Письма

Вопрос: В государственных образовательных учреждениях студентам предоставляются скидки по договорам оказания образовательных услуг. Скидки предоставляются по результатам вступительных испытаний, за успехи в обучении в соответствии с Положениями о предоставлении скидок студентам соответствующих вузов. Таким образом, скидки предоставляются наиболее перспективным студентам, заинтересованным в приобретении знаний, и направлены на проведение политики по обеспечению доступности получения качественного образования российскими гражданами. Скидки в зависимости от образовательных успехов студентов достигают 80 процентов от цены договора оказания образовательных услуг.В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени. В соответствии с п. 3 ст. 40 НК РФ в случаях, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги. Дополнительно в Письме Министерства финансов РФ от 08.02.2007 N 03-02-07/1-51 также указано, что отклонение цен, применяемых по образовательным услугам в отношении определенных категорий учащихся, более чем на 20 процентов в сторону понижения от уровня рыночных цен идентичных (однородных) услуг, оказанных в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях, может являться основанием для доначисления налогов, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие услуги. Однако согласно п. 3 ст. 40 НК РФ при определении рыночной цены учитываются обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки. В частности, учитываются скидки, вызванные маркетинговой политикой. Учитывая, что скидки, предоставляемые студентам в соответствии с принятыми в образовательных учреждениях положениями, не носят индивидуальный характер и предоставляются исключительно по объективным критериям, т.е. носят обычный характер, правомерно ли не применять положения п. 3 ст. 40 НК РФ о доначислении выручки исходя из уровня рыночных цен, так как цена договора на обучение со скидкой является обычной рыночной ценой? Согласно положениям пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, получаемым налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся: оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями услуг, в том числе обучения в интересах налогоплательщика; выполненные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой. Отсутствует ли в данном случае у студентов, пользующихся скидками, доход в натуральной форме (в виде оплаты образовательными учреждениями обучения в интересах налогоплательщика или в виде выполнения в его интересах услуг на безвозмездной основе или с частичной оплатой), а следовательно, и объект налогообложения по НДФЛ?

Вопрос: Согласно п. 5 ст. 280 НК РФ рыночной ценой ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения признается фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок (интервал цен) с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки. В случае реализации ценной бумаги вне организованного рынка ценных бумаг датой совершения сделки считается дата определения всех существенных условий передачи ценной бумаги, то есть дата подписания договора.При отсутствии информации об интервале цен у организаторов торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки налогоплательщик принимает интервал цен при реализации этих ценных бумаг по данным организаторов торговли на рынке ценных бумаг на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних трех месяцев. В случае реализации (приобретения) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене ниже минимальной (выше максимальной) цены сделок на организованном рынке ценных бумаг при определении финансового результата принимается минимальная (максимальная) цена сделки на организованном рынке ценных бумаг. Данный пункт предусматривает дату определения минимальных цен при реализации ценных бумаг и не конкретизирует, какую дату определения максимальных цен следует использовать в случае приобретения ценных бумаг - дату приобретения или дату реализации ценных бумаг. На какую дату при определении финансового результата в целях исчисления налога на прибыль следует определять максимальную цену приобретения ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ: на дату приобретения или дату реализации ценных бумаг?

Вопрос: О порядке применения в целях исчисления налога на прибыль ст. 269 НК РФ при расчете предельной суммы процентов, выплачиваемых по долговому обязательству российской организации перед своим кредитором - кипрской компанией, владеющей более чем 20 процентами уставного капитала данной российской организации-заемщика.

Вопрос: О применении разъяснений Минфина России о налогообложении ЕСН сумм денежных компенсаций за неиспользованный отпуск с учетом арбитражной практики.

Вопрос: По договору аренды организация получила железнодорожные вагоны. В бухгалтерском учете они учитываются на забалансовом счете. Согласно договору организация производит ремонт вагонов с заменой колесных пар. Колесные пары, бывшие в употреблении, организация в дальнейшем продает. Имеет ли право организация при расчете налоговой базы по налогу на прибыль уменьшить доходы, полученные от продажи этих колес: в 2009 г. - на 20% рыночной стоимости, в 2010 г. - на рыночную стоимость колесных пар, полученных при ремонте арендованных основных средств?

Вопрос: Физлицом при выходе из состава участников организации был получен доход в виде номинальной стоимости доли в размере 10 000 руб. Сумма полученного дохода была уменьшена на сумму расхода, связанного с приобретением указанной доли уставного капитала, в размере 10 000 руб. Возникает ли у физлица обязанность представить в налоговые органы налоговую декларацию по форме 2-НДФЛ?

Вопрос: Об отсутствии оснований для налогообложения НДС услуг по сюрвейерскому обслуживанию судов, оказываемых в период стоянки морских судов и судов внутреннего плавания в российском порту.

Вопрос: Об индексации денежных выплат по исполнительным документам, направляемым в органы Федерального казначейства в порядке, установленном гл. 24.1 "Исполнение судебных актов по обращению взыскания на средства бюджетов бюджетной системы Российской Федерации" БК РФ.

Вопрос: Письмом ФНС России от 13.12.2005 N ШТ-6-07/1045 установлено, что документами, подтверждающими оплату уставного капитала деньгами, является справка из банка, подтверждающая зачисление на расчетный счет денег в оплату уставного капитала, а также копии первичных платежных документов.При рассмотрении законодательства об ООО не просматривается четкий порядок, регламентирующий оплату долей в уставном капитале ООО путем обязательного зачисления на расчетный счет ООО. Будут ли для целей исчисления налога на прибыль нижеперечисленные документы исчерпывающими в случае предоставления этих документов для подтверждения оплаты уставного капитала ООО в полном объеме: - справка из банка, подтверждающая зачисление на расчетный счет части денег в счет оплаты уставного капитала, подписанная руководителем и главным бухгалтером банка, и платежные поручения, заверенные банком на данную сумму; - копии приходных кассовых ордеров ООО, подтверждающие внесение в кассу ООО оставшейся части денег в счет оплаты уставного капитала, заверенные исполнительным органом ООО?

Вопрос: 1. В связи с вступлением в силу Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ с 01.01.2010 организации уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование, в ФСС РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и в ФФОМС и ТФОМС на обязательное медицинское страхование.В НК РФ нет прямого указания о том, в составе каких расходов для целей налогообложения прибыли должны учитываться страховые взносы во внебюджетные фонды. Согласно п. 16 ст. 255 НК РФ в состав расходов на оплату труда включаются суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования. В соответствии со ст. 3 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" условия и порядок осуществления обязательного страхования определяются федеральными законами о конкретных видах обязательного страхования. Таким образом, страховые взносы во внебюджетные фонды не могут быть учтены в составе налогооблагаемой базы в соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ. Суммы ЕСН учитывались организацией при исчислении налога на прибыль в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, однако суммы страховых взносов во внебюджетные фонды не являются ни налогом, ни сбором, поэтому не могут быть учтены в составе расходов в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. В составе каких расходов должны учитываться страховые взносы во внебюджетные фонды, уплаченные организацией в соответствии с порядком, установленным Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ? Правомерно ли включать суммы страховых взносов в состав прочих расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, если взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний учитываются в составе прочих расходов в соответствии с пп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ? 2. В соответствии с п. 6 ст. 272 НК РФ расходы по обязательному и добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Что будет являться датой признания таких расходов в налоговом учете: дата фактической уплаты, дата представления в органы контроля за уплатой страховых взносов отчетности (расчетов) или последний день отчетного периода? 3. Согласно ст. 318 НК РФ при разделении расходов отчетного (налогового) периода на прямые и косвенные к прямым расходам, в частности, могут быть отнесены расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда. Все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, относятся к косвенным расходам. Учитывая изложенное, права ли организация, считая, что суммы страховых взносов, начисленные на выплаты, не относящиеся к расходам на оплату труда, в том числе на выплаты, производимые в пользу работников, не учитываемые при исчислении налога на прибыль, должны включаться в состав косвенных расходов?

Вопрос: О доходах организации для целей бухгалтерского учета.

Вопрос: Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" были внесены изменения в п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ, которые вступают в силу с 1 января 2010 г.В соответствии с указанными изменениями у организации, которая получила либо выдала авансы и иностранной валюте, не возникает ни доходов, ни расходов в виде положительной или отрицательной курсовой разницы. Ранее при получении или перечислении предоплаты в иностранной валюте эти разницы у организаций появлялись, как указывал Минфин России (Письмо от 04.08.2009 N 03-03-06/1/516). С 1 января 2010 г. при буквальном прочтении норм НК РФ получается, что переоценка требований (обязательств) в виде авансовых платежей выпадает из налогообложения как в части доходов, так и в части расходов, поскольку при применении метода начисления доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения прибыли учитываются в рублях по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего дохода (расхода) (п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ). По мнению организации, в налоговом законодательстве образовалась искусственная льгота в виде не облагаемых налогом на прибыль положительных курсовых разниц от переоценки авансовых платежей. Однако при неблагоприятном изменении курса валют экономически оправданные расходы в виде отрицательной курсовой разницы от переоценки авансовых платежей организация не сможет учесть в целях налогообложения. Правильно ли организация понимает указанные изменения?

Вопрос: Физическое лицо совместно с супругом в сентябре 2009 г. приобрело квартиру по ипотеке в совместную собственность. В настоящее время физическое лицо подает документы на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ. Имущественный налоговый вычет распределен в процентном соотношении 100% к 0% в пользу физического лица. Сможет ли супруг физического лица при покупке последующей квартиры получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ?

Вопрос: Индивидуальный предприниматель осуществляет розничную торговлю продуктами питания и уплачивает ЕНВД. Продукты питания реализуются бюджетным учреждениям (детским садам, школам) по договорам розничной купли-продажи с обязательным оформлением первичных документов (накладных, счетов-фактур). Реализуемый товар оплачивается бюджетными организациями за безналичный расчет. Применяется ли в отношении указанной деятельности ЕНВД?

Вопрос: Некоммерческое партнерство, являющееся саморегулируемой организацией, основанной на членстве лиц, осуществляющих строительство, в соответствии с требованием ст. 55.4 Градостроительного кодекса РФ, обязано сформировать компенсационный фонд в размере не менее чем 300 000 руб. на одного члена партнерства.Средства компенсационного фонда, в соответствии с требованиями ст. 55.16 ГрК РФ, размещены по договору срочного банковского вклада на депозитном счете в коммерческом банке на основании утвержденной партнерством инвестиционной декларации. По условиям договора на сумму депозита банком начисляются проценты, которые зачисляются на указанный депозитный счет. Партнерством применяется УСН с объектом налогообложения "доходы". При этом в соответствии с требованиями ст. 55.16 ГрК РФ право собственности саморегулируемой организации на указанные средства (а именно правомочие распоряжения) ограничено. Они могут использоваться исключительно для обеспечения внедоговорной имущественной ответственности членов партнерства в случае причинения ими вреда при выполнении работ, оказывающих влияние на безопасность объектов капитального строительства. Следовательно, в непосредственном смысле их в качестве доходов, поступающих в распоряжение саморегулируемой организации, рассматривать нельзя. Облагаются ли средства компенсационного фонда саморегулируемой организации, полученные в качестве процентов по договору банковского вклада, налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН?

Вопрос: О праве индивидуального предпринимателя, оказывающего физическим и юридическим лицам услуги по сборке мебели, приобретенной в разобранном виде, применять УСН на основе патента по виду деятельности "Изготовление и ремонт мебели" при условии соблюдения требований, содержащихся в ст. 346.25.1 НК РФ.

Вопрос: Об определении размера государственной пошлины за регистрацию договора ипотеки морского судна.

Вопрос: Имеют ли право применять льготную ставку в размере 15% по сбору за пользование объектами водных биологических ресурсов, предусмотренную п. 7 ст. 333.3 НК РФ, только те российские рыбохозяйственные организации, которые производят вылов водных биологических ресурсов по собственным квотам, на собственных судах, или же указанную ставку вправе применять и организации, которые производят вылов водных биологических ресурсов на договорной основе (на основании разрешений-квот, выданных другим организациям, используя суда по договору фрахтования с другими организациями либо собственные суда с предоставлением экипажа по вылову водных биологических ресурсов), при условии, что данные организации производят из них собственную продукцию?

Вопрос: О применении положений Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 при налогообложении доходов белорусского предприятия, полученных по договору с российской организацией об отчуждении исключительного имущественного права на аудиовизуальное произведение.

Вопрос: О порядке бухгалтерского учета активов стоимостью менее 20 000 руб. за единицу, в отношении которых выполняются условия отнесения активов к основным средствам.