Судебные дела / Постановления / Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22 декабря 2008 г. по делу N А05-4763/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22 декабря 2008 г. по делу N А05-4763/2008
Услуги по перевозке по договору тайм-чартера оказывала иностранная компания, в связи с чем отсутствует объект обложения по НДС
31.01.2009ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 22 декабря 2008 г. по делу N А05-4763/2008
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Ломакина С.А., судей Журавлевой О.Р., Никитушкиной Л.Л., рассмотрев 22.12.2008 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску на решение Арбитражного суда Архангельской области от 18.07.2008 (судья Чурова А.А.) и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.10.2008 (судьи Осокина Н.Н., Мурахина Н.В., Чельцова Н.С.) по делу N А05-4763/2008,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Судоходная компания "Арктикрейд" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску (далее - Инспекция) от 03.12.2007 N 14-23/3173.
Решением суда первой инстанции от 18.07.2008, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 13.10.2008, заявленные требования удовлетворены в полном объеме. Суды обязали налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества.
В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, просит отменить вынесенные судебные акты и принять по делу новое решение. НДС) за июнь 2007 года, по результатам которой составила акт от 19.10.2007 N 14-23-1640 и с учетом возражений налогоплательщика приняла решение от 03.12.2007 N 14-23/3173.
Названным решением Общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде 17 416 руб. 38 коп. штрафа. Заявителю доначислено 87 082 руб. НДС за июнь 2007 года и начислено 3 082 руб. 25 коп. пеней.
Основанием для вынесения такого решения послужил вывод Инспекции о том, что в соответствии с пунктом 2 статьи 148 НК РФ местом осуществления деятельности организации, которая предоставляет в пользование морские суда по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем, а также услуги по перевозке, не признается территория Российской Федерации, если перевозка осуществляется между портами, находящимися за ее пределами. Поскольку в рассматриваемом случае судно использовалось, в том числе и на территории Российской Федерации, налоговый орган доначислил заявителю НДС с суммы арендной платы за каждый день нахождения судна на территории Российской Федерации.
Налогоплательщик не согласился с выводами Инспекции и обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу с апелляционной жалобой, которая решением вышестоящей налоговой инстанции от 22.02.2008 N 19-10а/02754 оставлена без удовлетворения. В связи с этим Общество подало в Арбитражный суд Архангельской области настоящее заявление.
Суды первой и апелляционной инстанций удовлетворили заявленные требования, сделав вывод о том, что в целях обложения НДС местом оказания Обществом спорных услуг по сдаче баржи в тайм-чартер при осуществлении иностранным фрахтователем перевозки груза между иностранными портами (в том числе и через систему внутренних водных путей Российской Федерации) не должна признаваться территория Российской Федерации.
Кассационная коллегия, изучив материалы дела и доводы жалобы, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС регламентируется положениями статьи 148 НК РФ.
Согласно подпункту 5 пункта 1 указанной статьи место реализации услуг по предоставлению в пользование судна (в том числе морского судна) с экипажем по договору аренды определяется по месту осуществления деятельности организации, оказывающей такие услуги.
Согласно пункту 2 той же статьи местом осуществления деятельности организации, оказывающей указанные услуги, не признается территория Российской Федерации, в случае если деятельность, для которой используется арендованное судно, осуществляется между портами, находящимися за пределами территории Российской Федерации.
Следовательно, если передача морского судна с экипажем во временное пользование и последующее использование указанного судна осуществляются за пределами территории Российской Федерации, то местом реализации услуг по передаче такого судна с экипажем на основании договора аренды территория Российской Федерации не признается. Соответственно, услуги по сдаче морского судна в аренду с экипажем в этом случае не являются объектом обложения НДС на территории Российской Федерации.
В соответствии со договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации.
На основании указанных правовых норм суды пришли к правильному выводу о том, что при определении места осуществления деятельности организации принимаются во внимание правовая природа заключенного налогоплательщиком договора и фактический характер деятельности. При этом форма заключенного договора сама по себе не является основанием для взимания налога, поскольку объектом налогообложения признаются фактически осуществленные налогоплательщиком операции.
Из материалов дела следует и судами двух первых инстанций установлено, что Общество и иностранная компания "PTC BVBA" (Антверпен, Бельгия) заключили контракт от 30.06.2006 (б/н), по которому Общество (судовладелец) предоставляет указанной иностранной организации (фрахтователю) в аренду баржу "ТМИ-5" с экипажем (лист дела 44).
Согласно пункту 23 этого контракта пределами использования баржи являются открытые моря, ограниченные европейскими водами: включая все российские внутренние воды, в том числе Черное, Азовское и Каспийское моря; Средиземное море (исключая Израиль, Ливию и Сирию); Норвежское море и Северо-норвежскую Атлантику, Баренцево и Белое моря (для прохождения к месту возврата в Архангельск).
Суды первой и апелляционной инстанций, оценив представленные Обществом документы (контракт с иностранным фрахтователем, табель учета рабочего времени экипажа судна, выписки из приказов по личному составу, копию судового журнала баржи "ТМИ-5", копии финансовых документов), установили, что между иностранной компанией (фрахтователем) и Обществом фактически сложились отношения по оказанию услуг по сдаче судов в аренду с экипажем. Баржей "ТМИ-5" осуществлялась перевозка груза между польским портом Гданьск (Балтийское море) и казахстанским портом Курык (Каспийское море), то есть между иностранными портами без каких-либо грузовых операций на территории Российской Федерации.
Следовательно, вывод судов о том, что эксплуатация баржи в спорном налоговом периоде осуществлялась за пределами территории Российской Федерации, а потому операции по сдаче судна в аренду в силу пункта 2 статьи 148 НК РФ не подлежат обложению НДС, - следует признать правильным.
Как видно из материалов дела, по пути следования из города Гданьска (Польша) в город Курык (Казахстан) баржа заходила в порты Российской Федерации - Астрахань и Санкт-Петербург.
НДС местом оказания Обществом услуг по сдаче баржи в тайм-чартер при осуществлении иностранным фрахтователем перевозки груза между иностранными портами (в том числе и через систему внутренних водных путей Российской Федерации) не должна признаваться территория Российской Федерации. Поэтому привлечение Общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ, доначисление НДС и начисление соответствующих пеней являются незаконными.
Поскольку доводы кассационной жалобы не опровергают выводы обжалуемых судебных актов, а направлены на переоценку установленных судами фактических обстоятельств дела, что не входит в компетенцию суда кассационной инстанции, оснований для отмены решения и постановления не имеется.
Учитывая изложенное, руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части первой статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
постановил:
решение Арбитражного суда Архангельской области от 18.07.2008 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.10.2008 по делу N А05-4763/2008 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску - без удовлетворения.
Председательствующий
С.А.ЛОМАКИН
Судьи
О.Р.ЖУРАВЛЕВА
Л.Л.НИКИТУШКИНА
Темы: Место реализации  Транспорт (перевозки)  
- 27.06.2014 Безвозмездная передача имущества: кто платит НДС?
- 18.06.2014 Транзитные воздушные перевозки с одного иностранного государства в другое НДС не облагаются
- 19.05.2014 Выставлять счета-фактуры станет проще
- 02.03.2018 В каком случае НДС указывается в ж/д билете при командировке
- 12.07.2016 Владельцев электромобилей освободят от уплаты транспортного налога
- 08.09.2015 Медведева просят освободить дальнобойщиков от новых сборов
- 10.08.2015 Трехлетний срок на вычет НДС: позиция Минфина неоднозначна
- 19.11.2014 Минфин уточнил момент определения базы по НДС при передаче недвижимости до 1 июля 2014 г.
- 03.07.2014 Опубликовано Постановление Пленума ВАС РФ с разъяснениями по НДС
- 02.03.2017 Оказание транспортных услуг спецтехникой и автомобилями
- 16.11.2015 Опасный маршрут: чем грозит введение платы за проезд грузовиков бизнесу
- 11.05.2011 Ответственность грузоперевозчика: условия и ограничения
- 15.11.2021
Налоговый орган
отказал в возврате налога со ссылкой на пропуск срока подачи соответствующего заявления.Итог: дело направлено на новое рассмотрение, при котором необходимо предложить сторонам представить сведения о расчетах общества с бюджетом по НДС, провести сверку расчетов.
- 22.01.2018
Как верно
указали суды, книга учета доходов и расходов ИП является сводным регистром бухгалтерского и налогового учета, на основании которого определяются результаты предпринимательской деятельности за налоговый период, исчисляется налоговая база и налоги, подлежащие уплате налогоплательщиком. Отсутствие или ненадлежащее ведение книги учета доходов и расходов свидетельствует об отсутствии у предпринимателя учета доходов и ра - 19.04.2017
Не подлежит
налогообложению реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности. Суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что фактически Учреждение оказывало услуги по предоставлению физическим лицам жилых помещений в общежитии, которые в соответствии с подп. 10 п. 2 ст. 1
- 22.11.2023
Обществу доначислены
НДС и налог на прибыль, пени и штраф в связи с созданием формального документооборота (схемы) по договорам на оказание транспортно-экспедиционных услуг, услуг по перевозке, направленного на получение незаконной налоговой экономии в виде неуплаты (неполной уплаты) сумм НДС и налога на прибыль при фактическом отсутствии оказания услуг либо выполнении перевозок собственными силами.Итог:
- 03.06.2009 Положения главы 21 НК РФ связывают режим обложения транспортных услуг налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов с фактом трансграничного перемещения из Российской Федерации и (или) в Российскую Федерацию товаров, а не с наличием у соответствующих лиц, выполняющих такие операции, экспортных контрактов и (или) договорных отношений с российскими экспортерам
- 26.03.2009 Нарушение заполнения путевых листов у траснпортного предприятия влечет отказ в признании затрат на ГСМ. Непредставление налоговым агентом информации о невозможности удержать налог не является основанием для привлечения к налоговой ответственности по ст.123 НК РФ
- 15.06.2017 Письмо Минфина России от 24.05.2017 г. № 03-07-14/31815
- 18.06.2014 Письмо ФНС России от 10.06.2014 г. № ГД-4-3/11237@
- 19.11.2011 Письмо Минфина РФ от 13 сентября 2011 г. N 03-07-08/278
- 26.07.2007 Письмо Минфина РФ от 26 июля 2007 г. N 03-07-08/210
- 05.06.2007 Письмо Минфина РФ от 5 июня 2007 года N 03-11-04/3/204
Комментарии