
Аналитика / Налогообложение / Выплата дивидендов: налоговый расчет
Выплата дивидендов: налоговый расчет
Как известно, основной целью деятельности коммерческих организаций является получение прибыли. Вполне логично, что с ее части, остающейся после уплаты налогов, юрлица могут выплачивать дивиденды собственникам бизнеса. Осталось только разобраться с налоговыми обязанностями, которые возникают при распределении бонусов
23.04.2009Федеральное Агентство Финансовой ИнформацииПравовые основы
Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим ему акциям либо долям пропорционально своему участию в уставном (складочном) капитале юрлица. Об этом говорится в пункте 1 статьи 43 Налогового кодекса.
Отметим, что источником выплаты подобных доходов могут быть юридические лица различных организационно-правовых форм. Так, акционерные общества вправе по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года или по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям. Данное правило предусмотрено статьей 42 Закона от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ. В свою очередь, на основании статьи 28 Закона от 8 февраля 1998 года № 14-ФЗ, ООО разрешено ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении чистой прибыли между участниками общества.
В любом случае российская организация, которая порадовала дивидендами своих собственников, автоматически становится налоговым агентом в отношении данного вида доходов (ст. 275 НК). На сей факт обратила внимание ФНС в письме от 19 января 2009 года № ВЕ-17-3/12@. Как отметили чиновники, порядок налогообложения в первую очередь зависит о того, что, собственно, собой представляют облагодетельствованные владельцы бизнеса.
«Заморские» акционеры и участники
Если на получение части прибыли претендует иностранная компания, то российской фирме придется рассчитать и перечислить в бюджет сумму налога на прибыль по ставке 15 процентов. Таково требование подпункта 3 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса. Необходимо помнить о том, что в декларации по налогу на прибыль по строке 030 Раздела А листа 03 отражается лишь сумма дивидендов декларации. При этом сумма удержанного налога должна быть учтена при заполнении формы налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (утверждена приказом МНС от 14 апреля 2004 г. № САЭ-3-23/286@).
Что же касается физлица-нерезидента, то с суммы выплачиваемых ему дивидендов организация должна произвести расчет, перечислив в бюджет суммы НДФЛ исходя из ставки 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК). Отметим, что в строке 040 Раздела А листа 03 «прибыльной» декларации фиксируется только сумма полученного дохода. Информация же о сумме удержанного «подоходного» налога пишется в разделе 4 Налоговой карточки формы 1-НДФЛ, утвержденной приказом МНС от 31 октября 2003 года № БГ-3-04/583.
Бонусы соотечественникам
Как видим, с иностранными собственниками бизнеса особых хлопот с определением налоговой базы не возникает. Однако все становится гораздо сложнее, когда дивиденды распределяются среди российских фирм.
Дело в том, что согласно пункту 2 статьи 275 Кодекса сумма налога на прибыль, удерживаемая из доходов получателя «бонуса», определяется по следующей формуле:
Н = К × Сн × (д - Д), где
Н - сумма налога, подлежащего удержанию;
К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;
Сн - соответствующая налоговая ставка, установленная подпунктами 1 и 2 пункта 3 статьи 284 Кодекса (0 либо 9 процентов);
д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению в пользу всех получателей дивидендов;
Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, облагаемых по ставке 0 процентов) к моменту распределения дивидендов в пользу получателей. Этот показатель берется в расчет при условии, что данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов фирмы в виде дивидендов.
При определении величин показателей в данной формуле необходимо иметь в виду следующее. В пункте 2 статьи 275 Кодекса говорится о порядке исчисления налога на прибыль с дивидендов только для случаев, когда налоговый агент не выплачивает дивидендов нерезидентам (как организациям, так и физлицам). Поэтому при расчете величины знаменателя показателя «К» выплаты в пользу указанных субъектов не учитываются. На этом акцентирует внимание Минфин в письме от 4 сентября 2008 года № 03-03-06/2/114. Кроме того, при расчете данного коэффициента не учитываются дивиденды, подлежащие распределению в пользу лиц, не являющихся плательщиками налога на прибыль. В частности, вычитаются следующие суммы: дивиденды по акциям, находящимся в собственности Российской Федерации, субъектов Российской Федерации или муниципальных образований; дивиденды по акциям, составляющим имущество паевых инвестиционных фондов. Об этом говорится в письме Минфина от 1 октября 2008 года № 03-03-06/1/556.
При расчете величины показателя «д» также не учитываются выплаты в пользу иностранных организаций и иностранных физических лиц (письмо ФНС от 19 января 2009 г. № ВЕ-17-3/12@). Игнорируются и суммы дивидендов, начисленных в пользу субъектов, не признаваемых в соответствии с гражданским законодательством организациями - публично-правовые образования и паевые инвестиционные фонды.
В ходе определения показателя «Д» следует иметь в виду, что речь идет о сумме дивидендов, полученных самим налоговым агентом. Следовательно, в расчете участвуют суммы дивидендов за вычетом удержанного с них налога (то есть «чистые» дивиденды). При этом данный показатель формируется с учетом дивидендов, полученных от иностранных организаций. Такого мнения придерживается Минфин в письме от 19 февраля 2008 года № 03-03-06/1/114.
Нельзя не упомянуть про нулевую ставку по налогу на прибыль. Воспользоваться данной льготой могут только организации, имеющие право на получение дивидендов в сумме более 500 миллионов рублей. Одновременно с этим компания должна владеть как минимум 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале выплачивающей дивиденды организации. Таковы требования пункта 3 статьи 284 Кодекса.
Кстати говоря, если при расчете показателя «Н» получится отрицательная величина, то обязанность по уплате налога не возникнет. При этом возмещение из бюджета производиться также не будет (п. 2 ст. 275 НК).
Напоследок пару слов о физлице - получателе дивидендов, которое является резидентом России. С суммы выплачиваемых доходов фирма должна исчислить и перечислить в бюджет сумму НДФЛ по ставке 9 процентов (п. 4 ст. 224 НК). Как и в случае с нерезидентами, в декларации по налогу на прибыль по строке 120 раздела «А» листа 03 отражается исключительно сумма дивидендов. В свою очередь, информация о сумме «подоходного» налога должна быть отражена в разделе 4 Налоговой карточки формы 1-НДФЛ.
Пример
Уставный капитал ОАО распределен между четырьмя акционерами следующим образом: физическое лицо - нерезидент России (5%); физлицо-резидент РФ (20%); организация-нерезидент России (30%); организация-резидент РФ (45%).
15 февраля 2009 года на общем собрании акционеров было принято решение выплатить дивиденды акционерам в размере 100 000 рублей. При этом ОАО является участником других организаций и само получило дивиденды в общей сумме 30 000 рублей. Эта сумма не учитывалась при распределении прибыли между акционерами как в текущем, так и в предыдущем году.
Сумма дивидендов физлица-нерезидента составит 5000 рублей (100 000 руб. × 5%). Сумма удержанного НДФЛ будет равна 1500 рублей (5000 руб. × 30%).
Сумма дивидендов физлица-резидента составит 20 000 рублей (100 000 руб. × 20%). Сумма удержанного НДФЛ будет равна 1800 рублей (20 000 руб. × 9%).
Сумма дивидендов организации-нерезидента составит 30 000 рублей (100 000 руб. × 30%). Сумма удержанного налога на прибыль будет равна 4500 рублей (30 000 руб. × 15%).
Сумма дивидендов организации-резидента составит 45 000 рублей (100 000 руб. × 45%). Сумма удержанного налога на прибыль будет определяться по формуле:
Н = К × Сн × (д - Д)
Знаменатель показателя «К» составляет 65 000 руб. (100 000 - 5000 - 30 000). Следовательно, сам показатель «К» равен 0,69 (45 000 руб. : 65 000 руб.).
Показатель «д» равен 65 000 руб. (20 000 + 45 000).
Показатель «Д» равен 30 000 руб.
Показатель «Сн» равен 9%.
Таким образом, сумма удержанного налога на прибыль составит 2181 руб. (0,69 × 9% (65 000 руб. - 30 000 руб.).
- 26.09.2023 Для нефтегазовых компаний собираются ввести налог на сверхприбыль
- 22.09.2023 В Минфине объяснили, можно ли учесть расходы, осуществленные во время простоя
- 21.09.2023 В Петербурге назвали источник дополнительных налоговых поступлений
- 22.09.2023 Организация оплатила обучение: должен ли будущий сотрудник заплатить НДФЛ
- 21.09.2023 Будут изменены сроки уплаты авансовых платежей для ИП на ОСНО
- 20.09.2023 Новые правила налогообложения: изменения для живущих в Таиланде россиян
- 04.09.2017 Кассовые операции по новым правилам (изменения в подотчете)
- 01.04.2014 Изменения под контролем – новые возможности функции «Документы на контроле» в системе КонсультантПлюс
- 18.09.2013 Универсальную электронную карту теперь можно получить в Нижнем Новгороде
- 18.07.2023 Как новой организации платить авансы по налогу на прибыль
- 06.07.2023 Налоговики рассказали, как отразить в декларации авансы по налогу на прибыль
- 27.06.2023 Авансовые платежи по налогу на прибыль
- 01.08.2023 Зачем ввели два уведомления по НДФЛ, кому надо подать «отрицательные» уведомления, и когда ЕНС приведут в порядок: читаем поправки в НК РФ
- 24.07.2023 НДФЛ (налог на доходы физических лиц)
- 28.06.2023 Налоговый вычет по ИИС: как получить — пошаговая инструкция
- 19.07.2023 Районный коэффициент по регионам России в 2023 году
- 12.09.2022 Путевки для сотрудников за счет ФСС и порядок бухучета
- 21.01.2019 Аренда нежилого помещения: бухучет в бюджетной организации
- 24.09.2023
Обществу доначислены
налог на прибыль, НДС, пени, штрафы в связи с неправомерным учетом расходов и налоговых вычетов по НДС по сделкам, реальность которых не подтверждена.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как реальность сделок (договоры подряда, поставки) между обществом и спорными контрагентами, не имевшими трудовых ресурсов, транспортных средств и спецтехники, не доказана; документы, пред
- 24.09.2023
Обществу доначислен
налог на прибыль в связи с необоснованным завышением расходов по налогу на прибыль, понесенных реорганизованным юридическим лицом, правопреемником которого является общество.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как расходы на освоение природных ресурсов были понесены правопредшественником общества до момента реорганизации за пределами трехлетнего срока, с даты представления
- 24.09.2023
Обществу доначислены
НДС, налог на прибыль, налог на имущество, пени, штраф по причине неправомерного применения упрощенной системы налогообложения при осуществлении хозяйственных операций.Итог: требование удовлетворено частично, с учетом размера действительных налоговых обязательств общества, так как доказан факт создания обществом схемы ухода от налогообложения путем формального разделения (дробления)
- 20.09.2023
О включении
в реестр требований кредиторов должника требования о взыскании задолженности по уплате налогов.Итог: требование удовлетворено и включено в состав второй очереди названного реестра, поскольку установлено, что признаны недействительными перечисления денежных средств физическим лицам, учитываемые должником как заработная плата, на которую начислен, но не уплачен НДФЛ, и что после признания переч
- 20.09.2023
Налоговый орган
доначислил налогоплательщику НДС, НДФЛ, страховые взносы, пени и штраф, выявив, что последний неправомерно применял специальный режим налогообложения в виде ЕНВД по виду деятельности "автотранспортные услуги по перевозке грузов".Итог: требование о признании решения недействительным в части начисления штрафа удовлетворено частично. В удовлетворении остальной части требования отказано, поск
- 10.09.2023
Налоговый орган
начислил НДС, НДФЛ, страховые взносы в связи с отсутствием доказательств реальных хозяйственных операций между предпринимателем и его контрагентами.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку содержание представленных документов носит "обезличенный характер", поэтому невозможно сделать вывод о результатах принятых предпринимателем услуг (работ) и об их использовании в его деятел
- 03.05.2023
О взыскании
с должника стоимости оказанных ему привлеченным лицом аудиторских услуг (услуг по проведению анализа финансового состояния должника за трехлетний период, предшествовавший возбуждению дела о банкротстве, и услуг по выявлению признаков фиктивного и преднамеренного банкротства).Итог: обособленный спор направлен на новое рассмотрение, поскольку вывод апелляционного суда о том, что расходы на опла
- 27.02.2023
О признании
договоров на оказание услуг по анализу финансового состояния и управлению финансовой деятельности предприятия, на оказание услуг по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности, заключенных должником, недействительными.Итог: дело передано на новое рассмотрение, поскольку не установлены все фактические обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения спора.
- 16.01.2023
Заказчик по
договору на ведение бухгалтерского и налогового учета указал, что исполнитель несвоевременно сдавал отчетность, в результате чего заказчик привлечен к налоговой ответственности, уплатил страховые взносы по повышенному тарифу.Итог: требование удовлетворено, поскольку при своевременном подтверждении кода деятельности заказчик уплатил бы меньшую сумму, чем с него взыскана уполномоченными органам
- 25.09.2023 Письмо Минфина России от 28.07.2023 г. № 03-03-05/71029
- 23.09.2023 Письмо Минфина России от 14.08.2023 г. № 03-03-06/1/75971
- 21.09.2023 Письмо Минфина России от 25.07.2023 г. № 03-03-06/1/69566
- 23.09.2023 Письмо Минфина России от 24.07.2023 г. № БС-4-11/9373@
- 23.09.2023 Письмо Минфина России от 27.07.2023 г. № БС-4-11/9622@
- 23.09.2023 Письмо Минфина России от 07.09.2023 г. № 03-04-05/85454
- 26.07.2023 Письмо Минфина России от 08.07.2023 г. № 07-02-10/63952
- 19.07.2023 Письмо Минфина России от 23.06.2023 г. № 07-01-09/58430
- 19.06.2023 Письмо Минфина России от 28.04.2023 г. № 07-01-10/39426
Комментарии
Буду благодарен, если поясните расчет в примере. На мой взгляд здесь переплата по налогу:
"Знаменатель показателя «К» составляет 65 000 руб. (100 000 - 5000 - 30 000). Следовательно, сам показатель «К» равен 0,69 (45 000 руб. : 65 000 руб.)."
Вопрос: ПОЧЕМУ в «К» НЕ ВЫЧЛИ ФИЗ.ЛИЦО-РЕЗИДЕНТ? ОН ЖЕ НЕ ЯВЛЯЕТСЯ ПЛАТЕЛЬЩИКОМ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ.
"Показатель «д» равен 65 000 руб. (20 000 + 45 000)."
Примечание: ПО ИДЕЕ, ТОЖЕ Д.Б. БЕЗ ФИЗ.ЛИЦ, т.е. только 45000.
"Показатель «Д» равен 30 000 руб.
Показатель «Сн» равен 9%.
Таким образом, сумма удержанного налога на прибыль составит 2181 руб. (0,69 × 9% (65 000 руб. - 30 000 руб.)."
Примечание: ПРИ ТАКОМ РАСЧЕТЕ ПЕРЕПЛАТА. НАДО: К=45000/(100000 – 5000-30000-20000)=45000/45000=1; Н= 1*9%*(45000-30000)=9%*15000=1350). ТАК?
А еще Минфин трактует комиссию банка за перечисление дивидендов как выплаты в пользу физического лица, облагать НДФЛ по ставке 13% и указывать эти суммы в справке 2-НДФЛ. А как с проводками этих операций?