Судебные дела / Постановления / Постановление ФАС Северо-Западного округа от 1 ноября 2008 г. по делу N А26-442/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 1 ноября 2008 г. по делу N А26-442/2008
Неотделимые улучшения арендованного земельного участка включаются в состав профессиональных вычетов
26.11.2008ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 1 ноября 2008 г. по делу N А26-442/2008
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Корпусовой О.А., судей Абакумовой И.Д. и Асмыковича А.В., при участии представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Карелия Кириллова С.В. (доверенность от 11.01.2008 N 10-10/224), рассмотрев 27.10.2008 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Карелия на решение Арбитражного суда Республики Карелия от 13.05.2008 (судья Романова О.Я.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.07.2008 (судьи Петренко Т.И., Зотеева Л.В., Савицкая И.Г.) по делу N А26-442/2008,
установил:
индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность без образования юридического лица, Эйнуллаев Видади Асад Оглы обратился в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Карелия (далее - инспекция) от 19.11.2007 N 49 в части начисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за 2004 - 2006 годы в сумме 855 828 рублей, а также в части неполной уплаты налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) и единого социального налога (далее - ЕСН), в связи с непринятием расходов за 2004 - 2006 годы в сумме 421 243 руб. затрат, понесенных на обустройство автостоянки для грузового автомобильного транспорта. По данному эпизоду предприниматель оспаривает также правомерность начисления пеней и применения штрафных санкций, предусмотренных пунктом 1 НДФЛ и ЕСН, пеней и соответствующих штрафных санкций по эпизоду непринятия расходов, связанных с обустройством автомобильной стоянки, в общей сумме 358 043 руб. В части признания недействительным решения о непринятии в расходы 63 200 руб. (стоимость трансформатора) в удовлетворении требования предпринимателю Эйнуллаеву В.А. отказано. В части признания недействительным решения инспекции о начислении НДС в сумме 855 828 руб., пеней и привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 НДФЛ, ЕСН, пеней и штрафных санкций в связи с непринятием в расходы 421 243 руб. - затрат на содержание и обустройство арендуемой автостоянки грузового транспорта.
Индивидуальный предприниматель Эйнуллаев В.А. заключил с Администрацией города Сегежи и Сегежского района договор от 21.11.2005 N 122 (далее - Договор) на аренду находящегося в государственной собственности земельного участка, площадью 10 000 кв.м, находящегося на Надвоицком шоссе. В соответствии с пунктом 1.2 Договора земельный участок предоставлен для размещения и обустройства платной автостоянки грузового автотранспорта; согласно пункту 1.3 Договора на участке отсутствуют объекты недвижимости (том дела 2, листы 68 - 73). Подпунктом 4.4.4 Договора предусмотрено, что арендатор обязан производить все улучшения за счет собственных средств, причем по окончании договора аренды затраты на произведенные улучшения не компенсируются.
С целью обустройства земельного участка предприниматель приобрел сетку сварочную, трансформатор, шлакоблоки, баланс для бытовки, комплектующие материалы, оплатил услуги автогрейдера, работы по проведению монтажа сетей электроснабжения, услуги по установке тревожно-вызывной сигнализации. Общая сумма произведенных им расходов составила 421 243 руб., в том числе 40 600 руб. НДС.
По мнению инспекции, налогоплательщик осуществил вложения в арендованное основное средство (земельный участок) в форме неотделимых улучшений, поэтому в соответствии с пунктом 1 статьи 256 и пунктом 3 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации в состав профессиональных налоговых вычетов за 2006 год может быть включена только сумма амортизации 9 063 руб., а не все понесенные предпринимателем расходы.
Суд кассационной инстанции считает правильными выводы судов первой и апелляционной инстанций о том, что арендованный индивидуальным предпринимателем Эйнуллаевым В.А. земельный участок не является основным средством. В кассационной жалобе инспекции отсутствуют доводы, опровергающие этот вывод судов.
В материалах дела отсутствуют доказательства того, что автостоянка создавалась и существует как объект недвижимости. В заседании суда кассационной инстанции представитель инспекции не смог дать пояснений относительно того, на основании каких первичных бухгалтерских документов и нормативных актов предприниматель должен был учитывать автостоянку как объект основных средств в бухгалтерском учете на счете 01 "Основные средства". Поэтому кассационная коллегия отклоняет ссылку налогового органа на пункт 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации.
Таким образом, в соответствии со статьей 221 и пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик правомерно учел в составе затрат расходы на обустройство стоянки для грузового автомобильного транспорта.
На основании изложенного и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
постановил:
решение Арбитражного суда Республики Карелия от 13.05.2008 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.07.2008 по делу N А26-442/2008 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Карелия - без удовлетворения.
Председательствующий
О.А.КОРПУСОВА
Судьи
И.Д.АБАКУМОВА
А.В.АСМЫКОВИЧ
Темы: Аренда имущества, в т.ч. лизинг  Договор аренды  
- 18.03.2014 Срок договора субаренды истёк, но расходы на арендную плату при расчётах налога на прибыль учли
- 30.04.2013 Арендатор имеет право осуществлять капитальный ремонт и учитывать его стоимость в расходах
- 06.06.2012 Расходы на аренду или «новый» взгляд на учет арендных платежей
- 20.07.2012 Договор аренды можно подписать до регистрации права собственности на объект
- 19.10.2011 Услуги по перевозке грузов и сдаче транспорта в аренду можно совмещать
- 09.09.2011 Для подтверждения аренды ежемесячно составлять акты не нужно
- 21.11.2012 Порядок отнесения лизинговых платежей на расходы
- 01.04.2011 ТОP-10 налоговых вопросов
- 17.09.2008 Аренда: учет расходов на неотделимые улучшения
- 18.03.2019 Судебные победы арендаторов
- 10.08.2018 Договор аренды: в каких случаях его можно заключить и как правильно составить
- 13.04.2016 Условия договора аренды
- 18.02.2024
Налоговый орган
начислил налог на прибыль, указывая на то, что величина арендных платежей носила завышенный характер с целью увеличения затрат общества, уменьшающих налоговую базу.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку подтверждено совершение обществом и подконтрольными ему лицами действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды.
- 18.03.2014
Доводы налоговой инспекции относительно
документальной неподтвержденности обсуждаемых расходов не принимается судом кассационной инстанции, поскольку данные расходы подтверждены первичными документами - актами приема-передачи помещений, платежными поручениями на оплату арендных платежей, судебными актами по вышеуказанным делам. Факт незаключения договора субаренды на 2009 год при наличии вышеуказанных обстоятельств не свидетельствует о документальной не - 29.04.2013
Вывод налогового органа, что
расходы, связанные с арендованным имуществом, должны отражаться в целях налогового учета с начала действия договора аренды, основаны на неверном толковании п. 1 ст. 272 НК РФ, поскольку, предписывая принимать во внимание условия сделок, указанная норма предполагает конкретную сделку, в рамках исполнения которой были осуществлены соответствующие затраты. Поэтому в рассматриваемом случае ссылка на действие во времени договора
- 14.06.2023
Оспариваемыми решениями
было отказано в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и в возмещении частично суммы НДС в связи с тем, что совершение обществом сделки по передаче права аренды земельных участков, по которым были заявлены вычеты, не связано с использованием данного права в деятельности общества, облагаемой НДС.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку на
- 15.05.2023
Арендодатель ссылался
на невнесение арендатором арендной платы в досудебном порядке.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку арендатор в пользу арендодателя как физического лица уплатил доход от сдачи последним в аренду спорного участка и в качестве налогового агента правомерно исчислил, удержал из его дохода НДФЛ и перечислил его в бюджет.
- 27.03.2023
Стороны заключили
договор аренды объектов движимого и недвижимого имущества, находящегося в залоге у банков. Арендатор ненадлежащим образом исполнил обязательство по внесению арендной платы и отказался уплатить НДС в размере, превышающем согласованный.Итог: требование о взыскании арендной платы удовлетворено, поскольку факт пользования объектами установлен и поскольку зачет встречных однородных требовани
- 01.09.2023 Письмо Минфина России от 01.06.2023 г. № 03-03-06/1/50303
- 21.07.2023 Письмо Минфина России от 28.06.2023 г. № 03-03-06/1/60092
- 15.03.2023 Письмо Минфина России от 01.02.2023 г. № 03-03-06/1/7969
- 05.03.2024 Письмо Минфина России от 18.01.2024 г. № 03-07-11/3227
- 30.01.2023 Письмо Минфина России от 26.12.2022 г. № 03-04-05/127841
- 12.08.2011 Письмо Минфина РФ от 5 августа 2011 г. N 03-03-06/4/90
Комментарии