в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов и 10,0% - свыше установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов (п. 2 ст. 33.1 Закона № 167-ФЗ).

То есть с выплат, производимых временно пребывающим на территории РФ гражданам Таджикистана, следует уплачивать страховые взносы в ПФР по тарифу (в общем случае) 22,0% на финансирование страховой пенсии независимо от года рождения указанных лиц (10,0% - для выплат, превышающих предел базы для начисления страховых взносов).

2. Страховые взносы в ФСС РФ

Круг лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, определяет Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее - Закон № 255-ФЗ), регулирующий правоотношения в системе обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Пункт 1 части 1 ст. 2 Закона № 255-ФЗ предусматривает, что обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежат, в частности, иностранные граждане, временно пребывающие в РФ (за исключением ВКС) и работающие по трудовым договорам.

В отношении указанных временно пребывающих в РФ иностранных граждан установлен специальный пониженный тариф взносов в ФСС РФ - 1,8% (п. 2.1 части 2 ст. 12, часть 3 ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ, письмо ФСС РФ от 04.09.2015 № 02-09-11/15-15838).

Таким образом, с выплат, осуществляемых в пользу временно пребывающих на территории РФ граждан Таджикистана по трудовому договору, следует исчислять страховые взносы в ФСС РФ по ставке 1,8% (в пределах установленного в соответствии с частью 4 ст. 8 Закона № 212-ФЗ лимита базы).

Отметим, что если с указанными лицами заключаются гражданско-правовые договоры на выполнение работ (оказание услуг), то выплаты, производимые в рамках таких договоров, взносами в ФСС РФ не облагаются (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, ст. 4.4 Закона № 255-ФЗ).

3. Страховые взносы в ФФОМС

В свою очередь, согласно ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в РФ» застрахованными лицами в сфере обязательного медицинского страхования являются граждане РФ, постоянно или временно проживающие в РФ иностранные граждане, лица без гражданства, а также лица, имеющие право на медицинскую помощь в соответствии с Федеральным законом от 19.02.1993 № 4528-I «О беженцах».

Иностранные граждане, временно пребывающие на территории РФ, в числе застрахованных лиц не поименованы.

Таким образом, на выплаты, производимые временно пребывающим в РФ гражданам Таджикистана, страховые взносы в ФФОМС не начисляются (смотрите также письмо Минздравсоцразвития России от 26.01.2010 № 20-1/253427).

Страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

В соответствии с п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее - Закон № 125-ФЗ) обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - страхование от НС и ПЗ) подлежат, в частности, физические лица, которые выполняют работу на основании трудового договора.

При этом в силу п. 2 ст. 5 Закона № 125-ФЗ действие Закона № 125-ФЗ распространяется и на иностранных граждан независимо от их статуса.

То есть в целях Закона № 125-ФЗ страхование иностранных работников, имеющих статус временно пребывающих в РФ (как и постоянно и временно проживающих), осуществляется наравне с гражданами РФ. Следовательно, с выплат по трудовому договору, осуществляемых в пользу граждан Таджикистана, организации в общем порядке следует уплачивать страховые взносы на обязательное социальное страхование от НС и ПЗ по установленному для организации тарифу.

Отметим, что уплата страховых взносов от НС и ПЗ на выплаты, осуществляемые в рамках гражданско-правового договора, производится только в случае, если соответствующая обязанность организации-страхователя закреплена непосредственно этим договором (абзац четвертый п. 1 ст. 5 Закона № 125-ФЗ).

НДФЛ

Согласно ст. 7 НК РФ если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.

Как следует из положений ст. 15 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Таджикистан от 31.03.1997 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал», установлено, что заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые гражданином Таджикистана от российской организации в связи с работой по найму в РФ, подлежат налогообложению в РФ.

Таким образом, доходы граждан Таджикистана за выполнение трудовых функций в РФ, получаемые ими от российской организации, подлежат налогообложению в соответствии с нормами главы 23 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

То есть для обложения НДФЛ ни гражданство, ни правовой статус иностранного гражданина (временно пребывающий в РФ, временно или постоянно проживающий в РФ) значения не имеют (письма Минфина России от 15.11.2012 № 03-04-05/6-1305, от 19.03.2012 № 03-04-05/6-318, от 28.10.2011 № 03-04-06/6-293, от 19.07.2010 № 03-04-05/6-401, от 26.10.2007 № 03-04-06-01/362 и др.)

Для целей главы 23 НК РФ (в том числе в целях определения применяемой ставки налога) имеет значение только, признается сотрудник налоговым резидентом РФ или нерезидентом РФ (смотрите также письмо ФНС России от 15.04.2014 № ОА-3-13/1389@).

Если иностранный работник признается налоговым резидентом РФ, то налогообложение его доходов должно производиться по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). При этом в силу положений п. 3 ст. 210 НК РФ применение этой ставки дает налогоплательщику право воспользоваться налоговыми вычетами, предусмотренными ст.ст. 218-221 НК РФ.

В отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися резидентами РФ, налоговая ставка установлена в размере 30%, за некоторым исключением (п. 3 ст. 224 НК РФ). Подробнее смотрите рекомендованный материал.

При этом российская организация, являющаяся источником дохода физических лиц - в данном случае граждан Таджикистана, признается налоговым агентом и обязана в общем порядке исчислить, удержать из дохода налогоплательщиков и уплатить в бюджет сумму НДФЛ в порядке, установленном положениями ст. 226 НК РФ.

ГАРАНТ

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий