Аналитика / Налогообложение / Порядок отнесения лизинговых платежей на расходы

Порядок отнесения лизинговых платежей на расходы

Лизинговые платежи за строительную технику как вид арендных платежей относятся к расходам по эксплуатации строительных машин и механизмов.
21.11.2012
Российский налоговый портал

Авторы: эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Завьялов Кирилл, Родюшкин Сергей.

Вопрос: организация приобрела по договору лизинга строительную технику и использует ее в хозяйственной деятельности и при строительстве газопровода, производящемся за счет средств специальной надбавки (данная специальная надбавка применяется к тарифу на транспортировку газа газораспределительными организациями и является источником финансирования программ газификации субъекта РФ). Строительство газопровода осуществляется собственными силами организации. Техника несколько месяцев в течение года простаивает.

Приобретенная по договору лизинга техника учитывается на балансе лизингодателя, право собственности к лизингополучателю переходит после выплаты всех лизинговых платежей и выкупной стоимости.

Можно ли расходы по договорам лизинга (лизинговые платежи) включать в состав затрат на строительство газопровода? Если да, то в каком объеме? Куда относить расходы на уплату лизинговых платежей в случае простоя строительной техники?

Какая существует практика по отнесению лизинговых платежей на расходы на основные и вспомогательные виды деятельности? Как данная ситуация отражается в бухгалтерском учете?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Лизинговые платежи в размере, соответствующем фактическому времени использования предмета лизинга в строительно-монтажных работах, Ваша организация вправе включить в стоимость объекта строительства вне зависимости от источника его финансирования.

Обоснование вывода:

Согласно п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н (далее – Положение), к незавершенным капитальным вложениям относятся, в частности, не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий и оборудования, прочие капитальные работы и затраты.

В соответствии с п. 42 Положения незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам, понесенным организацией.

Абзац четвертый п. 3 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» указывает, что данное положение не применяется в отношении капитальных вложений.

Строительство газопровода, по нашему мнению, соответствует определению долгосрочных инвестиций, данному в п. 1.2 письма Минфина России от 30.12.1993 г. № 160 «Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций» (далее – письмо № 160). В этой связи считаем, что при строительстве газопровода учитываются нормы письма № 160, применяемого в настоящее время с учетом требований других руководящих документов.

Так, п. 3.1.2 письма № 160 определяет, что при хозяйственном способе производства строительных работ учет затрат ведется застройщиком на счете 08 и осуществляется в соответствии с порядком, установленным Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ, а п. 3.1.5 письма № 160 указывает, что прочие капитальные затраты, предусматриваемые в сметах, также отражаются на счете «08».

На сегодняшний день стоимость строительной продукции на территории РФ определяется в том числе с учетом Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-35.2004 (далее – МДС 81-35.2004), утвержденной постановлением Госстроя России от 05.03.2004 г. № 15/1.

Как указано в п. 4.10 МДС 81-35.2004, стоимость, определяемая локальными сметными расчетами (сметами), включает в себя, в частности, прямые затраты, к которым относятся и расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов.

Согласно п. 4.17 МДС 81-35.2004 в составе локальных сметных расчетов (смет) затраты на эксплуатацию строительных машин определяются исходя из данных о времени использования (нормативная потребность) необходимых машин.

Напомним, что договор финансовой аренды (лизинга) является отдельным видом договора аренды (смотрите ст. 625, § 6 «Финансовая аренда (лизинг)» главы 34 «Аренда» ГК РФ).

Соответственно, лизинговые платежи за строительную технику как вид арендных платежей относятся к расходам по эксплуатации строительных машин и механизмов.

В этой связи мы полагаем, что указанные платежи учитываются в стоимости строящегося трубопровода пропорционально времени использования строительной техники в строительстве конкретного объекта вне зависимости от источника финансирования строительства.

Данная точка зрения подтверждается разъяснениями Госстроя России.

В письме Госстроя России от 27.09.2002 г. № НЗ-5576/10 говорится, что учет в сметной документации затрат на лизинговые платежи осуществляется на основании письма Госстроя России от 18.03.1998 г. № ВБ-20-98/12, которое, в свою очередь, предусматривает, что в сметной документации затраты, вызванные лизинговыми платежами, учитываются в главе 9 «Прочие работы и затраты» сводного сметного расчета. При этом лизинговые платежи за машины и оборудование, используемые при производстве строительно-монтажных работ (СМР), без НДС включаются в акты на выполненные работы на основании расчета фактических затрат.

Таким образом, специалисты данного ведомства фактически признают возможность включения лизинговых платежей в стоимость строящегося объекта в размере, соответствующем фактическому времени использования предмета лизинга в СМР.

Часть лизинговых платежей, приходящихся на время простоя строительной техники (не использования ее в основной производственной деятельности), по нашему мнению, учитываются не в составе издержек производства, как это предписывает в общем случае п. 9 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (утвержден приказом Минфина России от 17.02.1997 г. № 15), а в составе прочих расходов на счете 91.