Письма

Вопрос: Российская организация направляла своих работников в длительную командировку за границу в 2009 г. В период нахождения в длительной командировке работники выполняли свои трудовые обязанности, предусмотренные их трудовыми договорами, за пределами территории РФ. Организация исчислила и произвела удержание НДФЛ с сумм доходов, выплаченных данным работникам за период их работы за границей в 2009 г., по ставке налога 13% или 30% в зависимости от налогового статуса каждого из них. Кроме того, некоторые работники организации выполняют свои трудовые обязанности на территории других государств, что установлено в их трудовых договорах.В соответствии с пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ признается доходом налогоплательщика от источников за пределами РФ. Подпункт 3 п. 1 ст. 228 НК РФ устанавливает, что физические лица - налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, производят исчисление и уплату НДФЛ в отношении данного вида дохода самостоятельно, а также несут обязательство по подаче налоговой декларации в российские налоговые органы. Пункт 2 ст. 209 НК РФ устанавливает, что доход, полученный от источников за пределами РФ физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, не является объектом налогообложения по НДФЛ. В таких обстоятельствах организация не могла быть признана налоговым агентом в отношении доходов, выплачиваемых своим работникам - налоговым резидентам РФ, находящимся в командировке за границей в 2009 г., и, соответственно, не должна была производить исчисление и удержание НДФЛ. Также организация не должна исчислять и удерживать НДФЛ с сумм доходов, выплачиваемых своим работникам, выполняющим трудовые обязанности за границей. Подлежит ли возврату НДФЛ, удержанный с сумм доходов работников организации, находившихся в длительной командировке за границей, как излишне удержанный налоговым агентом вне зависимости от налогового статуса данных физических лиц в 2009 г.? Правомерно ли не удерживать НДФЛ с доходов работников, выполняющих трудовые обязанности за границей, получающих заработную плату через российскую организацию и являющихся налоговыми резидентами и нерезидентами РФ соответственно?

Вопрос: О налогообложении НДФЛ сумм возмещения организацией расходов работника по проезду до места командировки и обратно в случае, если дата, указанная в проездном документе, не совпадает с датой начала (окончания) командировки.

Вопрос: Физлицо заключило договор пожизненного содержания с иждивением со своим сыном. Согласно договору физлицо передает сыну в собственность 1/2 доли двухкомнатной квартиры, находящуюся в собственности физлица с июня 2006 г., в обмен на пожизненное содержание в виде выплаты физлицу рентных платежей в размере двух минимальных размеров оплаты труда, включая уход.Согласно Письму Минфина России от 24.03.2009 N 03-04-07-01/97 налогоплательщик как получатель ренты должен платить НДФЛ в размере 13% с рентных платежей. При этом согласно п. п. 17.1 и 18.1 ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы физических лиц, получаемые от продажи квартир, и долей в них, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более. Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются близкими родственниками (родителями и детьми). Возникает ли у физлица обязанность по уплате НДФЛ в размере 13% с доходов в виде рентных платежей?

Вопрос: Банк является налоговым агентом по договорам брокерского обслуживания, заключенным с физическими лицами при совершении ими операций купли-продажи ценных бумаг.1. Имеет ли право банк - налоговый агент, в соответствии с п. 18 ст. 214.1 НК РФ, произвести перечисление в бюджет НДФЛ в течение одного месяца с даты его удержания в момент выплаты денежных средств? 2. Банк осуществляет брокерскую деятельность на рынке ценных бумаг. Банк является номинальным держателем облигаций, предусматривающих купонные выплаты эмитентом их владельцу - физическому лицу. НДФЛ с суммы выплаченного купона удерживает эмитент облигаций. В соответствии со ст. 214.1 НК РФ банк-брокер как налоговый агент по операциям купли-продажи ценных бумаг определяет финансовый результат (налоговую базу) по операциям с ценными бумагами как доходы за вычетом соответствующих расходов. При этом при покупке банком по поручению и за счет физического лица купонных облигаций физическое лицо несет расходы по приобретению облигаций, которые включают часть накопленного, но еще не выплаченного купонного дохода. Данный купонный доход выплачивается эмитентом, и с него удерживается НДФЛ в момент выплаты. Учитывается ли сумма начисленного купонного дохода, уплаченного физическим лицом при приобретении облигаций, в расходах, уменьшающих доходы от реализации ценных бумаг, при исчислении финансового результата (налоговой базы) по НДФЛ в случае, если реализация произошла в следующем купонном периоде? 3. В соответствии с п. 18 ст. 214.1 НК РФ выплатой дохода в натуральной форме в целях данного пункта признается передача налоговым агентом налогоплательщику ценных бумаг со счета депо (лицевого счета) налогового агента или счета депо (лицевого счета) налогоплательщика, по которым налоговый агент наделен правом распоряжения. В рамках внутреннего бухгалтерского учета операций с ценными бумагами по договорам брокерского обслуживания банк открывает на счете депо субсчета (разделы) счета депо: торговый счет депо, счет депо хранение. Должен ли банк как налоговый агент исчислять и удерживать НДФЛ при передаче ценных бумаг по поручению клиента с торгового раздела счета депо на раздел хранение счета депо внутри банка? 4. С 01.01.2010 в пп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ введено понятие "материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг". До 01.01.2010 доход в виде материальной выгоды от приобретения не обращающихся на ОРЦБ ценных бумаг не определялся (Письмо Минфина России от 02.07.2009 N 03-04-05-01/513). В соответствии с п. 4 ст. 212 НК РФ доход в виде материальной выгоды определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов на их приобретение. При этом рыночная стоимость не обращающихся ценных бумаг на организованном рынке определяется исходя из расчетной цены ценных бумаг с учетом предельной границы ее колебаний. На основании каких данных и в соответствии с какой методикой следует банку руководствоваться при определении расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ?

Вопрос: ОАО является основным подрядчиком по выполнению комплекса работ по строительству участка железной дороги в Ливии.Для реализации этого договора ОАО создан и зарегистрирован в государственных органах Ливии филиал. Филиал ОАО в Ливии на основании распоряжений по филиалу предоставляет своим сотрудникам для проживания жилые помещения, ранее принятые от местных собственников по актам приема-передачи согласно заключенным договорам аренды. Большая часть сотрудников проживает в вагончиках на трассе строительства железнодорожного пути в условиях пустыни. Обязанность работодателя предоставлять работникам жилые помещения предусмотрена в заключенных трудовых договорах с работниками. Филиалом ОАО организовано питание работников, медобслуживание. Относятся ли перечисленные доходы работников, полученные ими через филиал ОАО в Ливии в натуральной форме, к доходам, полученным от источников в РФ, либо к доходам от источников за пределами РФ в целях исчисления НДФЛ?

Вопрос: Вправе ли Росалкогольрегулирование принимать решение о возврате денежных средств организациям, уплатившим государственную пошлину за предоставление (переоформление, продление срока действия) лицензии в области производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, в случае принятия лицензирующим органом решения об отказе в выдаче (переоформлении, продлении срока действия) лицензии?

Вопрос: В году имеется несколько периодов охоты на один и тот же вид объектов животного мира (например, весенняя и осенняя охота на водоплавающую дичь), а также в один и тот же период календарного года существует охота по отдельным путевкам на разные виды животных (например, осенняя на зайца и на утку). Каков порядок уплаты государственной пошлины (сколько раз в году, по каждой ли путевке-договору, выписанной в текущем году)?

Вопрос: О налогообложении НДС операций по распространению в рекламных целях брошюр, буклетов, флаеров, календарей, листовок.

Вопрос: О распространении на индивидуального предпринимателя запрета применения УСН на основе патента в течение трех лет после того, как он утратит право на ее применение, в том числе и в случаях прекращения предпринимательской деятельности в качестве индивидуального предпринимателя и последующей новой регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Вопрос: Российская организация (поставщик) заключила договоры с рядом иностранных контрагентов (заказчиков) на оказание услуг по поставке мобильного контента на территории иностранных государств. При этом деятельность российской организации не образует постоянного представительства на территории иностранного государства.В соответствии с условиями договоров при оплате оказанных услуг иностранные контрагенты удерживают с доходов российской организации от предпринимательской деятельности НДС и уплачивают его в бюджет иностранного государства. Ранее в Письме Минфина России от 12.05.2005 N 03-03-01-04/1/250 и Письме ФНС России от 18.10.2005 N 03-4-03/1800/31 указывалось на необходимость включения удерживаемого иностранным контрагентом НДС в доходы российской организации, учитываемые при исчислении налога на прибыль, а также в расходы российской организации, учитываемые при исчислении налога на прибыль после получения подтверждения от иностранного контрагента об уплате налога в бюджет. Однако в Письме Минфина России от 16.12.2009 N 03-03-06/1/813 указывается на то, что суммы косвенных налогов, к которым относится и НДС, уплаченные на территории иностранных государств постоянным представительством российской организации, не включаются в доходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, и не включаются в расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли. Должны ли учитываться в доходах при исчислении налога на прибыль у российской организации, деятельность которой не образует постоянного представительства на территории иностранного государства, суммы НДС, удержанные иностранным контрагентом? В случае необходимости учета удержанного иностранным контрагентом НДС в доходах, учитываемых для целей налогообложения прибыли, может ли российская организация учесть в расходах при исчислении налога на прибыль суммы удержанного иностранным контрагентом НДС?

Вопрос: В соответствии с решением районного суда по гражданскому делу (далее - Решение) с ОАО (далее - должник) в пользу физического лица (далее - взыскатель) взыскано 350 000,00 (триста пятьдесят тысяч) руб. неустойки за просрочку исполнения обязательств по договорам участия в долевом строительстве.На основании вышеназванного Решения, принимая во внимание разъяснения Минфина России, данные в Письмах от 02.06.2009 N 03-04-05-01/409 и от 12.02.2010 N 03-04-05/10-57, должник, в соответствии с п. 3 ст. 24 Налогового кодекса Российской Федерации, исчислил, удержал из суммы неустойки, выплачиваемой взыскателю по Решению, и перечислил в федеральный бюджет денежные средства в сумме 45 500,00 руб. в качестве НДФЛ, что подтверждается платежным поручением. Кроме того, должник перечислил взыскателю сумму неустойки за минусом НДФЛ в размере 304 500,00 руб., что также подтверждается платежным поручением. Постановлением судебного пристава-исполнителя районного отдела судебных приставов возбуждено исполнительное производство о взыскании с ОАО суммы неустойки в полном объеме, т.е. не предусматривающей удержание НДФЛ 13%. Является ли неустойка, полученная по решению суда взыскателем, доходом, подлежащим налогообложению НДФЛ? Нарушено ли налоговое законодательство при удержании ОАО (должником) из суммы неустойки, подлежащей выплате взыскателю по решению суда, суммы НДФЛ и оплате данного налога должником в бюджет в качестве налогового агента?

Вопрос: Организация закупила и по распоряжению руководителя выдала подарки (алкогольные напитки) работникам к 8 марта 2010 г.Стоимость подарка, полученного каждым работником организации, не превысила 4 000 руб. Возникает ли у работников организации при получении вышеуказанных подарков доход, подлежащий обложению НДФЛ? Является ли передача подарков работникам организации к празднику по распоряжению руководителя объектом обложения страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальный фонд обязательного медицинского страхования при условии, что трудовыми (коллективным) договорами с работниками получение такого рода доходов в натуральной форме (подарков к праздничным датам) не предусмотрено? Учитываются ли расходы организации на приобретение подарков работникам к Международному женскому дню в расходах в целях исчисления налога на прибыль? Должны ли начисляться страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на стоимость подарков? Учитываются ли данные начисления при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль?

Вопрос: Банк заключает с физическими лицами договоры на брокерское обслуживание, в рамках которых осуществляется купля-продажа ценных бумаг. В рамках брокерского договора физические лица могут осуществлять реализацию как ценных бумаг, приобретенных ими в рамках брокерского договора с банком, так и ценных бумаг, купленных физическими лицами самостоятельно или через другого брокера. Для того чтобы иметь возможность продать в рамках брокерского договора с банком ценные бумаги, приобретенные не в рамках брокерского договора с банком, физическое лицо оформляет депозитарный перевод ценных бумаг без перехода права собственности из депозитария другого брокера (эмитента), на свой индивидуальный счет ДЕПО в депозитарии банка.Как правило, физические лица могут представить полный комплект документов, подтверждающих стоимость ценных бумаг, переведенных в депозитарий банка, а именно: договоры купли-продажи, расчетно-платежные документы, подтверждающие факт оплаты ценных бумаг, отчеты другого брокера об исполненных поручениях на сделки, справки другого брокера, подтверждающие затраты на приобретение переведенных ценных бумаг, и другие документы. В соответствии с п. 12 ст. 214.1 НК РФ финансовый результат (налоговая база) по операциям с ценными бумагами и операциям с ФИСС определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в п. 10 ст. 214.1 НК РФ. Согласно п. 10 ст. 214.1 НК РФ расходами по операциям с ценными бумагами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, из чего следует, что расходы налогоплательщика должны быть подтверждены соответствующими документами. В соответствии с абз. 2 п. 18 ст. 214.1 НК РФ налоговый агент определяет налоговую базу налогоплательщика по всем видам доходов от операций, осуществляемых налоговым агентом в пользу налогоплательщика. То есть, если физическое лицо осуществляет продажу ценных бумаг через брокера и получает доходы от такой продажи, брокер должен определить налоговую базу по такой операции в соответствии с положениями НК РФ. Согласно абз. 14 п. 18 ст. 214.1 НК РФ вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов предоставляется налогоплательщику при исчислении и уплате налога у налогового агента либо по окончании налогового периода при представлении налоговой декларации в налоговый орган. В п. 18 ст. 214.1 НК РФ нет прямых указаний на то, что брокер при определении налоговой базы клиентов от операций продажи ценных бумаг, осуществленных через брокера, должен учитывать только те расходы, которые были понесены через данного брокера. НК РФ предусмотрено только то, что расходы должны быть документально подтверждены и фактически понесены. Имеет ли право банк при определении налоговой базы по НДФЛ в отношении физических лиц по брокерским операциям учитывать расходы на приобретение ценных бумаг, осуществленные физическим лицом самостоятельно или через другого брокера, в случае если физическое лицо и (или) другой брокер представили документы, подтверждающие расходы на приобретение ценных бумаг, переведенных в депозитарий банка для дальнейшей продажи в рамках брокерского договора физического лица с банком?

Вопрос: У кредитных организаций возникают вопросы о порядке определения критериев сопоставимости долговых обязательств в виде срочных вкладов физических лиц (далее - вклады) в целях исчисления налога на прибыль.На основании п. 1 ст. 269 НК РФ проценты по долговым обязательствам любого вида относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. В последние годы в банковской практике получили распространение такие виды вкладов, которые даже при обеспечении их сопоставимости по валютам, срокам, объемам, категориям являются несопоставимыми по иным основаниям, и именно эти иные основания оказывают существенное влияние на уровень процентных ставок. Например, банки привлекают денежные средства физических лиц во вклады на условиях частичного изъятия определенной суммы вклада при условии установления значительно более низкой процентной ставки, чем процентная ставка по вкладам, привлекаемым в той же валюте, на тот же срок, в том же объеме, но без возможности частичного изъятия установленной в договоре суммы вклада. Кроме того, банки предлагают заключать договоры банковского вклада, предусматривающие авансовую выплату процентов в день открытия вклада, предлагают размещать денежные средства во вклады на условиях сохранения размера процентной ставки по срочному вкладу при досрочном расторжении договора. В таких договорах процентная ставка составляет более низкий размер, отклоняющийся более чем на 20%, чем по обычным срочным вкладам, привлекаемым банками на аналогичные сроки, в аналогичных суммах и в той же валюте. Таким образом, учитывая буквальное толкование вышеуказанных норм ст. 269 НК РФ, проценты по вкладам, привлекаемым банками на более гибких условиях в целях удовлетворения потребностей клиентов, не могут быть отнесены к расходам. В целях минимизации налоговых рисков банки вынуждены либо искусственно ограничивать диапазон ставок по вкладам с различными условиями, переплачивая за нестабильные ресурсы, либо недоплачивать за более привлекательные ресурсы, либо ограничиться несколькими типами вкладов, не предоставляя возможности клиентам размещать денежные средства во вклады на иных более выгодных условиях. В результате указанные ограничения приводят к уменьшению размера пассивов и, как следствие, к снижению объемов кредитования, что негативно отражается на экономике в целом. Данные проблемы могут быть решены при введении дополнительных критериев сопоставимости исходя из условий договора, например: - срочные вклады физических лиц с возможностью их пополнения; - срочные вклады физических лиц с выплатой процентов авансом в день размещения вклада; - срочные вклады физических лиц с сохранением размера процентов в случае досрочного изъятия вкладов; - срочные вклады физических лиц с правом на досрочное изъятие части вклада. В Письме Минина России от 19.10.2009 N 03-03-06/1/673 разъяснено, что при определении среднего уровня процентов налогоплательщик принимает в расчет все долговые обязательства, полученные налогоплательщиком в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. При этом порядок определения сопоставимости по критериям (за исключением критерия по валюте) определяется в учетной политике налогоплательщика, заявленной до начала налогового периода, исходя из принципа существенности и обычаев делового оборота. Сумма фактически начисленных процентов сравнивается со средним уровнем процентов, исчисленных с учетом вышеуказанного. Правомерно ли применение банками вышеуказанных дополнительных критериев сопоставимости долговых обязательств для срочных вкладов физических лиц, размещенных в той же валюте и на те же сроки, в целях исчисления налога на прибыль в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ? Ассоциация российских банков

Вопрос: Индивидуальный предприниматель (ИП) имеет в собственности нежилые помещения, которые он сдает в аренду индивидуальному предпринимателю и юридическому лицу, в связи с чем уплачивает ЕНВД. По правоустанавливающим документам нежилые помещения являются обособленным магазином с отдельным входом и запасным выходом. В плане недвижимого имущества выделены торговые (52,38 кв. м) и вспомогательные (38,04 кв. м) помещения (коридоры, комната для приема пищи, тамбуры, туалет). На торговых площадях арендаторами осуществляется розничная торговля. При этом вспомогательные помещения непосредственно для торговли не используются. Должен ли ИП уплачивать налог на имущество физических лиц в отношении вспомогательных помещений или данные помещения освобождаются от обложения указанным налогом в связи с применением ЕНВД? В каком порядке ИП необходимо уплачивать налог на имущество физических лиц?

Вопрос: Физлицо - держатель пластиковой карты банка обратилось с заявлением о несогласии с транзакциями. В результате расследования банком выявлено осуществление мошеннических операций. На основании заключения физлицу возмещаются понесенные им убытки в размере несанкционированных транзакций. Возникают ли у физлица - клиента банка доходы для целей НДФЛ при возмещении ему денежных средств, незаконно списанных с его карты мошенниками?

Вопрос: Банк на основании брокерских договоров осуществляет операции купли-продажи ценных бумаг, определяя налоговую базу от таких операций на основании ст. 214.1 НК РФ.Физические лица в рамках вышеуказанных договоров осуществляют реализацию ценных бумаг, как приобретенных на основании таких договоров, так и переведенных от других брокеров. Имеет ли право банк на основании п. 10 ст. 214.1 НК РФ учитывать при исчислении налоговой базы по НДФЛ суммы документально подтвержденных физическим лицом расходов, связанных с приобретением ценных бумаг, переведенных от других брокеров?

Вопрос: Возможно ли подтверждение в целях исчисления налога на прибыль факта приобретения электронного железнодорожного билета бланком электронного билета, заверенного печатью агентства, в случае если пассажир (работник организации) приобрел электронный билет и прошел электронную регистрацию на поезд, но не получил посадочный талон на поезд, а также в случае если посадочный талон утерян?

Вопрос: В результате незаконных действий органа предварительного расследования, выразившихся в утрате принадлежащего мне по праву собственности автомобиля, мне был причинен имущественный вред. На основании решения Абаканского городского суда от 17.08.2009 г. по гражданскому делу N 2-28/2009 с Минфина России за счет казны РФ в мою пользу взыскано 1497000 рублей в счет возмещения убытков (компенсация стоимости утраченного имущества). Руководствуясь пунктом 2 ч. 1 ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации прошу дать письменные разъяснения по следующим вопросам: 1. Относится ли указанная выше денежная сумма в размере 1497000 рублей, перечисленная на мой расчетный счет на основании указанного решения суда, к доходам от источников в Российской Федерации, подлежащим обложению НДФЛ? 2. Относится ли указанная денежная сумма к доходам, не подлежащим налогообложению в соответствии с положениями ст. 217 НК РФ?

Вопрос: ИФНС России вынесла решение о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика и списала с расчетного счета ООО 3 509 790,27 рублей. ООО обратилось с иском к ИФНС РФ о признании незаконным такого списания, так как были нарушены сроки, предусмотренные ст. 46 НК РФ. Решением Арбитражного суда Смоленской области от 16.07.2008 г. по делу N А62-2296/2008 решение ИФНС РФ было признано недействительным. Затем ООО обратилось с иском о возврате взысканных сумм налога, пеней, штрафа. Решением Арбитражного суда Смоленской области от 23.09.2009 г. по делу N А62-5239/2009 налоговому органу было предписано возвратить указанную сумму 3 509 790,27 рублей на расчетный счет ООО. Между тем, в результате указанных действий сложилась неоднозначная ситуация: спорная сумма возвращена налогоплательщику, однако в учете налогового органа за ООО числится недоимка в этом же размере. Просим Вас разъяснить: имеет ли право налоговый орган указывать данную сумму как недоимку и каким образом налогоплательщик может доказать отсутствие обязанности по ее погашению?