Выплата дивидендов: налоговый расчет

Правовые основы

Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим ему акциям либо долям пропорционально своему участию в уставном (складочном) капитале юрлица. Об этом говорится в пункте 1 статьи 43 Налогового кодекса.

Отметим, что источником выплаты подобных доходов могут быть юридические лица различных организационно-правовых форм. Так, акционерные общества вправе по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года или по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям. Данное правило предусмотрено статьей 42 Закона от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ. В свою очередь, на основании статьи 28 Закона от 8 февраля 1998 года № 14-ФЗ, ООО разрешено ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении чистой прибыли между участниками общества.

В любом случае российская организация, которая порадовала дивидендами своих собственников, автоматически становится налоговым агентом в отношении данного вида доходов (ст. 275 НК). На сей факт обратила внимание ФНС в письме от 19 января 2009 года № ВЕ-17-3/12@. Как отметили чиновники, порядок налогообложения в первую очередь зависит о того, что, собственно, собой представляют облагодетельствованные владельцы бизнеса.

«Заморские» акционеры и участники

Если на получение части прибыли претендует иностранная компания, то российской фирме придется рассчитать и перечислить в бюджет сумму налога на прибыль по ставке 15 процентов. Таково требование подпункта 3 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса. Необходимо помнить о том, что в декларации по налогу на прибыль по строке 030 Раздела А листа 03 отражается лишь сумма дивидендов декларации. При этом сумма удержанного налога должна быть учтена при заполнении формы налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (утверждена приказом МНС от 14 апреля 2004 г. № САЭ-3-23/286@).

Что же касается физлица-нерезидента, то с суммы выплачиваемых ему дивидендов организация должна произвести расчет, перечислив в бюджет суммы НДФЛ исходя из ставки 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК). Отметим, что в строке 040 Раздела А листа 03 «прибыльной» декларации фиксируется только сумма полученного дохода. Информация же о сумме удержанного «подоходного» налога пишется в разделе 4 Налоговой карточки формы 1-НДФЛ, утвержденной приказом МНС от 31 октября 2003 года № БГ-3-04/583.

Бонусы соотечественникам

Как видим, с иностранными собственниками бизнеса особых хлопот с определением налоговой базы не возникает. Однако все становится гораздо сложнее, когда дивиденды распределяются среди российских фирм.

Дело в том, что согласно пункту 2 статьи 275 Кодекса сумма налога на прибыль, удерживаемая из доходов получателя «бонуса», определяется по следующей формуле:

Н = К × Сн × (д - Д), где

Н - сумма налога, подлежащего удержанию;
К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;
Сн - соответствующая налоговая ставка, установленная подпунктами 1 и 2 пункта 3 статьи 284 Кодекса (0 либо 9 процентов);
д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению в пользу всех получателей дивидендов;
Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, облагаемых по ставке 0 процентов) к моменту распределения дивидендов в пользу получателей. Этот показатель берется в расчет при условии, что данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов фирмы в виде дивидендов.

При определении величин показателей в данной формуле необходимо иметь в виду следующее. В пункте 2 статьи 275 Кодекса говорится о порядке исчисления налога на прибыль с дивидендов только для случаев, когда налоговый агент не выплачивает дивидендов нерезидентам (как организациям, так и физлицам). Поэтому при расчете величины знаменателя показателя «К» выплаты в пользу указанных субъектов не учитываются. На этом акцентирует внимание Минфин в письме от 4 сентября 2008 года № 03-03-06/2/114. Кроме того, при расчете данного коэффициента не учитываются дивиденды, подлежащие распределению в пользу лиц, не являющихся плательщиками налога на прибыль. В частности, вычитаются следующие суммы: дивиденды по акциям, находящимся в собственности Российской Федерации, субъектов Российской Федерации или муниципальных образований; дивиденды по акциям, составляющим имущество паевых инвестиционных фондов. Об этом говорится в письме Минфина от 1 октября 2008 года № 03-03-06/1/556.

При расчете величины показателя «д» также не учитываются выплаты в пользу иностранных организаций и иностранных физических лиц (письмо ФНС от 19 января 2009 г. № ВЕ-17-3/12@). Игнорируются и суммы дивидендов, начисленных в пользу субъектов, не признаваемых в соответствии с гражданским законодательством организациями - публично-правовые образования и паевые инвестиционные фонды.

В ходе определения показателя «Д» следует иметь в виду, что речь идет о сумме дивидендов, полученных самим налоговым агентом. Следовательно, в расчете участвуют суммы дивидендов за вычетом удержанного с них налога (то есть «чистые» дивиденды). При этом данный показатель формируется с учетом дивидендов, полученных от иностранных организаций. Такого мнения придерживается Минфин в письме от 19 февраля 2008 года № 03-03-06/1/114.

Нельзя не упомянуть про нулевую ставку по налогу на прибыль. Воспользоваться данной льготой могут только организации, имеющие право на получение дивидендов в сумме более 500 миллионов рублей. Одновременно с этим компания должна владеть как минимум 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале выплачивающей дивиденды организации. Таковы требования пункта 3 статьи 284 Кодекса.

Кстати говоря, если при расчете показателя «Н» получится отрицательная величина, то обязанность по уплате налога не возникнет. При этом возмещение из бюджета производиться также не будет (п. 2 ст. 275 НК).

Напоследок пару слов о физлице - получателе дивидендов, которое является резидентом России. С суммы выплачиваемых доходов фирма должна исчислить и перечислить в бюджет сумму НДФЛ по ставке 9 процентов (п. 4 ст. 224 НК). Как и в случае с нерезидентами, в декларации по налогу на прибыль по строке 120 раздела «А» листа 03 отражается исключительно сумма дивидендов. В свою очередь, информация о сумме «подоходного» налога должна быть отражена в разделе 4 Налоговой карточки формы 1-НДФЛ.

Пример

Уставный капитал ОАО распределен между четырьмя акционерами следующим образом: физическое лицо - нерезидент России (5%); физлицо-резидент РФ (20%); организация-нерезидент России (30%); организация-резидент РФ (45%).

15 февраля 2009 года на общем собрании акционеров было принято решение выплатить дивиденды акционерам в размере 100 000 рублей. При этом ОАО является участником других организаций и само получило дивиденды в общей сумме 30 000 рублей. Эта сумма не учитывалась при распределении прибыли между акционерами как в текущем, так и в предыдущем году.

Сумма дивидендов физлица-нерезидента составит 5000 рублей (100 000 руб. × 5%). Сумма удержанного НДФЛ будет равна 1500 рублей (5000 руб. × 30%).

Сумма дивидендов физлица-резидента составит 20 000 рублей (100 000 руб. × 20%). Сумма удержанного НДФЛ будет равна 1800 рублей (20 000 руб. × 9%).

Сумма дивидендов организации-нерезидента составит 30 000 рублей (100 000 руб. × 30%). Сумма удержанного налога на прибыль будет равна 4500 рублей (30 000 руб. × 15%).

Сумма дивидендов организации-резидента составит 45 000 рублей (100 000 руб. × 45%). Сумма удержанного налога на прибыль будет определяться по формуле:

Н = К × Сн × (д - Д)

Знаменатель показателя «К» составляет 65 000 руб. (100 000 - 5000 - 30 000). Следовательно, сам показатель «К» равен 0,69 (45 000 руб. : 65 000 руб.).

Показатель «д» равен 65 000 руб. (20 000 + 45 000).

Показатель «Д» равен 30 000 руб.

Показатель «Сн» равен 9%.

Таким образом, сумма удержанного налога на прибыль составит 2181 руб. (0,69 × 9% (65 000 руб. - 30 000 руб.).

Комментарии

Alex

4 мая 2009 г. в 14:20

Буду благодарен, если поясните расчет в примере. На мой взгляд здесь переплата по налогу:

"Знаменатель показателя «К» составляет 65 000 руб. (100 000 - 5000 - 30 000). Следовательно, сам показатель «К» равен 0,69 (45 000 руб. : 65 000 руб.)."

Вопрос: ПОЧЕМУ в «К» НЕ ВЫЧЛИ ФИЗ.ЛИЦО-РЕЗИДЕНТ? ОН ЖЕ НЕ ЯВЛЯЕТСЯ ПЛАТЕЛЬЩИКОМ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ.

"Показатель «д» равен 65 000 руб. (20 000 + 45 000)."

Примечание: ПО ИДЕЕ, ТОЖЕ Д.Б. БЕЗ ФИЗ.ЛИЦ, т.е. только 45000.

"Показатель «Д» равен 30 000 руб.

Показатель «Сн» равен 9%.

Таким образом, сумма удержанного налога на прибыль составит 2181 руб. (0,69 × 9% (65 000 руб. - 30 000 руб.)."

Примечание: ПРИ ТАКОМ РАСЧЕТЕ ПЕРЕПЛАТА. НАДО: К=45000/(100000 – 5000-30000-20000)=45000/45000=1; Н= 1*9%*(45000-30000)=9%*15000=1350). ТАК?

Александр

22 сентября 2009 г. в 13:09

А еще Минфин трактует комиссию банка за перечисление дивидендов как выплаты в пользу физического лица, облагать НДФЛ по ставке 13% и указывать эти суммы в справке 2-НДФЛ. А как с проводками этих операций?

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий