Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Судебные дела / Постановления / Постановление ФАС Дальневосточного округа от 25 января 2010 г. N Ф03-8058/2009

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 25 января 2010 г. N Ф03-8058/2009

При отсутствии приказа (распоряжения) руководителя о списании кредиторской задолженности у инспекции отсутствовали правовые основания для ее учета в составе внереализационных доходов при определении налогооблагаемой прибыли

25.02.2010  

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 25 января 2010 г. N Ф03-8058/2009

Резолютивная часть постановления от 20 января 2010 г. Полный текст постановления изготовлен 25 января 2010 г.

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:

председательствующего: Суминой Г.А.

судей: Трофимовой О.Н., Шишовой И.Ю.

при участии

от заявителя: ОАО "Камчатскэнерго" - Герт Е.Э., представитель по доверенности N КЭ-18-10/40Д от 01.01.2010, Глухова О.В., представитель по доверенности N КЭ-18-10/5Д от 01.01.2010, Жариков Д.В., представитель по доверенности N КЭ-18-10/8Д от 01.01.2010;

от ИФНС России по г.Петропавловску-Камчатскому - Кравченко Е.В., представитель по доверенности N 04-49/00005 от 31.12.2009, Лисейко О.В., представитель по доверенности N 04-49/30224 от 31.12.2009;

рассмотрел в судебном заседании кассационные жалобы открытого акционерного общества энергетики и электрификации "Камчатскэнерго", инспекции Федерального налоговой службы по г.Петропавловску-Камчатскому

на решение от 03.02.2009, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 01.10.2009

по делу N А24-4452/2008

Арбитражного суда Камчатского края

дело рассматривали: в суде первой инстанции судья Иванушкина К.Ю., в суде апелляционной инстанции судьи: Солохина Т.А., Сидорович Е.Л., Симонова Г.А.

по заявлению открытого акционерного общества энергетики и электрификации "Камчатскэнерго"

к инспекции Федеральной налоговой службы по г.Петропавловску-Камчатскому

о признании частично недействительным решения от 30.06.2008 N 11-11/54/17239

Открытое акционерное общество энергетики и электрификации "Камчатскэнерго" (далее - общество, ОАО "Камчатскэнерго") обратилось в Арбитражный суд Камчатского края с заявлением о признании частично недействительным решения N 11-11/54/17239 от 30.06.2008 инспекции Федеральной налоговой службы по г.Петропавловску-Камчатскому (далее - инспекция, налоговый орган).

Решением суда от 03.02.2009, измененным постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 01.10.2009, отказано в признании недействительными пунктов 1.1.8 и 1.2.7 оспариваемого решения налогового органа в части включения во внереализационные доходы по истечении срока давности для взыскания кредиторской задолженности, соответственно, в сумме 5 953 899 руб. и 2 609 311 руб., а также подпункта "а" пункта 2.1.1 в части начисления к уплате налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 9 103 222 руб. в связи с необоснованностью заявленных требований.

Поскольку общество отказалось от части заявленных требований и судом данный отказ принят, то производство по делу в указанной части прекращено на основании пункта 4 части 1 статьи 150 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

В остальном заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

Законность принятых судебных актов проверяется по жалобам инспекции и общества, которые поддержаны их представителями в судебном заседании.

Так, общество предлагает отменить принятые судебные акты в части отказа ему в удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на нарушение судами норм материального права и несоответствие выводов судов относительно правомерности включения инспекцией во внереализационные доходы несписанной кредиторской задолженности правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 15.07.2008 N 3596/08.

Налоговый орган предлагает отменить обжалуемые судебные акты в части удовлетворения заявленных обществом требований, ссылаясь также на нарушение судами норм материального права, и принять новый судебный акт об отказе обществу в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

В судебном заседании в соответствии со статьей 163 АПК РФ объявлялся перерыв с 13.01.2010 до 20.01.2010.

Рассмотрев материалы дела, обсудив доводы жалоб и отзывов на них, выслушав мнение представителей лиц, участвующих в деле, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции считает, что жалоба налогового органа удовлетворению не подлежит, а жалобу общества следует удовлетворить частично по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка ОАО "Камчатскэнерго" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2005 по 31.12.2006 о чем составлен акт проверки N 11-11/54 от 02.06.2008 по результатам рассмотрения которого и возражений на него налоговым органом 30.06.2008 принято решение N 11-11/54/17239 о привлечении общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде взыскания штрафа за неполную уплату следующих налогов:

- НДС за октябрь 2005 года - штраф в сумме 1 829 308,20 руб.;

- водного налога за 4 квартал 2005 года, 1, 3 - 4 кварталы 2006 года - 677 861,80 руб.;

по статье 123 НК РФ за неправомерное неперечисление налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом (филиалами общества), штраф в сумме 613 464,40 руб.;

по пункту 1 статьи 126 НК РФ за непредставление документов за 2005 - 2006 годы штраф в сумме 2 800 руб.

Одновременно налогоплательщику предложено уплатить не полностью уплаченные налоги и пени за их несвоевременную уплату:

- НДС за 2005 год в сумме 12 411 178 руб., за 2006 год - 643 454 руб., пени в сумме 137 711,15 руб.;

- водный налог за 2005 - 2006 годы - 3 393 379 руб., пени - 935 002,32 руб.;

- НДФЛ - 3 067 322 руб., пени - 23 347 741,09 руб.

Решением управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю от 02.10.2008 N 20-13/07636 по жалобе общества решение инспекции изменено: признаны завышение убытков при исчислении налога на прибыль за 2005 - 2006 годы в сумме 23 459 379 руб., недоимка по НДС за 2005 год в сумме 11 915 447 руб., штраф по пункту 1 статьи 126 НК РФ в сумме 400 руб.

Исключены из резолютивной части решения штраф по НДС в сумме 1 829 308,20 руб. и пени - 137 711,15 руб.

Общество не согласилось частично с решением налогового органа и оспорило его в арбитражный суд, который, отказывая в признании недействительными пунктов 1.1.8 и 1.2.7 оспариваемого решения о включении во внереализационные доходы при исчислении налога на прибыль за 2005 - 2006 годы несписанной кредиторской задолженности, соответственно, в сумме 5 953 899 руб. и 2 609 311 руб., неправильно применил нормы материального права, регулирующего спорные правоотношения.

Согласно пункту 18 статьи 250 НК РФ в редакции, действовавшей в спорный период, внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доход в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 22 пункта 1 статьи 251 названного Кодекса.

Порядок списания кредиторской задолженности регламентирован Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 N 34н.

Пунктом 78 этого Положения предусмотрено, что суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации.

Материалами дела подтверждается и не оспаривается налоговым органом, что приказ (распоряжение) руководителем общества о списании спорной кредиторской задолженности не издавался. Следовательно, являются обоснованными доводы общества об отсутствии предусмотренных НК РФ условий для включения в доходы спорной суммы несписанной кредиторской задолженности по состоянию на 01.01.2005 и 01.01.2006.

В связи с этим при отсутствии приказа (распоряжения) руководителя о списании кредиторской задолженности у инспекции отсутствовали правовые основания для ее учета в составе внереализационных доходов при определении налогооблагаемой прибыли за 2005 - 2006 годы. Поэтому решение налогового органа в данной части является недействительным как противоречащее вышеуказанным нормам права, и арбитражный суд необоснованно отказал обществу в удовлетворении заявленных требований в указанной части.

Названное нарушение не было устранено и судом апелляционной инстанции, поэтому решение и постановление в обжалуемой части подлежат отмене как принятые с нарушением норм материального права. Кроме этого, выводы судов в данной части противоречат правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 15.07.2008 N 3596/08 и Определении от 25.11.2009 N ВАС-15439/09.

В остальном решение арбитражного суда и постановление суда апелляционной инстанции подлежат оставлению без изменения, как принятые на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств и установления обстоятельств, имеющих значение для дела, и правильного применения норм материального права, регулирующих спорные правоотношения.

При этом доводы кассационной жалобы инспекции о неправомерном включении обществом в состав расходов, уменьшающих доходы от реализации, затрат по автотранспортным услугам в сумме 54 000 руб.; в состав внереализационных расходов затрат, не относящихся к деятельности предприятия, направленной на получение доходов, в сумме 983 700 руб. и 625 000 руб. и предъявления, соответственно, к возмещению НДС в сумме 181 282 руб. и 69 715 руб.; об обоснованном начислении к уплате недоимки по НДФЛ, выявленной у филиалов общества, без учета переплаты по данному налогу у общества в целом, которое и привлекается к налоговой ответственности по статье 123 НК РФ и другие доводы, а также довод кассационной жалобы общества о неправомерном начислении к уплате НДС в сумме 9 103 222 руб. с авансовых платежей были предметом рассмотрения в суде первой инстанции, оценивались при апелляционном рассмотрении, получили надлежащую правовую оценку, поэтому у суда кассационной инстанции, в силу статьи 286 АПК РФ, отсутствуют правовые основания для переоценки установленных судами обстоятельств дела.

Руководствуясь статьями 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа

постановил:

кассационную жалобу ОАО "Камчатскэнерго" удовлетворить частично.

Решение от 03.02.2009, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 01.10.2009 по делу N А24-4452/2008 Арбитражного суда Камчатского края отменить в части.

Признать недействительными пункты 1.1.8 и 1.2.7 решения инспекции Федеральной налоговой службы по г.Петропавловску-Камчатскому от 30.06.2008 N 11-11/54/17239 по включению во внереализационные доходы несписанной кредиторской задолженности, соответственно, в сумме 5 953 899 руб. и 2 609 311 руб. с истекшим сроком исковой давности для ее взыскания как противоречащие Налоговому кодексу Российской Федерации.

В остальном принятые судебные акты оставить без изменения, кассационные жалобы общества и налогового органа - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

Сумина Г.А.

Судьи:

Трофимова О.Н.

Шишова И.Ю.

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Суфиянова Татьяна
Суфиянова Татьяна

Российский налоговый портал

Ошибки риэлтора могут помешать получению имущественного вычета

При совершении сделок при покупке или продаже жилья советую быть внимательным при подписании договора купли-продажи. В противном случае покупатель не сможет вернуть НДФЛ в полном размере.

13
Легкая судьба электронных документов в суде

Бухгалтерские документы отражают важную информацию о хозяйственной деятельности организации.

НДС
  • 08.02.2017   Датой получения дохода признается дата, когда получатель имущества (в том числе денежных средств) фактически использовал указанное имущество (в том числе денежные средства) не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись, - для доходов в виде имущества (в том числе денежных средств), указанных в п. 14, 15 статьи 250 НК РФ. Таким образом, с момента, когда получатель средств фактически использовал их не по целевому назначению (
  • 08.02.2017   Судебные инстанции пришли к выводу о доказанности налоговым органом факта получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, поскольку представленные обществом документы в обоснование права на применение налоговых вычетов, содержат недостоверные сведения, составлены формально и не отражают реальность сделок по заявленной ООО "Маристый" схеме поставки топлива, в связи с приобретением которого общество заявило к вычету НДС за 2, 3 кварталы 2014 го
  • 18.01.2017   Для применения вычетов по налогу на добавленную стоимость необходимо, чтобы сделки носили реальный характер, а документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, содержали достоверную информацию.

Вся судебная практика по этой теме »

Внереализационные доходы
  • 31.07.2014  

    Основанием для доначисления налога на прибыль, пени и привлечения общества к налоговой ответственности послужило необоснованное, по мнению налогового органа, применение налогоплательщиком льготы, предусмотренной подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, в соответствии с которым при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей ст

  • 22.10.2013   Чем грозит налогоплательщику мировая с займодателем? А было ли прощение долга и внереализационный доход, решит ВАС.
  • 12.05.2013  

    Обществу при получении лома черного и цветного металла от демонтажа основных средств и дальнейшей его реализации следовало дважды отразить в составе доходов стоимость материалов – при оприходовании металлолома, полученного от демонтажа основных средств, в составе внереализационного дохода в соответствии с п. 13 ст. 250 НК РФ и при реализации указанного имущества в составе доходов от реализации в соответствии с п. 1 ст. 249 НК РФ.


Вся судебная практика по этой теме »