Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Судебные дела / Постановления / Постановление ФАС Уральского округа от 14.05.2012 г. № Ф09-3393/12

Постановление ФАС Уральского округа от 14.05.2012 г. № Ф09-3393/12

Само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих, по его мнению, право на применение налоговых вычетов, без отражения (указания, заявления) суммы налоговых вычетов в налоговой декларации не является основанием для уменьшения подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода НДС. Наличие документов, обуславливающих применение налоговых вычетов по НДС, не заменяет их декларирования.

01.06.2012Российский налоговый портал 

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 14.05.2012 г. № Ф09-3393/12

Дело N А60-29246/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 11 мая 2012 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 14 мая 2012 г.

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Гавриленко О.Л.,

судей Анненковой Г.В., Токмаковой А.Н.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Мейснера Евгения Альбертовича (ОГРН: 304664802700020, ИНН: 664800019563); (далее - предприниматель, налогоплательщик) на "решение" Арбитражного суда Свердловской области от 12.12.2011 по делу N А60-29246/2011 и "постановление" Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.02.2012 по тому же делу.

В судебном заседании приняли участие предприниматель и представители инспекции - Шмидт Л.В. (доверенность от 05.07.2010 N 05-13/17655), Гордиенко Е.И. (доверенность от 13.01.2010 N 05-13/00399).

Предприниматель обратился в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением (с учетом уточнения заявленного требования, принятого судом первой инстанции в порядке "ст. 49" Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) о признании недействительным решения инспекции от 16.05.2011 N 20-14/28 в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 3 551 929 руб.

"Решением" суда от 12.12.2011 (судья Иванова С.О.) в удовлетворении заявленных требований отказано.

"Постановлением" Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.02.2012 (судьи Полевщикова С.Н., Васева Е.Е., Голубцов В.Г.) "решение" суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе предприниматель просит указанные судебные "акты" отменить и принять новый судебный акт. Заявитель жалобы считает, что ссылка в решении суда на "Постановление" Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 26.04.2011 N 23/11 и "определение" от 30.06.2011 N 7510/11 необоснованна, поскольку изложенная в них правовая позиция к рассматриваемому делу не применима. В данном случае все документы, подтверждающие право на применение ставки 0% по НДС по экспортным операциям, представлены в инспекцию. Двойное налогообложение одних и тех же экспортных операций является незаконным.

В отзыве на кассационную жалобу инспекция просит оспариваемые судебные "акты" оставить без изменения, в удовлетворении жалобы предпринимателю отказать.

Как следует из материалов дела, инспекцией по результатам выездной налоговой проверки составлен акт от 13.04.2011 N 20-14/30 и с учетом письменных возражений налогоплательщика вынесено решение от 16.05.2011 N 20-14/28 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым предпринимателю, в том числе доначислен НДС за 2007 - 2009 гг. в сумме 3 551 929 руб., соответствующие пени и налоговые санкции по "п. 1 ст. 122" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 11.07.2011 N 875/11 решение инспекции от 16.05.2011 N 20-14/28 оставлено без изменения и утверждено.

Не согласившись с решением инспекции от 16.05.2011 N 20-14/28 в части доначисления НДС в сумме 3 551 929 руб., предприниматель обратился с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

Суды отказали в удовлетворении заявленных требований, придя к выводу о правомерном доначислении обществу НДС в оспариваемой сумме, исходя из следующего.

В силу "подп. 1 п. 1 ст. 164" Кодекса налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных "ст. 165" настоящего Кодекса.

Согласно "п. 1 ст. 165" Кодекса при реализации товаров, предусмотренных "п. 1 ст. 164" настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено "п. 2" и "3 настоящей статьи", представляются соответствующие документы.

В соответствии с "п. 9 ст. 165" Кодекса указанные документы представляется не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта.

Если по истечении 180 (270) календарных дней, считая с даты выпуска товаров таможенными органами в таможенных процедурах экспорта, налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам, предусмотренным "п. 2" и "3 ст. 164" настоящего Кодекса (по ставке 18%).

Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0%, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены "ст. 176" настоящего Кодекса.

В силу "п. 9 ст. 167" Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных "подп. 1" - "3", "8", "9 п. 1 ст. 164" Кодекса, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных "ст. 165" Кодекса.

В случае, если полный пакет документов, предусмотренных "ст. 165" Кодекса не собран на 181-й (271-й) календарный день, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с "подп. 1 п. 1 ст. 167" Кодекса, если иное не предусмотрено настоящим "пунктом".

Согласно "п. 1 ст. 167" Кодекса моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено "п. 3", "7" - "11", "13" - "15 ст. 167" Кодекса является наиболее ранняя из следующих дат: 1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, в случае, если на 181 (271) день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта полный пакет документов, предусмотренных "ст. 165" Кодекса, не собран, налогоплательщик обязан включить стоимость реализованных на экспорт товаров в налоговую базу, определив момент ее формирования с даты отгрузки товара, исчислить сумму НДС и уплатить его.

Судами установлено и материалами дела подтверждено, что при отгрузке товаров в режиме экспорта в срок 180 календарных дней (с 01.07.2008 - 270 дней), считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, предпринимателем не представлен в налоговый орган пакет документов за соответствующие налоговые периоды, предусмотренный "п. 1 ст. 165" Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0%, и не исполнена обязанность по включению в налоговую базу стоимости отгруженных на экспорт товаров и исчислению и уплате налога по ставке 18% в бюджет.

При таких обстоятельствах суды пришли к верному выводу об обоснованном доначислении предпринимателю НДС в сумме 3 551 929 руб.

Ссылка заявителя жалобы на то, что одни и те же экспортные операции будут обложены налогами дважды, подлежит отклонению как основанная на неверном толковании закона.

Довод предпринимателя о представлении им в инспекцию всех документов, подтверждающих применение ставки 0% по экспортным операциям 2007 - 2009 гг., а также на то, что налоговая база по экспортным операциям 2007 - 2009 гг. заявлена в налоговых декларациях 2010 г. является несостоятельным.

В силу "ст. 52" Кодекса налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Согласно "п. 1 ст. 80" Кодекса (в редакции, действовавшей в спорный период) налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Из положений "гл. 21" Кодекса следует, что применение налоговых вычетов по НДС является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в "гл. 21" Кодекса условий.

Само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих, по его мнению, право на применение налоговых вычетов, без отражения (указания, заявления) суммы налоговых вычетов в налоговой декларации не является основанием для уменьшения подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода НДС. Наличие документов, обуславливающих применение налоговых вычетов по НДС, не заменяет их декларирования.

Поскольку уточненные налоговые декларации за налоговые периоды 2007 - 2009 гг. с заявлением в них спорных экспортных операций, предпринимателем в налоговый орган не представлены, а заявлены им за налоговые периоды 2010, 2011 гг., не входящие в проверяемый период выездной проверки (с 01.01.2007 по 31.12.2009), суды пришли к верному выводу о том, что у налогового органа в рамках выездной проверки, результаты которой оспариваются в рамках настоящего дела, отсутствовали основания для корректировки налоговых обязательств налогоплательщика в связи представлением деклараций по НДС за 2010, 2011 гг. с заявлением в них спорных экспортных операций.

Данный вывод соответствует позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в "постановлении" от 26.04.2011 N 23/11.

Суды первой и апелляционной инстанций полно и всесторонне исследовали фактические обстоятельства дела, имеющие значение для правильного разрешения данного спора, дали надлежащую оценку имеющимся в деле доказательствам, а также доводам и возражениям сторон. Нарушений и неправильного применения норм материального права, являющихся основаниями для отмены обжалуемого судебного "акта" ("ст. 288" Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), судом кассационной инстанции не установлено.

С учетом изложенного оснований для отмены обжалуемых судебных "актов" и удовлетворения жалобы предпринимателя у суда кассационной инстанции не имеется.

Руководствуясь "ст. 286", "287", "289" Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

постановил:

"решение" Арбитражного суда Свердловской области от 12.12.2011 по делу N А60-29246/2011 и "постановление" Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.02.2012 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Мейснера Евгения Альбертовича - без удовлетворения.

Возвратить индивидуальному предпринимателю Мейснеру Евгению Альбертовичу из федерального бюджета государственную пошлину по кассационной жалобе в сумме 100 руб., излишне уплаченную по чеку-ордеру от 28.03.2012.

Председательствующий

ГАВРИЛЕНКО О.Л.

Судьи

АННЕНКОВА Г.В.

ТОКМАКОВА А.Н.

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Почему в суд выгодно представлять именно электронные документы?

Право и возможность подачи электронных документов в суд предоставлено в России давно. Однако по старинке стороны ходят на заседания с большими папками бумажных документов вместо планшетов или ноутбуков. Почему?

Суфиянова Татьяна
Суфиянова Татьяна

Российский налоговый портал

Ошибки риэлтора могут помешать получению имущественного вычета

При совершении сделок при покупке или продаже жилья советую быть внимательным при подписании договора купли-продажи. В противном случае покупатель не сможет вернуть НДФЛ в полном размере.

24
Налоговые ставки
  • 29.05.2017  

    В случае если в течение срока, установленного статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации, обществом не будет собран полный пакет документов, подтверждающих право на применение ставки 0 процентов, операции по реализации подлежат налогообложению по налоговой ставке 18%. Общество уплачивает в бюджет НДС и принимает к вычету сумму входного НДС с учетом статьи 172 НК РФ.

  • 19.04.2017  

    В случае если согласованная сторонами договорная цена работ не включает налог на добавленную стоимость, то предъявленные истцом к взысканию суммы налога на добавленную стоимость подлежат взысканию с ответчика на основании прямого указания налогового законодательства (постановление Президиума ВАС РФ от 29.09.2010 г. № 7090/2010).

  • 17.04.2017  

    Учитывая тот факт, что рыбопродукция перегружалась не в иностранном порту, а с борта российского рыболовецкого судна в ИЭЗ РФ, которая не является территорией иностранного государства и транспортировалась в порт России, судами сделан правильный вывод о том, что общество не имеет право на применение ставки по НДС 0 процентов.


Вся судебная практика по этой теме »

Подтверждение права на получения возмещения НДС по ставке 0%
  • 14.12.2014  

    Согласно ранее действовавшего порядка в соответствии со ст. 165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров в таможенном режиме экспорта налогоплательщик должен был одновременно с налоговой декларацией представлять банковские выписки о поступлении выручки от иностранного лица на его счет в российском банке за приобретаемый товар. С вступлением в силу Федерального закона от 19.07.2011 г. № 245-ФЗ

  • 28.09.2014  

    Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Таким образом, выводы судов о том, что компанией был предоставлен полный комплект документов, подтвержда

  • 14.09.2014  

    Налоговая ставка НДС 0% применяется при реализации услуг по международной перевозке товаров, а также, в частности, транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. При этом арбитражным судам необходимо учитывать, что оказание таких услуг несколькими лицами (множественность лиц на стороне исполнителя или привлечение основным исполнителем третьих лиц (субисполнителей)) сам


Вся судебная практика по этой теме »