Как в 2010 году будут камералить декларацию по налогу на прибыль

Заполняя декларацию по налогу на прибыль, компании допускают два вида недочетов. Во-первых, неправильно формируют налоговую базу. В частности, занижают доходы и завышают расходы. Во-вторых, неверно переносят показатели из одних строк декларации в другие. Многие нарушения чиновники могут выявить, даже не прибегая к выездной проверке.

УФНС России по г. Москве указало налоговым инспекторам, что не все расхождения свидетельствуют об ошибке. Поэтому, обнаружив какие-либо несовпадения, ревизоры попросят компанию объяснить причину. Проверив с нашей помощью уже сданный отчет, необходимые пояснения можно подготовить заранее.

Соотношения, которые нужно проконтролировать

Даже если налоговую базу бухгалтер определил правильно, он может ошибиться в расчете:

— начисленных авансовых платежей по итогам отчетного периода;

— авансовых платежей, подлежащих перечислению в квартале, следующем за текущим отчетным периодом;

— налога к доплате (уменьшению) по итогам отчетного (налогового периода).

Начисленные авансовые платежи по итогам отчетного периода. Предположим, авансовые платежи по налогу на прибыль компания перечисляет ежеквартально либо ежемесячно, но с учетом фактически полученной прибыли. Тогда в строках 210, 220 и 230 листа 02 указывают исчисленные авансовые платежи за предыдущий отчетный период (строки 180, 190 и 200 листа 02 соответственно).

Если компания перечисляет ежемесячные авансовые платежи и доплачивает налог по итогам отчетного периода, показатели строк 210—230 листа 02 рассчитайте по формуле:

Строка 210 Декларации за отчетный (налоговый) период = (строка 180 + строка 290) декларации за предыдущий отчетный период;

Строка 220 Декларации за отчетный (налоговый) период = (строка 190 + строка 300) декларации за предыдущий отчетный период;

Строка 230 Декларации за отчетный (налоговый) период = (строка 200 + строка 310) декларации за предыдущий отчетный период.

Налог на прибыль, который компания заплатила за границей, а инспекторы зачли в счет российских платежей, проставляют по строкам 240—260 листа 02. Эти показатели из декларации за предыдущий отчетный период уменьшают начисленные авансовые платежи в строках 210–230 листа 02.

Напомним, что сумму авансовых платежей на I квартал 2010 года нужно взять из декларации за 9 месяцев 2009 года (строки 290–310 листа 02). Поэтому, если в годовой декларации строки 210–230 листа 02 будут пустыми, инспекторы должны проверить, была ли у компании налоговая база за предыдущий отчетный период.

Сумма налога, подлежащая уплате в квартале, следующем за текущим отчетным периодом. Компании, которые перечисляют ежемесячные авансовые платежи по итогам отчетного периода, строки 290—310 листа 02 заполняют так, как указано в таблице.

Расчет авансовых платежей по налогу на прибыль, которые предстоит перечислить в 2010 году

Если сумма авансовых платежей окажется отрицательной, в следующем квартале их платить не нужно.

УФНС России по г. Москве пояснило инспекторам, как авансовые платежи должны перечислять новые компании. В частности, организации, созданные в 2009 году. Сразу после того, как с момента регистрации пройдет полный квартал, компания выясняет, превысила ли ежемесячная выручка 1 000 000 руб., а квартальная — 3 000 000 руб. Если нет, авансовые платежи перечисляют ежеквартально. В противном случае, начиная с месяца, следующего за тем, в котором превышены предельные показатели, авансовые платежи перечисляют ежемесячно:

— с III квартала 2009 года, если созданы в I квартале 2009 года;

— с IV квартала 2009 года, если созданы во II квартале 2009 года;

— с I квартала 2010 года, если созданы в III квартале 2009 года;

— со II квартала 2010 года, если созданы в IV квартале 2009 года.

Обязанность перечислять авансовые платежи ежемесячно сохраняется до конца налогового периода и как минимум до тех пор, пока с момента регистрации компании не истекут четыре квартала. Когда с момента регистрации пройдет четыре квартала, компания посчитает доходы от реализации. Если доходы не превысят в среднем 3 000 000 руб. за квартал, можно перейти на ежеквартальное перечисление авансовых платежей.

Суммы налога к доплате (уменьшению). Авансовые платежи и налог в бюджеты всех уровней по итогам отчетного (налогового) периода отражают в подразделе 1.1 раздела 1. Какие соотношения должны соблюдаться, указано в таблице.

Расчет налога к доплате (уменьшению) по итогам отчетного (налогового) периода

Несовпадения, которые нужно обосновать

Прежде всего в декларации по налогу на прибыль инспекторы смотрят на три показателя: доходы от реализации (строка 010 листа 02), внереализационные доходы (строка 020 листа 02), доходы от продажи ценных бумаг (строка 010 листа 05). Эти три величины чиновники суммируют и сравнивают:

— в отчете о прибылях и убытках — с доходами, отраженными по строкам 010, 060, 080 и 090;

— в декларации по НДС — с выручкой, указанной по строкам 010—040 раздела 3, а также в разделах 4 и 7.

По каким причинам возможны расхождения? Предположим, компания выполняет работы в течение длительного периода. Работы начаты еще в прошлом году, но сдаются не поэтапно, а после полного завершения. Поэтому доходы нужно распределить между налоговыми периодами. Как результат — суммы в бухгалтерском и налоговом учете не совпадут. Другой пример. Договор поставки предусматривает переход права собственности после полной оплаты. В этом случае налоговая база по НДС возникнет раньше, чем доход, облагаемый налогом на прибыль.

Доход прошлых лет выявили в отчетном году. В строке 101 приложения № 1 к листу 02 декларации организация отразила доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году. Этого вполне достаточно, чтобы у компании запросили пояснения.

Инспекторы убеждены: в большинстве случаев эта строка заполняется неправомерно. Только если достоверно нельзя установить, к какому периоду относятся доходы, их указывают как доходы прошлых лет. В противном случае отражают в том периоде, в котором компания их получила. То есть нужно заплатить налог на прибыль, пени и сдать уточненную декларацию.

Чиновники выявят разницу между показателем строки 101 приложения № 1 к листу 02 и суммой прибыли прошлых лет, отраженной в форме № 2.

Реализовали амортизируемое имущество. Если компания реализовала основные средства, в декларации по налогу на прибыль должны быть заполнены строки 030—060 приложения № 3 к листу 02.

Что проверяют чиновники? В декларации по налогу на имущество и по данным бухгалтерского баланса инспекторы проследят снижение остаточной стоимости основных средств. В специальной строке приложения к бухгалтерскому балансу обнаружат выбытие объектов. В отчете о движении денежных средств выявят выручку от продажи основных средств. Доходы и расходы, указанные в декларации по налогу на прибыль, чиновники обязательно сверят с прочими доходами и расходами отчета о прибылях и убытках.

Некоторые расхождения можно легко объяснить. Например, в прочих бухгалтерских доходах кроме поступлений от продажи основных средств отражаются арендные платежи по неосновной деятельности, проценты по кредитам и займам. В графе «Выбытие» приложения к бухгалтерскому балансу — не только проданные, но и ликвидированные объекты.

Допустим, в декларации по налогу на прибыль отражена остаточная стоимость основного средства, но не показан доход от реализации (строки 040 и 030 приложения № 3 к листу 02 соответственно). Или в расходы списан убыток от реализации основных средств (строка 100 приложения № 2 к листу 02), превышающий тот, что указан в «особом» приложении (строка 060 приложения № 3 к листу 02). В этом случае чиновники заподозрят ошибку.

Продали ценные бумаги. В форме № 4 компания заполнила строку «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений». Тогда чиновники захотят убедиться, что в составе декларации по налогу на прибыль представлен лист 05, в котором рассчитывают налоговую базу от операций с ценными бумагами. Доходы от выбытия ценных бумаг, указанные по строке 010 листа 05, инспекторы сравнят:

— с выручкой, отраженной в форме № 4;

— с прочими доходами из бухгалтерского отчета о прибылях и убытках.

Отклонение возможно, если в форме № 4 учтены инвестиции в уставный капитал, вклады в простое товарищество, которые также являются финансовыми вложениями в бухгалтерском учете, а в листе 05 не отражаются.

Если лист 05 компания не заполняла, ревизоры выяснят, продавала ли она ценные бумаги, когда и на какую сумму. Заметьте, что в форме № 4 фиксируют сведения о поступивших средствах. В листе 05 отражают доходы на момент, когда право собственности на ценные бумаги перешло к покупателю. Поэтому расхождения могут быть обоснованны, а лист 05 представлен в предыдущем периоде.

Применили амортизационную премию. Компания применила амортизационную премию, указав расходы по строкам 042 и 043 приложения № 2 к листу 02. В такой ситуации инспекторы должны убедиться, что компания на самом деле ввела в эксплуатацию новые объекты. Они посмотрят на строку 120 бухгалтерского баланса, чтобы узнать, увеличивалась ли остаточная стоимость основных средств. Дальше чиновники проверят приложение к бухгалтерскому балансу (графа 4 «Поступило» в разделе «Основные средства»).

Если в форме № 5 поступление имущества в течение года компания не отражала, вполне вероятно, что амортизационную премию она применила ошибочно. Если же по данным бухгалтерского баланса остаточная стоимость не увеличивалась, а даже снижалась, это легко можно объяснить. Например, тем, что некоторые основные средства компания продала или ликвидировала.

Выплатили дивиденды. Налог на прибыль с выплаченных дивидендов компания рассчитывает в листе 03 декларации. Допустим, в составе налоговой декларации организация не представляла этот раздел, но в отчете формы № 4 указала «Денежные средства, направленные на выплату дивидендов, процентов». Либо лист 03 заполнен, но доходы, указанные по строке 010 раздела А меньше, чем в бухгалтерской отчетности. В этом случае у компании обязательно потребуют пояснения.

Разницу в показателях листа 03 и отчете формы № 4 объяснить несложно. Ведь кроме выплаченных дивидендов в отчете о движении денежных средств указывают перечисленные проценты. Если в отчете о прибылях и убытках формы № 2 отражены проценты к уплате (строка 070), можно определить, сколько именно средств направлено на выплату дивидендов.

Уменьшили убытки прошлых лет. Предположим, в ходе ревизии инспекторы выявили, что в декларации по налогу на прибыль за проверяемый период указан завышенный убыток (строка 060 листа 02). Или компания сама подала уточненную декларацию по налогу на прибыль, уменьшив сумму заявленного убытка. В этом случае чиновники должны проконтролировать, чтобы по состоянию на дату камеральной проверки за текущий период организация уменьшила остаток неперенесенного убытка (указан по строке 010 приложения № 4 к листу 02).

В будущем, когда по строке 110 листа 02 организация отразит убыток, уменьшающий налоговую базу за отчетный (налоговый) период, инспекторы должны проверить, не подавала ли компания уточненную декларацию, в которой бы уменьшала ранее заявленный убыток.

Списали безнадежные долги. По мнению чиновников, безнадежный долг включают во внереализационные расходы в том периоде, в котором истек срок исковой давности, а не в более поздних отчетных периодах. Поэтому безнадежные долги, указанные по строке 302 приложения № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль, привлекут повышенное внимание инспекторов.

Проверяющие непременно уточнят, когда возникла задолженность, причину, по которой списаны долги. И определят разницу в сумме безнадежных долгов, отраженных по строке 302 приложения № 2 к листу 02 декларации и в Расшифровке отдельных прибылей и убытков формы № 2.

Убытки прошлых лет учли во внереализационных расходах. По строке 301 приложения № 2 к листу 02 отражаются убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году. Чиновники уточнили, что это только те расходы, которые нельзя отнести к конкретному периоду. А если расходы не списали вовремя из-за опоздавших первичных документов, понадобится «уточненка» за прошлый период.

Еще в прошлом году суды поддерживали инспекторов в этом вопросе. Но с 2010 года пункт 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ действует в новой редакции. Он гласит: если из-за ошибки, допущенной в прошлом периоде, компания налоговую базу не занизила, «уточненку» можно не сдавать.

Расходы можно скорректировать в текущем отчетном (налоговом) периоде, а заполнять строку 301 приложения № 2 к листу 02 декларации у компании нет необходимости.

Комментарии

ЕЛЕНА

6 июня 2010 г. в 17:00

Спасибо огромное. Ваша статья очень помогла разобраться в спорных вопросах.

Алена

21 января 2011 г. в 10:04

Супер, нашла ответы на все свои вопросы! Самое главное стало понятно что с чем нужно сравнить, я нигде не могла найти межформеные показатели, да и по авансам всегда возникают вопросы. Спасибо.

Юлия

24 января 2011 г. в 23:37

большое спасибо лучше только здесь ответ

Евгения

3 февраля 2011 г. в 16:00

ОГРОМНОЕ СПАСИБО!!!! Лучше нигде не написано, а главное, что все просто и понятно!!!

Ольга

11 марта 2011 г. в 14:41

Большое спасибо, Все понятно

Ирина

24 марта 2011 г. в 16:22

Очень хорошая статья, все понятно!

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий