Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Выплата дивидендов: налоговый расчет

Выплата дивидендов: налоговый расчет

Как известно, основной целью деятельности коммерческих организаций является получение прибыли. Вполне логично, что с ее части, остающейся после уплаты налогов, юрлица могут выплачивать дивиденды собственникам бизнеса. Осталось только разобраться с налоговыми обязанностями, которые возникают при распределении бонусов

23.04.2009
Федеральное Агентство Финансовой Информации
Автор: П. Гнуситчук, эксперт «Федерального агентства финансовой информации»

Правовые основы

Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим ему акциям либо долям пропорционально своему участию в уставном (складочном) капитале юрлица. Об этом говорится в пункте 1 статьи 43 Налогового кодекса.

Отметим, что источником выплаты подобных доходов могут быть юридические лица различных организационно-правовых форм. Так, акционерные общества вправе по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года или по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям. Данное правило предусмотрено статьей 42 Закона от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ. В свою очередь, на основании статьи 28 Закона от 8 февраля 1998 года № 14-ФЗ, ООО разрешено ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении чистой прибыли между участниками общества.

В любом случае российская организация, которая порадовала дивидендами своих собственников, автоматически становится налоговым агентом в отношении данного вида доходов (ст. 275 НК). На сей факт обратила внимание ФНС в письме от 19 января 2009 года № ВЕ-17-3/12@. Как отметили чиновники, порядок налогообложения в первую очередь зависит о того, что, собственно, собой представляют облагодетельствованные владельцы бизнеса.

«Заморские» акционеры и участники

Если на получение части прибыли претендует иностранная компания, то российской фирме придется рассчитать и перечислить в бюджет сумму налога на прибыль по ставке 15 процентов. Таково требование подпункта 3 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса. Необходимо помнить о том, что в декларации по налогу на прибыль по строке 030 Раздела А листа 03 отражается лишь сумма дивидендов декларации. При этом сумма удержанного налога должна быть учтена при заполнении формы налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (утверждена приказом МНС от 14 апреля 2004 г. № САЭ-3-23/286@).

Что же касается физлица-нерезидента, то с суммы выплачиваемых ему дивидендов организация должна произвести расчет, перечислив в бюджет суммы НДФЛ исходя из ставки 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК). Отметим, что в строке 040 Раздела А листа 03 «прибыльной» декларации фиксируется только сумма полученного дохода. Информация же о сумме удержанного «подоходного» налога пишется в разделе 4 Налоговой карточки формы 1-НДФЛ, утвержденной приказом МНС от 31 октября 2003 года № БГ-3-04/583.

Бонусы соотечественникам

Как видим, с иностранными собственниками бизнеса особых хлопот с определением налоговой базы не возникает. Однако все становится гораздо сложнее, когда дивиденды распределяются среди российских фирм.

Дело в том, что согласно пункту 2 статьи 275 Кодекса сумма налога на прибыль, удерживаемая из доходов получателя «бонуса», определяется по следующей формуле:

Н = К × Сн × (д - Д), где

Н - сумма налога, подлежащего удержанию;
К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;
Сн - соответствующая налоговая ставка, установленная подпунктами 1 и 2 пункта 3 статьи 284 Кодекса (0 либо 9 процентов);
д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению в пользу всех получателей дивидендов;
Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, облагаемых по ставке 0 процентов) к моменту распределения дивидендов в пользу получателей. Этот показатель берется в расчет при условии, что данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов фирмы в виде дивидендов.

При определении величин показателей в данной формуле необходимо иметь в виду следующее. В пункте 2 статьи 275 Кодекса говорится о порядке исчисления налога на прибыль с дивидендов только для случаев, когда налоговый агент не выплачивает дивидендов нерезидентам (как организациям, так и физлицам). Поэтому при расчете величины знаменателя показателя «К» выплаты в пользу указанных субъектов не учитываются. На этом акцентирует внимание Минфин в письме от 4 сентября 2008 года № 03-03-06/2/114. Кроме того, при расчете данного коэффициента не учитываются дивиденды, подлежащие распределению в пользу лиц, не являющихся плательщиками налога на прибыль. В частности, вычитаются следующие суммы: дивиденды по акциям, находящимся в собственности Российской Федерации, субъектов Российской Федерации или муниципальных образований; дивиденды по акциям, составляющим имущество паевых инвестиционных фондов. Об этом говорится в письме Минфина от 1 октября 2008 года № 03-03-06/1/556.

При расчете величины показателя «д» также не учитываются выплаты в пользу иностранных организаций и иностранных физических лиц (письмо ФНС от 19 января 2009 г. № ВЕ-17-3/12@). Игнорируются и суммы дивидендов, начисленных в пользу субъектов, не признаваемых в соответствии с гражданским законодательством организациями - публично-правовые образования и паевые инвестиционные фонды.

В ходе определения показателя «Д» следует иметь в виду, что речь идет о сумме дивидендов, полученных самим налоговым агентом. Следовательно, в расчете участвуют суммы дивидендов за вычетом удержанного с них налога (то есть «чистые» дивиденды). При этом данный показатель формируется с учетом дивидендов, полученных от иностранных организаций. Такого мнения придерживается Минфин в письме от 19 февраля 2008 года № 03-03-06/1/114.

Нельзя не упомянуть про нулевую ставку по налогу на прибыль. Воспользоваться данной льготой могут только организации, имеющие право на получение дивидендов в сумме более 500 миллионов рублей. Одновременно с этим компания должна владеть как минимум 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале выплачивающей дивиденды организации. Таковы требования пункта 3 статьи 284 Кодекса.

Кстати говоря, если при расчете показателя «Н» получится отрицательная величина, то обязанность по уплате налога не возникнет. При этом возмещение из бюджета производиться также не будет (п. 2 ст. 275 НК).

Напоследок пару слов о физлице - получателе дивидендов, которое является резидентом России. С суммы выплачиваемых доходов фирма должна исчислить и перечислить в бюджет сумму НДФЛ по ставке 9 процентов (п. 4 ст. 224 НК). Как и в случае с нерезидентами, в декларации по налогу на прибыль по строке 120 раздела «А» листа 03 отражается исключительно сумма дивидендов. В свою очередь, информация о сумме «подоходного» налога должна быть отражена в разделе 4 Налоговой карточки формы 1-НДФЛ.

Пример

Уставный капитал ОАО распределен между четырьмя акционерами следующим образом: физическое лицо - нерезидент России (5%); физлицо-резидент РФ (20%); организация-нерезидент России (30%); организация-резидент РФ (45%).

15 февраля 2009 года на общем собрании акционеров было принято решение выплатить дивиденды акционерам в размере 100 000 рублей. При этом ОАО является участником других организаций и само получило дивиденды в общей сумме 30 000 рублей. Эта сумма не учитывалась при распределении прибыли между акционерами как в текущем, так и в предыдущем году.

Сумма дивидендов физлица-нерезидента составит 5000 рублей (100 000 руб. × 5%). Сумма удержанного НДФЛ будет равна 1500 рублей (5000 руб. × 30%).

Сумма дивидендов физлица-резидента составит 20 000 рублей (100 000 руб. × 20%). Сумма удержанного НДФЛ будет равна 1800 рублей (20 000 руб. × 9%).

Сумма дивидендов организации-нерезидента составит 30 000 рублей (100 000 руб. × 30%). Сумма удержанного налога на прибыль будет равна 4500 рублей (30 000 руб. × 15%).

Сумма дивидендов организации-резидента составит 45 000 рублей (100 000 руб. × 45%). Сумма удержанного налога на прибыль будет определяться по формуле:

Н = К × Сн × (д - Д)

Знаменатель показателя «К» составляет 65 000 руб. (100 000 - 5000 - 30 000). Следовательно, сам показатель «К» равен 0,69 (45 000 руб. : 65 000 руб.).

Показатель «д» равен 65 000 руб. (20 000 + 45 000).

Показатель «Д» равен 30 000 руб.

Показатель «Сн» равен 9%.

Таким образом, сумма удержанного налога на прибыль составит 2181 руб. (0,69 × 9% (65 000 руб. - 30 000 руб.).

Разместить:
Alex
4 мая 2009 г. в 14:20

Буду благодарен, если поясните расчет в примере. На мой взгляд здесь переплата по налогу:

"Знаменатель показателя «К» составляет 65 000 руб. (100 000 - 5000 - 30 000). Следовательно, сам показатель «К» равен 0,69 (45 000 руб. : 65 000 руб.)."

Вопрос: ПОЧЕМУ в «К» НЕ ВЫЧЛИ ФИЗ.ЛИЦО-РЕЗИДЕНТ? ОН ЖЕ НЕ ЯВЛЯЕТСЯ ПЛАТЕЛЬЩИКОМ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ.

"Показатель «д» равен 65 000 руб. (20 000 + 45 000)."

Примечание: ПО ИДЕЕ, ТОЖЕ Д.Б. БЕЗ ФИЗ.ЛИЦ, т.е. только 45000.

"Показатель «Д» равен 30 000 руб.

Показатель «Сн» равен 9%.

Таким образом, сумма удержанного налога на прибыль составит 2181 руб. (0,69 × 9% (65 000 руб. - 30 000 руб.)."

Примечание: ПРИ ТАКОМ РАСЧЕТЕ ПЕРЕПЛАТА. НАДО: К=45000/(100000 – 5000-30000-20000)=45000/45000=1; Н= 1*9%*(45000-30000)=9%*15000=1350). ТАК?

Александр
22 сентября 2009 г. в 13:09

А еще Минфин трактует комиссию банка за перечисление дивидендов как выплаты в пользу физического лица, облагать НДФЛ по ставке 13% и указывать эти суммы в справке 2-НДФЛ. А как с проводками этих операций?

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Налог на прибыль
Все новости по этой теме »

НДФЛ (Налог на доходы физических лиц, подоходный налог)
Все новости по этой теме »

Бухгалтерский учет и аудит
Все новости по этой теме »

Налог на прибыль
Все статьи по этой теме »

НДФЛ (Налог на доходы физических лиц, подоходный налог)
Все статьи по этой теме »

Бухгалтерский учет и аудит
Все статьи по этой теме »

Налог на прибыль
  • 29.11.2016   Нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной если, налоговым органом будет доказано, что налогоплательщику должно быть известно о нарушениях допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированное налогоплательщика с контрагентом.
  • 16.11.2016   Само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих, по его мнению, право на учет в расходах текущего периода убытков прошлых лет, без отражения (указания, заявления) суммы данных убытков в налоговой декларации не является основанием для уменьшения, подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода налога на прибыль организаций.
  • 14.11.2016   Датой получения дохода признается дата, когда получатель имущества (в том числе денежных средств) фактически использовал указанное имущество (в том числе денежные средства) не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись, - для доходов в виде имущества (в том числе денежных средств), указанных в п. 14, 15 статьи 250 НК РФ. Таким образом, с момента, когда получатель средств фактически использовал их не по целевому назначению (

Вся судебная практика по этой теме »

НДФЛ (Налог на доходы физических лиц, подоходный налог)
  • 22.08.2016   Суды пришли к обоснованному выводу о том, что налоговый орган правомерно определил дату фактического получения физическими лицами дохода и обязанность Предприятия перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц как день выплаты налогоплательщику дохода и дату фактического получения дохода (сумм, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц), и с которого Предприятием был удержан этот налог на доходы физических лиц (не включая авансы). В обязан
  • 01.08.2016   Суд, с учетом выводов изложенных выше по НДФЛ (в части выручки), а также того, что при переводе налогоплательщика на другую систему налогообложения ретроспективно по результатам налоговой проверки, подлежат учету все документы в подтверждение права на вычет по НДС, вне зависимости от того, что данные вычеты не были заявлены в установленном порядке, признал расчет предпринимателя по налоговым обязательствам по НДС, изложенный в исковом заявлении, обоснованн
  • 01.08.2016   Для применения вычетов по налогу на добавленную стоимость и расходов по НДФЛ, необходимо, чтобы затраты налогоплательщика были документально подтверждены, хозяйственные операции (сделки) и их оплата носили реальный характер и счета-фактуры, представленные в обоснование правомерности применения вычетов по налогу на добавленную стоимость, соответствовали требованиям, предъявляемым к ним ст. 169 НК РФ.

Вся судебная практика по этой теме »

Бухгалтерский учет и аудит
  • 24.10.2016  

    Вопреки изложенному в кассационной жалобе инспекции, нет никаких оснований утверждать, что требованиями бухгалтерского законодательства предусмотрено начисление амортизации по объекту основных средств, приобретенному с условием перехода права собственности после полной его оплаты, только с момента юридического перехода всего объема прав. Суды правильно указали, что основными критериями признания являются наличие контроля над

  • 17.09.2013  

    Согласно пунктам 1 и 4 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, со

  • 11.09.2013  

    Изучив представленные документы, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что они составлены формально, поскольку часть комплектующих принята к учету и списана в производство ранее дат, указанных в товарных накладных на их приобретение; часть комплектующих списана в производство в большем объеме, чем это необходимо для изготовления изделий.


Вся судебная практика по этой теме »

Налог на прибыль
Все законодательство по этой теме »

НДФЛ (Налог на доходы физических лиц, подоходный налог)
Все законодательство по этой теме »

Бухгалтерский учет и аудит
Все законодательство по этой теме »