Законодательство

Вопрос: У саморегулируемой организации (далее - СРО), объединяющей в своем составе ведущие российские кредитные организации и отдельных профессиональных участников рынка ценных бумаг, возникают предложения о дополнении п. 17.2 ст. 217 Налогового кодекса РФ условием о непрерывности срока владения ценными бумагами в случае их выбытия из собственности налогоплательщика по договору займа ценными бумагами и (или) по договору репо.

В связи со сложившейся ситуацией на российском финансовом рынке участились случаи принудительного прекращения договоров займа ценными бумагами и договоров репо на ценные бумаги, заключенных физическими лицами.

При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) от операций с ценными бумагами физические лица вправе получить инвестиционный налоговый вычет или воспользоваться правом на освобождение от НДФЛ соответствующих видов дохода от операций с ценными бумагами в установленном порядке.

Так, согласно пп. 1 п. 1 ст. 219.1 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение инвестиционного налогового вычета в размере положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации (погашения) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, указанных в пп. 1 и 2 п. 3 ст. 214.1 НК РФ и находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет.

В соответствии с абз. 2 пп. 3 п. 2 ст. 219.1 НК РФ в целях применения указанного инвестиционного вычета срок нахождения ценных бумаг в собственности налогоплательщика включает в себя срок, в течение которого ценные бумаги выбыли из собственности налогоплательщика по договору займа ценными бумагами с брокером и (или) по договору репо.

В соответствии с п. 17.2 ст. 217 НК РФ доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в п. 2 ст. 284.2 НК РФ, освобождаются от НДФЛ при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

При этом данная норма не содержит положений, предусматривающих особенностей порядка исчисления срока владения нахождения ценных бумаг в собственности налогоплательщика в связи с выбытием ценных бумаг и собственности налогоплательщика по договору займа ценными бумагами и (или) по договору репо.

Учитывая, что упомянутые нормы одинаково направлены на стимулирование физических лиц к совершению операций с ценными бумагами на российском рынке ценных бумаг, предлагаем уравнять их, дополнив п. 17.2 ст. 217 НК РФ условием о непрерывности срока владения ценными бумагами в случае их выбытия из собственности налогоплательщика по договору займа ценными бумагами и (или) по договору репо, по аналогии с абз. 2 пп. 3 п. 2 ст. 219.1 НК РФ.

Предлагаемая формулировка к рассмотрению в п. 17.2 ст. 217 НК РФ:

"17.2) доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в п. 2 ст. 284.2 НК РФ, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

При реализации акций (долей, паев), полученных налогоплательщиком в результате реорганизации организаций, срок нахождения таких акций в собственности налогоплательщика исчисляется с даты приобретения им в собственность акций (долей, паев) реорганизуемых организаций. При реализации акций акционерного общества, полученных налогоплательщиком в результате реорганизации негосударственного пенсионного фонда, являющегося некоммерческой организацией, в соответствии с Федеральным законом от 28.12.2013 N 410-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О негосударственных пенсионных фондах" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" срок нахождения таких акций в собственности налогоплательщика исчисляется с даты внесения взноса (дополнительного взноса) в совокупный вклад учредителей реорганизуемого негосударственного пенсионного фонда;

доходы, получаемые от реализации (погашения) акций, облигаций российских организаций, инвестиционных паев, соответствующих требованиям ст. 284.2.1 НК РФ, при условии, что на дату их реализации (погашения) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более одного года;

доходы от реализации акций (долей участия в уставном капитале) российских организаций, полученные в 2022 г. по сделкам, заключенным в 2022 г., налогоплательщиком, в отношении которого на дату заключения таких сделок иностранными государствами, экономическими, политическими, военными или иными объединениями стран, международными финансовыми и иными организациями были установлены запретительные, ограничительные и (или) иные аналогичные меры, введенные в 2022 г. и заключающиеся в установлении запретов и (или) ограничений на проведение расчетов и (или) осуществление финансовых операций, запретов или ограничений на проведение операций, связанных с заемным финансированием и (или) приобретением либо отчуждением ценных бумаг (долей участия в уставном капитале), при условии, что на дату реализации таких акций (долей участия в уставном капитале) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более одного года;

Для целей применения настоящего пункта срок непрерывной принадлежности акций налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве включает в себя срок, в течение которого акции выбыли из собственности налогоплательщика по договору займа ценными бумагами и (или) по договору репо;".

Вопрос: О заполнении поля ОКТМО платежного поручения на ЕНП, уплате с 01.01.2023 налогов на ЕНС и представлении платежного поручения (уведомления в виде распоряжения) на ЕНП.

Вопрос: Об учете вклада в виде денежных средств в имущество организации при определении в целях налога на прибыль дохода и убытка при реализации доли организации.

Вопрос: О применении освобождения от НДФЛ доходов, полученных в виде призов по результатам участия в мероприятиях, предоставленных НКО за счет грантов Президента РФ.

Вопрос: О применении отчетности для расчета доли российской недвижимости в активах организации в целях применения ставки 0% по налогу на прибыль при реализации ее акций, долей участия в уставном капитале.

Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль отрицательных курсовых разниц, возникших в 2022 г. по требованиям (обязательствам) в иностранной валюте.

Вопрос: О применении пониженных ставок по налогу на прибыль и тарифов страховых взносов IT-организацией, в том числе реорганизованной.

Вопрос: О земельном налоге в отношении земельного участка, принадлежащего СНТ на основании свидетельства о праве собственности на землю.

Вопрос: Об учете отрицательных курсовых разниц, возникших в 2022 г. по требованиям (обязательствам) в иностранной валюте, в целях налога на прибыль.

Вопрос: Об учете некоммерческой организацией доходов в целях налога на прибыль.

Вопрос: О предоставлении стандартного вычета по НДФЛ при выплате дохода в виде оплаты труда.

Вопрос: Об НДФЛ с доходов в виде стоимости сертификатов, полученных победителями чемпионата "Абилимпикс".

Вопрос: Согласно п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ, в частности, российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 указанной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 225 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ.

Положениями пп. 1 п. 2 ст. 226.1 НК РФ предусмотрено, что при осуществлении доверительным управляющим или брокером операций в интересах налогоплательщика по погашению инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов положения указанного подпункта применяются в следующем порядке:

- в случае подачи заявки на погашение инвестиционных паев в управляющую компанию паевого инвестиционного фонда брокером или доверительным управляющим с распоряжением о зачислении денежных средств от указанного погашения на счет у такого брокера (доверительного управляющего) налоговым агентом признается брокер (доверительный управляющий), подающий заявку на погашение инвестиционных паев в интересах своих клиентов;

- в остальных случаях налоговым агентом признается управляющая компания паевого инвестиционного фонда.

Таким образом, в случае подачи заявки о погашении инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов налогоплательщиком (не через брокера или доверительного управляющего) налоговым агентом является управляющая компания ПИФа.

Как установлено в п. 2 ст. 16 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" (далее - ФЗ N 156), долги по обязательствам, возникшим в связи с доверительным управлением имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, погашаются за счет этого имущества.

В соответствии с п. 1 ст. 25 ФЗ N 156 выплата денежной компенсации в связи с погашением инвестиционных паев осуществляется за счет денежных средств, составляющих паевой инвестиционный фонд.

Следовательно, обязанность управляющей компании ПИФа по удержанию НДФЛ должна быть исполнена ею за счет денежных средств, составляющих имущество ПИФа в том числе.

В соответствии с п. 6 ст. 25 ФЗ N 156 в случае недостаточности денежных средств, составляющих имущество ПИФа, для выплаты денежной компенсации в связи с погашением инвестиционного пая управляющая компания вправе использовать собственные денежные средства. Обращаем внимание, что в этом случае действуют внедоговорные обязанности управляющей компании, так как выплата денежной компенсации происходит не в соответствии с заключенным договором доверительного управления ПИФом, изложенным в правилах доверительного управления ПИФом, и, следовательно, не за счет денежных средств, составляющих ПИФ, а на основании добровольного решения управляющей компании об исполнении обязательств, которые должны быть исполнены за счет денежных средств, составляющих ПИФ.

В соответствии с п. 9 ст. 226 НК РФ исполнение обязательств по уплате НДФЛ за счет собственных средств налогового агента не допускается.

Как следует из содержания ФЗ N 156, управляющей компании разрешено выплатить за счет собственных средств только денежную компенсацию при погашении инвестиционных паев, но при этом не уточняется порядок налогообложения таких сумм.

В свою очередь, НК РФ не позволяет управляющей компании исполнить обязанность по уплате НДФЛ за счет собственных средств.

Управляющая компания, производящая выплату денежной компенсации за счет собственных средств в связи с погашением инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, не является источником дохода, так как в противном случае обязанность по уплате НДФЛ будет исполнена управляющей компанией как налоговым агентом за счет собственных средств на основании внедоговорных действий управляющей компании, а не за счет средств, составляющих ПИФ, на основании договора доверительного управления ПИФом, заключенного между управляющей компанией ПИФа и физическим лицом - владельцем инвестиционных паев ПИФа.

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ, если лица не являются источниками дохода, перечисляемого ими налогоплательщику, они не признаются налоговыми агентами.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога производят следующие категории налогоплательщиков:

- физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном п. 5 ст. 226, п. 14 ст. 226.1 и п. 9 ст. 226.2 НК РФ, - исходя из сумм таких доходов;

- налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 228 НК РФ, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ, а также обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (п. п. 2 и 3 ст. 228 НК РФ).

Возникли следующие вопросы:

- верно ли, что, в случае если управляющая компания производит выплату денежной компенсации в связи с погашением инвестиционных паев ПИФа за счет собственных средств в соответствии с НК РФ и ст. 25 ФЗ N 156, она не выступает в качестве налогового агента по НДФЛ, не исчисляет и не удерживает НДФЛ при выплате соответствующего дохода;

- верно ли, что физическое лицо - владелец инвестиционных паев ПИФа, являющееся получателем дохода, должно в этом случае самостоятельно подать в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ в установленные законом сроки и самостоятельно уплатить НДФЛ в бюджет?

Вопрос: О возврате положительного сальдо ЕНС и сроке обращения за получением налоговых вычетов по НДФЛ.

Вопрос: Об исчислении транспортного налога, подлежащего уплате физлицом, а также установлении ставок и льгот в отношении гибридного автомобиля.

Вопрос: О заполнении предпенсионером заявления о предоставлении льготы по транспортному, земельному налогам, налогу на имущество физлиц.

Вопрос: О заполнении декларации по форме 3-НДФЛ за 2022 г. в части сумм НДФЛ, подлежащих уплате (доплате) или возврату из бюджета.

Вопрос: Об НДФЛ, заполнении расчета 6-НДФЛ и уведомления об исчисленных суммах налога по доходам по операциям с ценными бумагами.

Вопрос: Об определении объекта налогообложения и налоговой базы по налогу на имущество организаций.

Вопрос: Об НДФЛ и налоге на прибыль при безвозмездной передаче имущества мобилизованным лицам.