Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Резервы на оплату предстоящих отпусков

Резервы на оплату предстоящих отпусков

В конце года по состоянию на 31 декабря необходимо сравнить сумму начисленную в резерв за текущий год и сумму фактических расходов на оплату отпусков с учетом страховых взносов и отчислений на травматизм, т.е. провести инвентаризацию (п. 3 ст. 324.1 НК РФ). В бухгалтерском учете правила проведения инвентаризации установлены Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств , утвержденными приказом Минфина России от 13.06.95 № 49

27.07.2012
журнал «Российский бухгалтер»
Автор: Елена Горох, эксперт журнала

В ходе инвентаризации организация определяет фактическую сумму произведенных в текущем году расходов на оплату отпусков и сравнивает ее с фактической суммой отчислений в резерв. Это позволяет выявить разницу. Как учитывать эту разницу, зависит от того, будет организация в следующем году создавать резерв на оплату отпусков или нет. 

Возможны 2 варианта. 

1) Фактические расходы на оплату отпусков превысили начисленный за год резерв. 

2) Сумма резерва на конец года окажется больше суммы фактических расходов на оплату отпусков. 

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/131 от 20.03.2012 уточняет порядок проведения инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков для целей налогового учета. 

 В письме сообщается, что если по итогам инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска, определенная исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года: 

- превышает фактический остаток неиспользованного резерва на конец года (вариант 1), то сумма превышения подлежит включению в состав расходов на оплату труда. 

-  оказывается меньше фактического остатка неиспользованного резерва на конец года (вариант 2), то отрицательная разница подлежит включению в состав внереализационных доходов. 

Если налогоплательщиком принято решение не формировать резерв на следующий налоговый период, то весь фактический остаток резерва включается в доходы (расходы) на 31 декабря текущего года. 

В соответствии со ст. 12 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ инвентаризация резерва на оплату отпусков для целей бухгалтерского учета проводится для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. 

Если в результате инвентаризации выявится, что суммы фактически начисленного резерва превышают суммы фактических расходов на оплату отпусков за год, 31 декабря отчетного года излишне начисленная сумма резерва сторнируется (п. 3.51 Методических указаний). В учете это отражается проводкой: 

ДЕБЕТ 20, 26, 44 КРЕДИТ 96  - сторнирована сумма излишне начисленного резерва на оплату отпусков. 

Если в результате проведенной инвентаризации будет выявлено, что сумма фактических расходов на оплату отпусков превышает сумму созданного резерва, в бухгалтерском учете необходимо отразить дополнительные отчисления в резерв на оплату отпусков и включить их в издержки производства и обращения: 

ДЕБЕТ 20, 26, 44 КРЕДИТ 96  - доначислен резерв на сумму превышения фактических расходов на оплату отпусков (с страховых взносов и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве) над величиной резерва; 

Если резерв в следующем году не создается, например компания является малым предприятием и решило в следующем году резерв не начислять: 

ДЕБЕТ 20, 26, 44 КРЕДИТ 96  - сторнирована сумма излишне начисленного резерва на оплату отпусков. 

Для наглядности приведем примеры.

Пример (фактический остаток неиспользованного резерва на конец года превышает сумму начисленного резерва). 

Допустим Транспортная компания в соответствии с учетной политикой формировала резерв на оплату предстоящих расходов на оплату отпусков для целей бухгалтерского и налогового учета в текущем периоде и собирается формировать его в следующем. Способ формирования резерва для целей бухгалтерского учета совпадает со способом формирования резерва для целей налогового учета.  

Размер ежемесячных отчислений составляет долю (процент) от расходов на оплату труда с учетом зарплатных налогов. Предположим при расчете резерва на оплату отпусков для целей налогообложения на начало 2012 года использовались следующие показатели: планируемая сумма отпускных - 100 000 руб., фонд оплаты труда - 1 200 000 руб. Предполагаемая сумма отчислений в резерв в бухгалтерском учете составит 130 200 руб. (100 000 руб. + 100 000 руб. x 30% + 100 000 руб. x 0,2%), где 0,2% - величина тарифа страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. 

Общий размер предполагаемых расходов на оплату труда с учетом зарплатных налогов составит 1 562 400 руб. (1 200 000 руб. + 1 200 000 руб. x 30% + 1 200 000 руб. x 0,2%). Таким образом, ежемесячный процент отчислений в резерв на оплату отпусков будет равен 8,33% (130 200 руб. : 1 562 400 руб. x 100%).  

Ежемесячные суммы отчислений в резерв отражаются бухгалтерской проводкой : 

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ  96. 

 Суммы резерва, использованные на оплату отпусков  отражаются бухгалтерской проводкой: 

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 70 – начислены отпускные за счет резерва, 

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 69 – начислены страховые взносы и взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.  

По итогам года в бухучете на 31 декабря была проведена инвентаризация резерва на оплату отпусков. По итогам  инвентаризации выяснилось, что сумма созданного резерва в сумме  140 000 руб. меньше суммы фактических расходов в сумме 160 000 руб. Недостаток резерва в сумме 20 000 руб. (160 000 руб. – 140 000 руб.) в налоговом учете отражается в составе расходов на оплату труда, в бухгалтерском учете - на счете 44 «Расходы на продажу».

Исходя из положений п. 5 ст. 324.1 НК РФ отчисления в резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год осуществляются с правом переноса не использованного на конец отчетного налогового периода резерва не следующий налоговый период, если организация будет создавать такой резерв в следующем налоговом периоде. 

Сумма переносимого неиспользованного резерва предстоящих расходов на оплату отпусков уточняется исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений на страховые взносы и взносов на по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Следовательно, сумма резерва на оплату отпусков, которая переносится на следующий год, определяется не по предполагаемым (как при создании резерва), а по фактическим данным. 

Пример (сумма резерва на конец года больше суммы фактических расходов на оплату отпусков). 

Торговая организация на 31 декабря отчетного года в налоговом и бухгалтерском учете сформировала резерв предстоящих расходов на оплату отпусков в размере 130 000 руб. Компания собирается формировать резервы на оплату отпусков и в следующем налоговом периоде. В соответствии с п. 3 ст. 324.1 НК была проведена инвентаризация указанного резерва. Сумма фактически начисленных отпускных составила 100 000 руб. Торговая компания имеет недоиспользованный остаток резерва в сумме 30 000 руб. (120 000 - 100 500). Часть суммы приходится на не использованные 2 сотрудниками дни отпуска (один сотрудник не отгулял 5 дней отпуска, другой – 10 дней). Предположим, что средняя дневная оплата труда  для этих сотрудников на 31 декабря текущего года составила 600 руб., тогда на неиспользованные дни отпуска приходится 9 000 руб. (600 руб. * 15 дн.). Страховые взносы и отчисления на травматизм составят 2 718 руб. (9 000 руб. * 30,2%). Общая сумма расходов составит 11 718 руб. (9 000 + 2 718). Эту сумму организация переносит в резерв на оплату отпусков на следующий налоговый период. Сумма в размере 18 282 руб. (30 000 - 11 718) будет учтена во внереализационных доходах текущего налогового периода. 

В бухгалтерском учете на 31 декабря текущего периода будет сделана запись: 

    Д-т 44 «Расходы на продажу» К-т  96  «Резервы предстоящих расходов» - (-18 282 руб.) - сторнирована сумма излишне начисленного резерва на оплату отпусков. 

    Д-т 44 «Расходы на продажу» К-т  96  «Резервы предстоящих расходов» - 11 718 руб. - сумма недоиспользованного резерва перенесена на следующий год.

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Учет заработной платы
  • 28.09.2014  

    Условие трудового договора, предусматривающее выплату работнику в случае расторжения трудового договора в связи с ликвидацией работодателя или сокращением штата, численности работников работодателя выходного пособия в десятикратном размере от среднемесячного заработка является ничтожным в силу ст. 168 ГК РФ в связи со злоупотреблением правом.

  • 27.09.2013  

    Суд считает, что инспекцией правомерно квалифицированы как прямые расходы затраты на выплату заработной платы сотрудникам, непосредственно участвующим в производственном процессе, исходя из следующего. Согласно учетной политике для целей налогообложения на 2009-2010 г.г. к прямым расходам относятся расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы ЕСН и расходы на обязательно

  • 15.08.2013  

    Вывод судов о том, что по чеку серии ВЖ № 3693283 общество обоснованно снимало денежные средства на выплату заработной платы, очередность выплаты которой предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, соответствует материалам дела


Вся судебная практика по этой теме »

Бухгалтерский учет и аудит
  • 24.10.2016  

    Вопреки изложенному в кассационной жалобе инспекции, нет никаких оснований утверждать, что требованиями бухгалтерского законодательства предусмотрено начисление амортизации по объекту основных средств, приобретенному с условием перехода права собственности после полной его оплаты, только с момента юридического перехода всего объема прав. Суды правильно указали, что основными критериями признания являются наличие контроля над

  • 17.09.2013  

    Согласно пунктам 1 и 4 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, со

  • 11.09.2013  

    Изучив представленные документы, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что они составлены формально, поскольку часть комплектующих принята к учету и списана в производство ранее дат, указанных в товарных накладных на их приобретение; часть комплектующих списана в производство в большем объеме, чем это необходимо для изготовления изделий.


Вся судебная практика по этой теме »

Учет заработной платы

Все законодательство по этой теме »

Бухгалтерский учет и аудит
Все законодательство по этой теме »