Письма

Вопрос: Организация является сельскохозяйственным товаропроизводителем, не перешедшим на ЕСХН. В 2009 г. предприятию были предоставлены следующие субсидии из бюджета: субсидии на погашение процентов по кредитам; субсидии по расходам на приобретение минеральных удобрений и пестицидов; субсидии по расходам на приобретение элитных семян. Кредиты, минеральные удобрения и пестициды, элитные семена используются только для осуществления производства сельскохозяйственной продукции. Подлежат ли обложению налогом на прибыль суммы указанных субсидий? Если подлежат, то по какой ставке?

Вопрос: О порядке налогообложения налогом на прибыль доходов иностранной организации - резидента Кипра, полученных в результате ликвидации российского общества.

Вопрос: Согласно Письму Минфина России от 15.09.2005 N 03-11-02/37 при осуществлении деятельности по реализации товаров в розницу как физическим, так и юридическим лицам налогоплательщик имеет право применять систему налогообложения в виде ЕНВД.В то же время до 1 января 2006 г. под розничной торговлей понималась торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт. При этом оказание бытовых услуг выделено в НК РФ как самостоятельный вид деятельности, при осуществлении которого налогоплательщик имеет право применять систему налогообложения в виде ЕНВД. Что подразумевается под оказанием услуг покупателям: деятельность по оказанию услуг по розничной торговле, перечень которых закреплен в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности ОК 004-93, или деятельность по оказанию бытовых услуг, перечень которых закреплен в Общероссийском классификаторе услуг населению ОК 002-93? Можно ли применять систему налогообложения в виде ЕНВД, если налогоплательщик реализовывал товар в розницу и оказывал при этом сопутствующие розничной торговле услуги покупателям - юридическим лицам?

Вопрос: ООО осуществляет деятельность по розничной торговле товарами (бытовая химия, пылесосы, комплектующие и запасные части бытовой техники) по месту нахождения офиса с доставкой товара на дом покупателям.При реализации товара заключение договоров купли-продажи, а также оплата за товар происходят в офисе за наличный расчет путем внесения денег в кассу организации. При оплате покупателю товара выдается кассовый чек. Кроме того, предприятие осуществляет реализацию товара в кредит с использованием безналичной формы оплаты. ООО планирует осуществлять реализацию товара на дому у потенциальных покупателей с заключением договоров купли-продажи и передачей товара через менеджеров по продажам по месту проживания граждан. В соответствии со ст. 346.26 НК РФ применяется система налогообложения в виде ЕНВД распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, предусмотренные п. 2 данной статьи НК РФ, в том числе и розничную торговлю, осуществляемую через объекты стационарной торговой сети, как имеющие, так и не имеющие стационарной торговой площади. Согласно ст. 346.27 НК РФ нестационарная торговая сеть - это торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также иные объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети. Согласно Государственному стандарту РФ ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения", утвержденному Постановлением Госстандарта России от 11.08.1999 N 242-ст, разносная торговля - это розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем на дому, в учреждениях, организациях, предприятиях, транспорте или на улице. Относятся ли к предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли в целях применения ЕНВД сделки по продаже товаров в розницу, совершенные на дому покупателей и в помещении офиса, отведенного для оформления договоров купли-продажи и получения оплаты за товар? При исчислении суммы ЕНВД по указанному виду предпринимательской деятельности в качестве физического показателя базовой доходности ООО использует площадь торгового места в квадратных метрах с базовой доходностью 1800 руб. в месяц. Правильно ли выбран показатель? Может ли относится к системе налогообложения в виде ЕНВД розничная торговля товаром в кредит физлицам с использованием безналичной формы оплаты?

Вопрос: Банк приобретает процентные ценные бумаги - бивалютные ноты, имеющие ISIN, номинированные в долларах США. Особенностью этих ценных бумаг является то, что их погашение привязано к обменному курсу USD/RUB, что оказывает влияние на суммы платежей при расчетах сторон. Данные бумаги эмитированы банком-нерезидентом (банк А) в пользу своего филиала (банк В), который является их первоначальным покупателем. По отношению к банку банк В является продавцом по сделке приобретения ценных бумаг, и ему же банк обязуется в последующем реализовать ноты на дату погашения.В соответствии с договором банк приобретает у банка В ценные бумаги за доллары США, в приложении к договору купли-продажи (существенные условия эмиссии) прописан порядок их погашения. В зависимости от курса доллара США на дату погашения (ставка конверсии, например, 32 руб.) прописано 2 варианта порядка расчетов: - при курсе менее 32 руб. - банк получает платеж в долларах (номинал и купон), - при курсе более 32 руб. - банк получает платеж в рублях по курсу 32 руб. (номинал и купон). Как следует рассматривать указанные сделки в целях исчисления налога на прибыль: - как отдельные сделки покупки и продажи ценных бумаг; - как сделку покупки и сделку продажи с отсрочкой исполнения; - как совокупность сделки покупки ценных бумаг и срочной сделки, то есть опциона, который (без упоминания о нем) заключается при выпуске облигаций и является частью условий выпуска?

Вопрос: Об учете в целях исчисления налога на прибыль доходов и расходов при проведении утилизации автотранспортных средств.

Вопрос: Включаются ли расходы в виде платы за технологическое присоединение энергопринимающих устройств к электрическим сетям в целях исчисления налога на прибыль в состав прочих расходов?

Вопрос: Организация, расположенная в промышленно-производственной зоне, подключена к системе водоснабжения данной зоны. При этом питьевая вода от технической воды ничем не отличается, то есть имеет неопределенный цвет, ярко выраженный технический запах и мылкий белый осадок. Заключения о несоответствии качества воды правилам и нормативам от санитарно-эпидемиологических инстанций организация не имеет. В целях безопасного для здоровья использования питьевой воды организация приобрела и установила систему фильтровально-очистительных установок. Вправе ли организация в целях исчисления налога на прибыль признавать стоимость данных установок и расходы по их содержанию в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ и ст. 163 ТК РФ как расходы на обеспечение нормальных условий труда?

Вопрос: В связи со вступлением в силу с 1 января 2010 г. Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ дополнен следующим предложением: "Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за отчетный (налоговый) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога".Имеет ли право ООО на основании п. 1 ст. 54 НК РФ учесть расходы (доходы) при исчислении налога на прибыль в текущем налоговом периоде при обнаружении следующих ошибок (искажений): не признаны расходы в прошлом налоговом (отчетном) периоде (например, в случае получения документов после сдачи налоговой декларации); излишне начислены доходы в прошлом налоговом (отчетном) периоде (например, в выручку от реализации работ (услуг) дважды включена одна и та же сумма)? В случае если ООО в прошлом налоговом (отчетном) периоде выявлены как расходы, так и доходы, причем расходы за прошлый налоговый (отчетный) период превысили доходы прошлого налогового (отчетного) периода, может ли ООО также учесть такие расходы на основании п. 1 ст. 54 НК РФ в текущем налоговом периоде либо необходимо представить уточненную декларацию на суммы выявленного дохода, а расходы учесть согласно п. 1 ст. 54 НК РФ в текущем налоговом периоде? Правомерно ли учитывать в текущем налоговом (отчетном) периоде расходы (доходы) прошлых периодов, если с момента возникновения указанных доходов (расходов) прошло более трех лет?

Вопрос: В 2007 - 2008 гг. физлицо приобрело паи ПИФа. В 2009 г. физлицо осуществило три операции по продаже приобретенных паев, по двум из которых был получен убыток. Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ гл. 23 НК РФ дополнена ст. 220.1, предусматривающей возможность переноса на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами. Вправе ли физлицо учесть полученные в 2009 г. убытки при исчислении НДФЛ с дохода от продажи паев?

Вопрос: У кредитных организаций возникают вопросы о порядке определения критериев сопоставимости долговых обязательств в виде срочных вкладов физических лиц (далее - вклады) в целях исчисления налога на прибыль.На основании п. 1 ст. 269 НК РФ проценты по долговым обязательствам любого вида относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. В последние годы в банковской практике получили распространение такие виды вкладов, которые даже при обеспечении их сопоставимости по валютам, срокам, объемам, категориям являются несопоставимыми по иным основаниям, и именно эти иные основания оказывают существенное влияние на уровень процентных ставок. Например, банки привлекают денежные средства физических лиц во вклады на условиях частичного изъятия определенной суммы вклада при условии установления значительно более низкой процентной ставки, чем процентная ставка по вкладам, привлекаемым в той же валюте, на тот же срок, в том же объеме, но без возможности частичного изъятия установленной в договоре суммы вклада. Кроме того, банки предлагают заключать договоры банковского вклада, предусматривающие авансовую выплату процентов в день открытия вклада, предлагают размещать денежные средства во вклады на условиях сохранения размера процентной ставки по срочному вкладу при досрочном расторжении договора. В таких договорах процентная ставка составляет более низкий размер, отклоняющийся более чем на 20%, чем по обычным срочным вкладам, привлекаемым банками на аналогичные сроки, в аналогичных суммах и в той же валюте. Таким образом, учитывая буквальное толкование вышеуказанных норм ст. 269 НК РФ, проценты по вкладам, привлекаемым банками на более гибких условиях в целях удовлетворения потребностей клиентов, не могут быть отнесены к расходам. В целях минимизации налоговых рисков банки вынуждены либо искусственно ограничивать диапазон ставок по вкладам с различными условиями, переплачивая за нестабильные ресурсы, либо недоплачивать за более привлекательные ресурсы, либо ограничиться несколькими типами вкладов, не предоставляя возможности клиентам размещать денежные средства во вклады на иных более выгодных условиях. В результате указанные ограничения приводят к уменьшению размера пассивов и, как следствие, к снижению объемов кредитования, что негативно отражается на экономике в целом. Данные проблемы могут быть решены при введении дополнительных критериев сопоставимости исходя из условий договора, например: - срочные вклады физических лиц с возможностью их пополнения; - срочные вклады физических лиц с выплатой процентов авансом в день размещения вклада; - срочные вклады физических лиц с сохранением размера процентов в случае досрочного изъятия вкладов; - срочные вклады физических лиц с правом на досрочное изъятие части вклада. В Письме Минина России от 19.10.2009 N 03-03-06/1/673 разъяснено, что при определении среднего уровня процентов налогоплательщик принимает в расчет все долговые обязательства, полученные налогоплательщиком в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. При этом порядок определения сопоставимости по критериям (за исключением критерия по валюте) определяется в учетной политике налогоплательщика, заявленной до начала налогового периода, исходя из принципа существенности и обычаев делового оборота. Сумма фактически начисленных процентов сравнивается со средним уровнем процентов, исчисленных с учетом вышеуказанного. Правомерно ли применение банками вышеуказанных дополнительных критериев сопоставимости долговых обязательств для срочных вкладов физических лиц, размещенных в той же валюте и на те же сроки, в целях исчисления налога на прибыль в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ? Ассоциация российских банков

Вопрос: Индивидуальный предприниматель (ИП) имеет в собственности нежилые помещения, которые он сдает в аренду индивидуальному предпринимателю и юридическому лицу, в связи с чем уплачивает ЕНВД. По правоустанавливающим документам нежилые помещения являются обособленным магазином с отдельным входом и запасным выходом. В плане недвижимого имущества выделены торговые (52,38 кв. м) и вспомогательные (38,04 кв. м) помещения (коридоры, комната для приема пищи, тамбуры, туалет). На торговых площадях арендаторами осуществляется розничная торговля. При этом вспомогательные помещения непосредственно для торговли не используются. Должен ли ИП уплачивать налог на имущество физических лиц в отношении вспомогательных помещений или данные помещения освобождаются от обложения указанным налогом в связи с применением ЕНВД? В каком порядке ИП необходимо уплачивать налог на имущество физических лиц?

Вопрос: Банк на основании брокерских договоров осуществляет операции купли-продажи ценных бумаг, определяя налоговую базу от таких операций на основании ст. 214.1 НК РФ.Физические лица в рамках вышеуказанных договоров осуществляют реализацию ценных бумаг, как приобретенных на основании таких договоров, так и переведенных от других брокеров. Имеет ли право банк на основании п. 10 ст. 214.1 НК РФ учитывать при исчислении налоговой базы по НДФЛ суммы документально подтвержденных физическим лицом расходов, связанных с приобретением ценных бумаг, переведенных от других брокеров?

Вопрос: Физлицо - держатель пластиковой карты банка обратилось с заявлением о несогласии с транзакциями. В результате расследования банком выявлено осуществление мошеннических операций. На основании заключения физлицу возмещаются понесенные им убытки в размере несанкционированных транзакций. Возникают ли у физлица - клиента банка доходы для целей НДФЛ при возмещении ему денежных средств, незаконно списанных с его карты мошенниками?

Вопрос: В соответствии с решением районного суда по гражданскому делу (далее - Решение) с ОАО (далее - должник) в пользу физического лица (далее - взыскатель) взыскано 350 000,00 (триста пятьдесят тысяч) руб. неустойки за просрочку исполнения обязательств по договорам участия в долевом строительстве.На основании вышеназванного Решения, принимая во внимание разъяснения Минфина России, данные в Письмах от 02.06.2009 N 03-04-05-01/409 и от 12.02.2010 N 03-04-05/10-57, должник, в соответствии с п. 3 ст. 24 Налогового кодекса Российской Федерации, исчислил, удержал из суммы неустойки, выплачиваемой взыскателю по Решению, и перечислил в федеральный бюджет денежные средства в сумме 45 500,00 руб. в качестве НДФЛ, что подтверждается платежным поручением. Кроме того, должник перечислил взыскателю сумму неустойки за минусом НДФЛ в размере 304 500,00 руб., что также подтверждается платежным поручением. Постановлением судебного пристава-исполнителя районного отдела судебных приставов возбуждено исполнительное производство о взыскании с ОАО суммы неустойки в полном объеме, т.е. не предусматривающей удержание НДФЛ 13%. Является ли неустойка, полученная по решению суда взыскателем, доходом, подлежащим налогообложению НДФЛ? Нарушено ли налоговое законодательство при удержании ОАО (должником) из суммы неустойки, подлежащей выплате взыскателю по решению суда, суммы НДФЛ и оплате данного налога должником в бюджет в качестве налогового агента?

Вопрос: Банк заключает с физическими лицами договоры на брокерское обслуживание, в рамках которых осуществляется купля-продажа ценных бумаг. В рамках брокерского договора физические лица могут осуществлять реализацию как ценных бумаг, приобретенных ими в рамках брокерского договора с банком, так и ценных бумаг, купленных физическими лицами самостоятельно или через другого брокера. Для того чтобы иметь возможность продать в рамках брокерского договора с банком ценные бумаги, приобретенные не в рамках брокерского договора с банком, физическое лицо оформляет депозитарный перевод ценных бумаг без перехода права собственности из депозитария другого брокера (эмитента), на свой индивидуальный счет ДЕПО в депозитарии банка.Как правило, физические лица могут представить полный комплект документов, подтверждающих стоимость ценных бумаг, переведенных в депозитарий банка, а именно: договоры купли-продажи, расчетно-платежные документы, подтверждающие факт оплаты ценных бумаг, отчеты другого брокера об исполненных поручениях на сделки, справки другого брокера, подтверждающие затраты на приобретение переведенных ценных бумаг, и другие документы. В соответствии с п. 12 ст. 214.1 НК РФ финансовый результат (налоговая база) по операциям с ценными бумагами и операциям с ФИСС определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в п. 10 ст. 214.1 НК РФ. Согласно п. 10 ст. 214.1 НК РФ расходами по операциям с ценными бумагами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, из чего следует, что расходы налогоплательщика должны быть подтверждены соответствующими документами. В соответствии с абз. 2 п. 18 ст. 214.1 НК РФ налоговый агент определяет налоговую базу налогоплательщика по всем видам доходов от операций, осуществляемых налоговым агентом в пользу налогоплательщика. То есть, если физическое лицо осуществляет продажу ценных бумаг через брокера и получает доходы от такой продажи, брокер должен определить налоговую базу по такой операции в соответствии с положениями НК РФ. Согласно абз. 14 п. 18 ст. 214.1 НК РФ вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов предоставляется налогоплательщику при исчислении и уплате налога у налогового агента либо по окончании налогового периода при представлении налоговой декларации в налоговый орган. В п. 18 ст. 214.1 НК РФ нет прямых указаний на то, что брокер при определении налоговой базы клиентов от операций продажи ценных бумаг, осуществленных через брокера, должен учитывать только те расходы, которые были понесены через данного брокера. НК РФ предусмотрено только то, что расходы должны быть документально подтверждены и фактически понесены. Имеет ли право банк при определении налоговой базы по НДФЛ в отношении физических лиц по брокерским операциям учитывать расходы на приобретение ценных бумаг, осуществленные физическим лицом самостоятельно или через другого брокера, в случае если физическое лицо и (или) другой брокер представили документы, подтверждающие расходы на приобретение ценных бумаг, переведенных в депозитарий банка для дальнейшей продажи в рамках брокерского договора физического лица с банком?

Вопрос: Возможно ли подтверждение в целях исчисления налога на прибыль факта приобретения электронного железнодорожного билета бланком электронного билета, заверенного печатью агентства, в случае если пассажир (работник организации) приобрел электронный билет и прошел электронную регистрацию на поезд, но не получил посадочный талон на поезд, а также в случае если посадочный талон утерян?

Вопрос: Организация закупила и по распоряжению руководителя выдала подарки (алкогольные напитки) работникам к 8 марта 2010 г.Стоимость подарка, полученного каждым работником организации, не превысила 4 000 руб. Возникает ли у работников организации при получении вышеуказанных подарков доход, подлежащий обложению НДФЛ? Является ли передача подарков работникам организации к празднику по распоряжению руководителя объектом обложения страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальный фонд обязательного медицинского страхования при условии, что трудовыми (коллективным) договорами с работниками получение такого рода доходов в натуральной форме (подарков к праздничным датам) не предусмотрено? Учитываются ли расходы организации на приобретение подарков работникам к Международному женскому дню в расходах в целях исчисления налога на прибыль? Должны ли начисляться страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на стоимость подарков? Учитываются ли данные начисления при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль?

Вопрос: ИФНС России вынесла решение о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика и списала с расчетного счета ООО 3 509 790,27 рублей. ООО обратилось с иском к ИФНС РФ о признании незаконным такого списания, так как были нарушены сроки, предусмотренные ст. 46 НК РФ. Решением Арбитражного суда Смоленской области от 16.07.2008 г. по делу N А62-2296/2008 решение ИФНС РФ было признано недействительным. Затем ООО обратилось с иском о возврате взысканных сумм налога, пеней, штрафа. Решением Арбитражного суда Смоленской области от 23.09.2009 г. по делу N А62-5239/2009 налоговому органу было предписано возвратить указанную сумму 3 509 790,27 рублей на расчетный счет ООО. Между тем, в результате указанных действий сложилась неоднозначная ситуация: спорная сумма возвращена налогоплательщику, однако в учете налогового органа за ООО числится недоимка в этом же размере. Просим Вас разъяснить: имеет ли право налоговый орган указывать данную сумму как недоимку и каким образом налогоплательщик может доказать отсутствие обязанности по ее погашению?

Вопрос: В результате незаконных действий органа предварительного расследования, выразившихся в утрате принадлежащего мне по праву собственности автомобиля, мне был причинен имущественный вред. На основании решения Абаканского городского суда от 17.08.2009 г. по гражданскому делу N 2-28/2009 с Минфина России за счет казны РФ в мою пользу взыскано 1497000 рублей в счет возмещения убытков (компенсация стоимости утраченного имущества). Руководствуясь пунктом 2 ч. 1 ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации прошу дать письменные разъяснения по следующим вопросам: 1. Относится ли указанная выше денежная сумма в размере 1497000 рублей, перечисленная на мой расчетный счет на основании указанного решения суда, к доходам от источников в Российской Федерации, подлежащим обложению НДФЛ? 2. Относится ли указанная денежная сумма к доходам, не подлежащим налогообложению в соответствии с положениями ст. 217 НК РФ?