Аренда: учет расходов на неотделимые улучшения

Неотделимыми можно признать улучшения, которые невозможно отделить от имущества без вреда для него. Данное определение дано в пункте 2 статьи 623 Гражданского кодекса. На практике обычно применяется и еще один критерий: невозможность использования улучшения отдельно от имущества. В том случае когда оба критерия соблюдены, улучшения можно смело признавать неотделимыми.

Производить улучшения арендатор может как с согласия арендодателя, так и без разрешения последнего. от наличия/отсутствия такого одобрения зависит лишь порядок учета затрат на улучшения при налогообложении прибыли.

Улучшаем с ведома арендодателя

При наличии согласия арендодателя на проведение неотделимых улучшений арендатор имеет право на возмещение их стоимости, если иное прямо не предусмотрено НДС

Суммы, потраченные арендатором на неотделимые улучшения арендованного имущества, будут облагаться налогом на добавленную стоимость независимо от факта возмещения или невозмещения арендодателем расходов на проведение таких улучшений. К подобным выводам можно прийти на основании следующих норм и положений Налогового кодекса.

В случае если арендатор передает неотделимые улучшения на возмездной основе, он осуществляет их реализацию, как гласит пункт 1 статьи 39 Кодекса; а реализация имущества признается объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК).

Также глава 21 Налогового кодекса признает реализацией передачу товаров, выполнение работ или оказание услуг на безвозмездной основе. Поэтому в случае отказа арендодателя компенсировать произведенные арендатором усовершенствования все равно возникает объект обложения НДС.

Нужно отметить, что облагаться налогом на добавленную стоимость будут не только улучшения, произведенные собственными силами арендатора, но и ремонтные работы с привлечением подрядных организаций. Напомнил об этом Минфин в своем недавнем письме от 29 августа 2008 года № 03-07-11/290.

Налоговой базой при обложении неотделимых улучшений признается их рыночная стоимость (п. 2 ст. 154 НК), определяемая в соответствии с положениями статьи 40 Кодекса.

Что касается вычетов, то суммы НДС, уплаченного при создании таких усовершенствований, арендатор может принять к вычету на основании статей 171 и 172 Налогового кодекса. Однако здесь есть особенность - вычеты производятся с момента постановки на учет объекта завершенного капитального строительства (п. 5 ст. 172 НК).

Налог на имущество организаций

В том случае если арендатор учитывает созданные им неотделимые улучшения в качестве объектов основных средств, они являются объектом обложения налогом на имущество организаций на основании пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса. В итоге в такой ситуации арендатор обязан будет исчислить и уплатить в бюджет налог со стоимости упомянутых неотделимых улучшений.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий