Письмо Минфина России от 20.01.2023 г. № 03-04-06/4121

Вопрос: Согласно п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ, в частности, российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 указанной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 225 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ.

Положениями пп. 1 п. 2 ст. 226.1 НК РФ предусмотрено, что при осуществлении доверительным управляющим или брокером операций в интересах налогоплательщика по погашению инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов положения указанного подпункта применяются в следующем порядке:

- в случае подачи заявки на погашение инвестиционных паев в управляющую компанию паевого инвестиционного фонда брокером или доверительным управляющим с распоряжением о зачислении денежных средств от указанного погашения на счет у такого брокера (доверительного управляющего) налоговым агентом признается брокер (доверительный управляющий), подающий заявку на погашение инвестиционных паев в интересах своих клиентов;

- в остальных случаях налоговым агентом признается управляющая компания паевого инвестиционного фонда.

Таким образом, в случае подачи заявки о погашении инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов налогоплательщиком (не через брокера или доверительного управляющего) налоговым агентом является управляющая компания ПИФа.

Как установлено в п. 2 ст. 16 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" (далее - ФЗ N 156), долги по обязательствам, возникшим в связи с доверительным управлением имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, погашаются за счет этого имущества.

В соответствии с п. 1 ст. 25 ФЗ N 156 выплата денежной компенсации в связи с погашением инвестиционных паев осуществляется за счет денежных средств, составляющих паевой инвестиционный фонд.

Следовательно, обязанность управляющей компании ПИФа по удержанию НДФЛ должна быть исполнена ею за счет денежных средств, составляющих имущество ПИФа в том числе.

В соответствии с п. 6 ст. 25 ФЗ N 156 в случае недостаточности денежных средств, составляющих имущество ПИФа, для выплаты денежной компенсации в связи с погашением инвестиционного пая управляющая компания вправе использовать собственные денежные средства. Обращаем внимание, что в этом случае действуют внедоговорные обязанности управляющей компании, так как выплата денежной компенсации происходит не в соответствии с заключенным договором доверительного управления ПИФом, изложенным в правилах доверительного управления ПИФом, и, следовательно, не за счет денежных средств, составляющих ПИФ, а на основании добровольного решения управляющей компании об исполнении обязательств, которые должны быть исполнены за счет денежных средств, составляющих ПИФ.

В соответствии с п. 9 ст. 226 НК РФ исполнение обязательств по уплате НДФЛ за счет собственных средств налогового агента не допускается.

Как следует из содержания ФЗ N 156, управляющей компании разрешено выплатить за счет собственных средств только денежную компенсацию при погашении инвестиционных паев, но при этом не уточняется порядок налогообложения таких сумм.

В свою очередь, НК РФ не позволяет управляющей компании исполнить обязанность по уплате НДФЛ за счет собственных средств.

Управляющая компания, производящая выплату денежной компенсации за счет собственных средств в связи с погашением инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, не является источником дохода, так как в противном случае обязанность по уплате НДФЛ будет исполнена управляющей компанией как налоговым агентом за счет собственных средств на основании внедоговорных действий управляющей компании, а не за счет средств, составляющих ПИФ, на основании договора доверительного управления ПИФом, заключенного между управляющей компанией ПИФа и физическим лицом - владельцем инвестиционных паев ПИФа.

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ, если лица не являются источниками дохода, перечисляемого ими налогоплательщику, они не признаются налоговыми агентами.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога производят следующие категории налогоплательщиков:

- физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном п. 5 ст. 226, п. 14 ст. 226.1 и п. 9 ст. 226.2 НК РФ, - исходя из сумм таких доходов;

- налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 228 НК РФ, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ, а также обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (п. п. 2 и 3 ст. 228 НК РФ).

Возникли следующие вопросы:

- верно ли, что, в случае если управляющая компания производит выплату денежной компенсации в связи с погашением инвестиционных паев ПИФа за счет собственных средств в соответствии с НК РФ и ст. 25 ФЗ N 156, она не выступает в качестве налогового агента по НДФЛ, не исчисляет и не удерживает НДФЛ при выплате соответствующего дохода;

- верно ли, что физическое лицо - владелец инвестиционных паев ПИФа, являющееся получателем дохода, должно в этом случае самостоятельно подать в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ в установленные законом сроки и самостоятельно уплатить НДФЛ в бюджет?