Письма

Вопрос: На праве собственности организации принадлежит нежилое помещение, расположенное в многоквартирном жилом доме.Согласно ст. 16 Федерального закона от 29.12.2004 N 189-ФЗ с момента формирования земельного участка и проведения его государственного кадастрового учета земельный участок, на котором расположен многоквартирный дом, перешел бесплатно в общую долевую собственность собственников помещений. При этом право собственности либо право постоянного (бессрочного) пользования организации на земельный участок, занятый указанным недвижимым имуществом, не зарегистрировано, а правоустанавливающие документы, подтверждающие право собственности или право постоянного (бессрочного) пользования организации, на указанный земельный участок отсутствуют. В соответствии с разъяснениями, изложенными в Письме Минфина России от 14.01.2009 N 03-05-06-02/02, основания для прекращения права собственности на земельные участки предусмотрены в ст. 44 ЗК РФ, к числу которых отнесены отчуждение собственником своего земельного участка другим лицам, отказ собственника от права собственности на земельный участок, принудительное изъятие у собственника его земельного участка в порядке, предусмотренном гражданским законодательством. При этом изменение жилищного законодательства не влечет автоматического прекращения права государственной или муниципальной собственности на земельный участок под многоквартирным домом. Учитывая, что положения ст. 16 Федерального закона от 29.12.2004 N 189-ФЗ содержат только условия перехода земельного участка в общую долевую собственность, но не определяют порядок такого перехода, предполагается, что при переходе земельного участка в общую долевую собственность необходимо соблюдение общего (заявительного) порядка оформления земельно-правовых отношений, то есть для оформления земельно-правовых отношений по передаче земельного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности, необходимо издание соответствующего ненормативного акта уполномоченного органа государственной власти или органа местного самоуправления. Является ли организация плательщиком земельного налога в отношении соответствующей доли земельного участка под многоквартирным домом до момента издания уполномоченным органом государственной власти или органом местного самоуправления решения о передаче земельного участка в общую долевую собственность собственников помещений либо до момента получения правоустанавливающих документов, подтверждающих право собственности на земельный участок, если земельный участок сформирован в соответствии с земельным законодательством и указанному земельному участку присвоен кадастровый номер?

Вопрос: Об уплате государственной пошлины за совершение действий, связанных с внесением сведений о некоммерческой организации в государственный реестр саморегулируемых организаций (за включение некоммерческой организации в Единый государственный реестр саморегулируемых организаций).

Вопрос: Семья из трех человек (муж, жена, дочь) 25.12.2007 продала в городе квартиру за 2 000 000 руб. Квартира находилась в общей долевой собственности, т.е. доход от продажи на каждого члена семьи составил 666 666 руб.Семья переехала в другой город, где 11.01.2008 приобрела квартиру за 2 950 000 руб., тем самым понесла убытки в размере 950 000 руб. Свидетельство о регистрации прав собственности было оформлено на жену. ИФНС предъявила требование к мужу и к несовершеннолетней дочери об уплате НДФЛ за полученный доход от продажи квартиры. В связи с неуплатой налога ИФНС было подано исковое заявление в суд о взыскании с указанных физических лиц НДФЛ в размере 43 333 руб. Суд признал правомерным требование ИФНС. Возникает ли в данной ситуации у физических лиц (мужа и дочери) обязанность по уплате НДФЛ?

Вопрос: В 2008 г. налоговыми органами в организации была проведена выездная налоговая проверка за налоговые периоды 2005 - 2006 гг. в отношении правильности исчисления и уплаты налога на прибыль.Согласно выводам, сделанным в акте выездной налоговой проверки (далее - акт выездной проверки), в 2006 г. организация необоснованно уменьшила размер налоговых обязательств вследствие уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль, исчисляемой в соответствии со ст. 274 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2006 г.), на сумму убытков по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (далее - ФИСС), не обращающимися на ОРЦБ. Также в выводах, представленных в акте выездной проверки, указано, что уменьшение налоговой базы на сумму убытка по операциям с ФИСС, не обращающимся на ОРЦБ, должно производиться в последующие налоговые периоды в порядке, установленном п. 4 ст. 304 НК РФ. Организация согласилась с указанным решением налогового органа и уплатила сумму доначисленного налога на прибыль по результатам налоговой проверки. В соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ налогоплательщик обязан представить уточненную декларацию только в том случае, если он самостоятельно выявил факты неотражения или неполного отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате. Таким образом, согласно НК РФ у организации отсутствует обязанность представлять уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2006 г. по результатам выездной налоговой проверки. По итогам 2007 г. организация получила прибыль по операциям с ФИСС, не обращающимися на ОРЦБ. На основании положений п. 4 ст. 304 НК РФ в 2007 г. организация имеет право уменьшить налоговую базу по операциям с ФИСС, не обращающимися на ОРЦБ, полученную в 2007 г., на сумму убытка по операциям с ФИСС, не обращающимися на ОРЦБ, полученного в предшествующие налоговые периоды, а именно на убыток по ФИСС, полученный в 2006 г. Организация считает, что при подаче в налоговые органы уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2007 г. в ней может быть отражен перенос убытка по операциям с ФИСС, не обращающимися на ОРЦБ, относящегося к 2006 г., указанного в акте налоговой проверки, на доходы по операциям с ФИСС, не обращающимися на ОРЦБ, относящимся к 2007 г. Правомерна ли позиция организации?

Вопрос: Имеет ли право индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, предоставлять займы на постоянной основе? Нужно ли в этом случае заявлять какой-либо вид деятельности для внесения в ЕГРИП?Существуют ли ограничения для осуществления индивидуальными предпринимателями деятельности по предоставлению займов, если договоры заключаются на возмездной основе с целью получения прибыли (процентов)? Может ли индивидуальный предприниматель привлекать для выдачи займов не только выручку, но и другие средства (например, полученные им как физлицом дивиденды)? Если физлицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, вело деятельность по выдаче займов в 2008 г. и уплатило НДФЛ с полученных процентов (по ставке 13%), может ли оно пересчитать свои обязательства перед бюджетом, считая, что деятельность по выдаче займов велась в рамках предпринимательской деятельности и облагается налогом, применяемым при УСН?

Вопрос: О порядке применения п. 3 ст. 223 НК РФ в целях исчисления НДФЛ в отношении доходов физических лиц в виде сумм денежных средств, полученных за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания такими гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест.

Вопрос: О приостановлении банком расходных операций по счетам налогоплательщика в соответствии со ст. 76 НК РФ, в том числе операций по перечислению таможенных пошлин и таможенных сборов.

Вопрос: О возможности применения пониженной ставки НДС при реализации продовольственных товаров в условиях отмены обязательной сертификации продукции.

Вопрос: Банк является кредитной организацией со 100%-ным участием иностранного капитала. Инструкцией Банка России от 16.01.2004 N 110-И "Об обязательных нормативах банков" (далее - Инструкция) установлены:- норматив максимального размера риска на одного заемщика или группу связанных заемщиков (Н6), который регулирует (ограничивает) кредитный риск банка в отношении одного заемщика или группы связанных заемщиков и определяет максимальное отношение совокупной суммы кредитных требований банка к заемщику или группе связанных заемщиков к собственным средствам (капиталу) банка. Максимально допустимое числовое значение данного норматива не может превышать 25%; - норматив достаточности собственных средств (капитала) банка (Н1), регулирующий (ограничивающий) риск несостоятельности банка и определяющий требования по минимальной величине собственных средств (капитала) банка, необходимых для покрытия кредитного и рыночного рисков. Норматив достаточности собственных средств (капитала) банка определяется как отношение размера собственных средств (капитала) банка и суммы его активов, взвешенных по уровню риска. В частности, в расчет норматива достаточности собственных средств (капитала) банка включается величина кредитного риска по срочным сделкам. Минимально допустимое числовое значение норматива Н1 устанавливается в зависимости от размера собственных средств (капитала) банка и составляет 10 - 11%. Все кредитные требования банка к заемщику или группе связанных заемщиков, условные обязательства кредитного характера и срочные сделки учитываются при расчете нормативов Н6 и Н1 с учетом коэффициента их риска. По необеспеченным кредитным требованиям, условным обязательствам кредитного характера и срочным сделкам коэффициент риска составляет 100% (п. 2.3 Инструкции). В связи с необходимостью соблюдения банком указанных допустимых значений нормативов, с целью снижения коэффициента риска, а также увеличения суммы выдаваемого кредита и суммы срочной сделки банк планирует обращаться к своему иностранному акционеру с просьбой о предоставлении гарантий в обеспечение исполнения обязательств клиентов (заемщика или группы связанных заемщиков по выданному кредиту или контрагента по срочной сделке). По обеспеченным такими гарантиями кредитным требованиям, условным обязательствам кредитного характера и срочным сделкам коэффициент риска снижается со 100% до 20%. Следовательно, это позволило бы банку увеличить сумму выдаваемого кредита и сумму срочной сделки, а также повысить размер доходов банка по соответствующим операциям. Вправе ли банк учесть в целях исчисления налога на прибыль расходы в виде комиссии, уплачиваемой иностранному акционеру за предоставление таких гарантий?

Вопрос: Согласно п. 1 ст. 269 НК РФ расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.Существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте. В учетной политике для целей налогообложения на 2010 г. банк определил следующий способ признания расходов в виде процентов в налоговом учете: расходом признаются проценты при условии, что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях (далее - способ сопоставимости). При этом в учетной политике закреплены критерии, по которым долговые обязательства признаются сопоставимыми по объемам, срокам и обеспечению, исходя из принципа существенности и обычаев делового оборота. У банка имеются долговые обязательства не только перед российскими организациями и физлицами, но и перед организациями и физлицами - нерезидентами РФ. 1. Возможно ли применение в целях налога на прибыль способа сопоставимости для признания расходов в виде процентов в отношении долговых обязательств перед российскими гражданами? Если да, то следует ли при определении среднего уровня процентов принимать в расчет все долговые обязательства, полученные в том же квартале на сопоставимых условиях, как перед российскими организациями, так и перед физлицами, либо необходимо определять средний уровень процентов отдельно по долговым обязательствам перед российскими организациями и отдельно по долговым обязательствам перед физлицами? 2. Возможно ли применение в налоговом учете для целей признания расходов в виде процентов способа сопоставимости в отношении долговых обязательств перед иностранными организациями и физлицами, не являющимися резидентами РФ? 3. В каком порядке следует учитывать расходы в виде процентов в случае наличия долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, в ситуации, когда размер начисленных процентов по отдельным долговым обязательствам существенно отклоняется от среднего уровня процентов (более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения), начисленных по сопоставимым долговым обязательствам?

Вопрос: В 2009 г. банк заключал сделки купли-продажи иностранной валюты, купли-продажи ценных бумаг за иностранную валюту, условиями которых предусмотрена поставка предмета сделки на дату, отличную от даты их заключения.В учетной политике банка для целей исчисления налога на прибыль данные сделки квалифицируются как сделки на поставку базисного актива (предмета сделки) с отсрочкой исполнения, в связи с чем порядок налогового учета по срочным сделкам банк не применяет. По условиям договоров требования (обязательства) на поставку базисного актива и обязательства (требования) по его оплате возникают на дату поставки базисного актива, определенную в договоре. В связи с этим банк не включает в налоговую базу по налогу на прибыль доходы (расходы) в виде положительной {отрицательной) курсовой разницы, возникающие от переоценки указанных требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, на конец отчетного (налогового) периода (до даты исполнения сделки). Результат по сделкам купли-продажи базисного актива включается банком в налоговую базу на дату исполнения сделки на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения. Правомерна ли позиция банка?

Вопрос: В соответствии с п. 6 ст. 11 Закона Курской области от 11.12.1998 N 35-ЗКО "О статусе глав муниципальных образований и других выборных должностных лиц местного самоуправления в Курской области" в течение шести месяцев после истечения срока полномочий физлицу выплачивалось денежное вознаграждение до устройства на новое место работы.В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск. Облагаются ли НДФЛ выплаты, гарантированные п. 6 ст. 11 Закона Курской области от 11.12.1998 N 35-ЗКО "О статусе глав муниципальных образований и других выборных должностных лиц местного самоуправления в Курской области"?

Вопрос: 1. Согласно п. п. 1 и 2 ст. 261 НК РФ расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ в соответствии с установленными требованиями к безопасности, охране земель, недр и других природных ресурсов и окружающей среды относятся к расходам на освоение природных ресурсов и включаются в состав прочих расходов для целей налогообложения прибыли равномерно в течение пяти лет, но не более срока эксплуатации.Срок действия лицензии на добычу песка в определенном карьере - 3 года. Как следует включать расходы на подготовку территории в состав прочих расходов для целей исчисления налога на прибыль: в течение трех или пяти лет? 2. ЗАО при получении лицензии на пользовании недрами (разведка и добыча полезных ископаемых - песка) обязано в течение трех месяцев с момента регистрации лицензии заключать и выполнять социально-экономические соглашения с органами местного самоуправления и уполномоченными представителями коренных малочисленных народов. Соглашения заключаются каждый год. В соглашениях утверждаются количество, сумма и сроки платежей в муниципальный бюджет. На территории одного муниципального образования ЗАО ведется добыча песка по нескольким лицензиям в разных карьерах; сроки действия лицензий различные, например 2008 - 2010 и 2009 - 2013 гг. Согласно п. п. 1 и 2 ст. 261 НК РФ компенсации, предусмотренные договорами (соглашениями) с органами государственной власти субъектов Российской Федерации, с органами местного самоуправления и (или) родовыми, семейными общинами коренных малочисленных народов, относятся к расходам на освоение природных ресурсов и включаются в состав прочих расходов для целей налогообложения прибыли равномерно в течение пяти лет, но не более срока эксплуатации, с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы (этапы работ). Как ЗАО в указанном случае следует учитывать платежи по соглашениям, заключенным с муниципальными образованиями субъекта РФ, на территории которых ведется добыча полезных ископаемых, для целей исчисления налога на прибыль?

Вопрос: Районным советом народных депутатов на 2010 г. установлен очень высокий коэффициент К2 по ЕНВД, который не позволяет вести бизнес рентабельно в малонаселенных пунктах. 21.01.2010 налогоплательщики обратились в администрацию района и районный совет народных депутатов с просьбой и экономическим обоснованием о снижении налоговой нагрузки. Изменения в значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 были приняты на сессии народных депутатов, однако изменения в бюджет на 2010 г. не принимались. Прокуратурой района был вынесен протест на данные изменения К2 с указанием, что данный закон может вступить в силу только с 01.01.2011.Может ли Совет народных депутатов внести изменения в закон о ЕНВД по К2 с одновременным внесением изменений в бюджет района в мае-июне 2010 г. с применением обратной силы закона, так как это улучшает положение налогоплательщиков, т.е. с вступлением в законную силу изменений значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 по ЕНВД с 01.01.2010?

Вопрос: Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ в п. 1 ст. 54 НК РФ внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2010 г. Абзац 3 п. 1 ст. 54 НК РФ дополнен предложением следующего содержания: "Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога".Организация ежеквартально сдает уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль и НДС в связи с изменением налоговой базы за предыдущие налоговые периоды. Изменение налоговой базы связано с изменением объемов реализации как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения. Можно ли с 01.01.2010 в соответствии с изменениями в п. 1 ст. 54 НК РФ проводить перерасчет налоговой базы и по налогу на прибыль, и по НДС в текущем периоде в связи с изменением реализации? Каков порядок оформления перерасчета налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в части исправления первичных документов, ведения журнала выданных счетов-фактур и заполнения книги продаж?

Вопрос: Банк заключает договоры банковского вклада, условиями которых предусмотрена возможность пополнения вклада без изменения процентной ставки.Пунктом 8 ст. 272 НК РФ установлено, что по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях гл. 25 НК РФ расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода с учетом ограничений, установленных ст. 269 НК РФ. Предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается банком равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте. Согласно п. 1 ст. 269 НК РФ в данном случае под ставкой рефинансирования Банка России понимается: в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования Банка России, действовавшая на дату привлечения денежных средств; в отношении прочих долговых обязательств - ставка рефинансирования Банка России, действующая на дату признания расходов в виде процентов. На какую дату при определении предельной величины процентов, признаваемых расходом для целей исчисления налога на прибыль, следует применять ставку рефинансирования Банка России при пополнении вклада: на дату заключения договора, дату первоначального поступления денежных средств или на дату пополнения вклада?

Вопрос: В целях сохранения гарантий на обеспечение оздоровления и отдыха детей в 2010 г. субъектом РФ принято Постановление "Об обеспечении отдыха, оздоровления и занятости детей в 2010 году".Предусмотрен объем ассигнований на оздоровление детей на уровне не ниже объемов, предусмотренных на эти цели Фондом социального страхования Российской Федерации на 2009 г. (209 810 тыс. руб.). В соответствии с п. 24.3 ч. 2 ст. 26.3 Федерального закона от 06.10.1999 N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" организация и обеспечение отдыха и оздоровления детей (за исключением организации отдыха детей в каникулярное время) относится к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета). В соответствии с п. 9 ст. 217 НК РФ к доходам, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения), относятся суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, предоставляемые за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. В соответствии со ст. ст. 226 и 230 НК РФ Министерством образования субъекта РФ ведется учет доходов, полученных физическими лицами в налоговом периоде в виде путевок, и представляются по итогам года сведения в налоговый орган для оплаты налога физическими лицами. Освобождаются ли от обложения НДФЛ доходы физических лиц в виде суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости приобретаемых путевок за счет средств бюджетов субъектов РФ?

Вопрос: Между организацией-лизингополучателем и организацией-лизингодателем был заключен договор лизинга с последующим переходом права собственности на лизинговое имущество. По условиям договора предмет лизинга учитывался на балансе лизингополучателя.В январе 2009 г. после выполнения всех условий по договору лизинга между лизингополучателем и лизингодателем был заключен договор выкупа предмета лизинга, в котором сумма договора определена как общая сумма выплат по договору лизинга (в договоре не упоминается словосочетание "выкупная цена"). Ни в договоре лизинга, ни в договоре выкупа выкупная стоимость имущества не определена. В графике платежей из приложения к договору лизинга указана сумма лизингового платежа и сумма стоимости предмета лизинга в составе лизингового платежа. Правомерно ли организацией-лизингополучателем применен п. 10 ст. 264 гл. 25 "Налог на прибыль" НК РФ, согласно которому в состав расходов включалась полная стоимость лизингового платежа за арендованное имущество за минусом амортизации, начисленной в соответствии с НК РФ?

Вопрос: Организация - сельскохозяйственный товаропроизводитель, применяющая общий режим налогообложения, занимается разведением птицы, а также ее убоем, разделкой и реализацией продукции первичной и промышленной переработки. Основной продукцией является мясо птицы. Часть произведенного мяса организация перерабатывает в собственных цехах на полуфабрикаты, колбасные изделия, котлеты, фарш. Правомерно ли до 2013 г. применение ставки по налогу на прибыль 0% в отношении доходов, полученных от реализации произведенного, а также произведенного и переработанного организацией мяса птицы, т.е. промышленной переработки?В случае правомерности применения налоговой ставки 0% в отношении доходов, полученных от реализации произведенного, а также произведенного и переработанного организацией мяса птицы, т.е. промышленной переработки (полуфабрикаты, колбасные изделия, котлеты, фарш), можно ли произвести перерасчет начисленного налога за прошлые налоговые периоды (2009, 2008, 2007 гг.)?

Вопрос: О порядке определения налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в случае приобретения товаров у поставщиков для их дальнейшей реализации покупателям.