Письмо Минфина России от 15.12.2023 г. № 03-04-06/121321

Вопрос: В связи с поступающими запросами профессиональных участников рынка ценных бумаг возникают вопросы по порядку исчисления, удержания и уплаты налоговыми агентами налога в отношении операций с ценными бумагами, операций с производными финансовыми инструментами, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам.

В соответствии с п. 7 ст. 226.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) исчисление и удержание суммы налога производятся налоговым агентом при осуществлении операций с ценными бумагами и операций с производными финансовыми инструментами в следующие сроки:

- по окончании налогового периода;

- до истечения налогового периода;

- до истечения срока действия договора в пользу физического лица.

Исчисление и уплата суммы налога в отношении доходов по ценным бумагам производятся налоговым агентом при осуществлении выплат такого дохода в пользу физического лица.

Согласно новой редакции п. 9 ст. 226.1 НК РФ, если иное не установлено ст. ст. 214.6 и 214.9 НК РФ, налоговый агент уплачивает налог, удержанный за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца у налогоплательщика, в срок не позднее 28-го числа текущего месяца, за период с 1 по 22 января - не позднее 28 января текущего года, за период с 23 по 31 декабря - не позднее последнего рабочего дня календарного года.

Поскольку согласно ст. 216 НК РФ налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год, правильный ли следующий порядок исчисления, удержания и уплаты налога:

- налог по окончании налогового периода подлежит исчислению и удержанию после окончания соответствующего налогового периода (календарного года), то есть с 1 января по 22 января следующего календарного года, и должен быть уплачен не позднее 28 января такого следующего календарного года;

- в том случае, если основание для исчисления и удержания налога возникает до окончания налогового периода (например, при выплате доходов по ценным бумагам) и попадает в промежуток с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца, он должен быть уплачен не позднее 28-го числа текущего месяца, если указанное основание попадает в промежуток с 1 января по 22 января - налог должен быть уплачен не позднее 28 января текущего года, а если основание попадает в промежуток с 23 декабря по 31 декабря - налог должен быть уплачен не позднее последнего рабочего дня календарного года?