Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Как в 2010 году будут камералить декларацию по налогу на прибыль

Как в 2010 году будут камералить декларацию по налогу на прибыль

В распоряжении редакции оказался внутренний документ, в котором московское УФНС рассказало инспекторам, как в ходе камеральной проверки выявить неправильно рассчитанный налог на прибыль. Налоговикам разъяснили, каким строкам в декларации уделить особое внимание, с какими сведениями из бухгалтерской и налоговой отчетности сопоставить

24.03.2010
журнал «Главбух»

Заполняя декларацию по налогу на прибыль, компании допускают два вида недочетов. Во-первых, неправильно формируют налоговую базу. В частности, занижают доходы и завышают расходы. Во-вторых, неверно переносят показатели из одних строк декларации в другие. Многие нарушения чиновники могут выявить, даже не прибегая к выездной проверке.

УФНС России по г. Москве указало налоговым инспекторам, что не все расхождения свидетельствуют об ошибке. Поэтому, обнаружив какие-либо несовпадения, ревизоры попросят компанию объяснить причину. Проверив с нашей помощью уже сданный отчет, необходимые пояснения можно подготовить заранее.

Соотношения, которые нужно проконтролировать

Даже если налоговую базу бухгалтер определил правильно, он может ошибиться в расчете:

— начисленных авансовых платежей по итогам отчетного периода;

— авансовых платежей, подлежащих перечислению в квартале, следующем за текущим отчетным периодом;

— налога к доплате (уменьшению) по итогам отчетного (налогового периода).

Начисленные авансовые платежи по итогам отчетного периода. Предположим, авансовые платежи по налогу на прибыль компания перечисляет ежеквартально либо ежемесячно, но с учетом фактически полученной прибыли. Тогда в строках 210, 220 и 230 листа 02 указывают исчисленные авансовые платежи за предыдущий отчетный период (строки 180, 190 и 200 листа 02 соответственно).

Если компания перечисляет ежемесячные авансовые платежи и доплачивает налог по итогам отчетного периода, показатели строк 210—230 листа 02 рассчитайте по формуле:

Строка 210 Декларации за отчетный (налоговый) период = (строка 180 + строка 290) декларации за предыдущий отчетный период;

Строка 220 Декларации за отчетный (налоговый) период = (строка 190 + строка 300) декларации за предыдущий отчетный период;

Строка 230 Декларации за отчетный (налоговый) период = (строка 200 + строка 310) декларации за предыдущий отчетный период.

Налог на прибыль, который компания заплатила за границей, а инспекторы зачли в счет российских платежей, проставляют по строкам 240—260 листа 02. Эти показатели из декларации за предыдущий отчетный период уменьшают начисленные авансовые платежи в строках 210–230 листа 02.

Напомним, что сумму авансовых платежей на I квартал 2010 года нужно взять из декларации за 9 месяцев 2009 года (строки 290–310 листа 02). Поэтому, если в годовой декларации строки 210–230 листа 02 будут пустыми, инспекторы должны проверить, была ли у компании налоговая база за предыдущий отчетный период.

Сумма налога, подлежащая уплате в квартале, следующем за текущим отчетным периодом. Компании, которые перечисляют ежемесячные авансовые платежи по итогам отчетного периода, строки 290—310 листа 02 заполняют так, как указано в таблице.

Расчет авансовых платежей по налогу на прибыль, которые предстоит перечислить в 2010 году

Когда перечисляют авансовые платежи В декларации за какой период рассчитаны авансовые платежи Как рассчитать показатель строки 290 листа 02

I квартал 2010 года: по 1/3 суммы 28 января, 1 и 29 марта 2010 года (28 февраля и 28 марта — выходные)

За 9 месяцев 2009 года

Строка 180 листа 02 декларации за 9 месяцев 2009 года — Строка 180 листа 02 декларации за полугодие 2009 года

II квартал 2010 года: по 1/3 суммы 28 апреля, 28 мая и 28 июня 2010 года

За I квартал 2010 года

Строка 180 листа 02 декларации за I квартал 2010 года

III квартал 2010 года: по 1/3 суммы 28 июля, 30 августа (28 августа — выходной) и 28 сентября 2010 года

За полугодие 2010 года

Строка 180 листа 02 декларации за полугодие 2010 года — Строка 180 листа 02 декларации за I квартал 2010 года

IV квартал 2010 года: по 1/3 суммы 28 октября, 29 ноября (28 ноября — выходной) и 28 декабря 2010 года

За 9 месяцев 2010 года

Строка 180 листа 02 декларации за 9 месяцев 2010 года — Строка 180 листа 02 декларации за полугодие 2010 года

Если сумма авансовых платежей окажется отрицательной, в следующем квартале их платить не нужно.

УФНС России по г. Москве пояснило инспекторам, как авансовые платежи должны перечислять новые компании. В частности, организации, созданные в 2009 году. Сразу после того, как с момента регистрации пройдет полный квартал, компания выясняет, превысила ли ежемесячная выручка 1 000 000 руб., а квартальная — 3 000 000 руб. Если нет, авансовые платежи перечисляют ежеквартально. В противном случае, начиная с месяца, следующего за тем, в котором превышены предельные показатели, авансовые платежи перечисляют ежемесячно:

— с III квартала 2009 года, если созданы в I квартале 2009 года;

— с IV квартала 2009 года, если созданы во II квартале 2009 года;

— с I квартала 2010 года, если созданы в III квартале 2009 года;

— со II квартала 2010 года, если созданы в IV квартале 2009 года.

Обязанность перечислять авансовые платежи ежемесячно сохраняется до конца налогового периода и как минимум до тех пор, пока с момента регистрации компании не истекут четыре квартала. Когда с момента регистрации пройдет четыре квартала, компания посчитает доходы от реализации. Если доходы не превысят в среднем 3 000 000 руб. за квартал, можно перейти на ежеквартальное перечисление авансовых платежей.

Суммы налога к доплате (уменьшению). Авансовые платежи и налог в бюджеты всех уровней по итогам отчетного (налогового) периода отражают в подразделе 1.1 раздела 1. Какие соотношения должны соблюдаться, указано в таблице.

Расчет налога к доплате (уменьшению) по итогам отчетного (налогового) периода

Показатель Где рассчитан налог Куда переносят показатель

У компании нет обособленных подразделений

Налог к доплате (уменьшению) в федеральный бюджет

Строка 270 (280) листа 02

Строка 040 (050) подраздела 1.1 раздела 1

Налог к доплате (уменьшению) в бюджет субъекта Федерации

Строка 271 (281) листа 02

Строка 070 (080) подраздела 1.1 раздела 1

У компании есть обособленные подразделения. Заполняет головной офис

Налог к доплате (уменьшению) в федеральный бюджет

Строка 270 (280) листа 02

Строка 040 (050) подраздела 1.1 раздела 1

Налог к доплате (уменьшению) в бюджет субъекта Федерации

Строка 100 (110) приложения № 5 к листу 02 по головному офису

Строка 070 (080) подраздела 1.1 раздела 1

У компании есть обособленные подразделения. Заполняет обособленное (не головное) подразделение

Налог к доплате (уменьшению) в федеральный бюджет

Не заполняет

Не заполняет

Налог к доплате (уменьшению) в бюджет субъекта Федерации

Строка 100 (110) приложения № 5 к листу 02 по обособленному подразделению

Строка 070 (080) подраздела 1.1 раздела 1

Несовпадения, которые нужно обосновать

Прежде всего в декларации по налогу на прибыль инспекторы смотрят на три показателя: доходы от реализации (строка 010 листа 02), внереализационные доходы (строка 020 листа 02), доходы от продажи ценных бумаг (строка 010 листа 05). Эти три величины чиновники суммируют и сравнивают:

— в отчете о прибылях и убытках — с доходами, отраженными по строкам 010, 060, 080 и 090;

— в декларации по НДС — с выручкой, указанной по строкам 010—040 раздела 3, а также в разделах 4 и 7.

По каким причинам возможны расхождения? Предположим, компания выполняет работы в течение длительного периода. Работы начаты еще в прошлом году, но сдаются не поэтапно, а после полного завершения. Поэтому доходы нужно распределить между налоговыми периодами. Как результат — суммы в бухгалтерском и налоговом учете не совпадут. Другой пример. Договор поставки предусматривает переход права собственности после полной оплаты. В этом случае налоговая база по НДС возникнет раньше, чем доход, облагаемый налогом на прибыль.

Доход прошлых лет выявили в отчетном году. В строке 101 приложения № 1 к листу 02 декларации организация отразила доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году. Этого вполне достаточно, чтобы у компании запросили пояснения.

Инспекторы убеждены: в большинстве случаев эта строка заполняется неправомерно. Только если достоверно нельзя установить, к какому периоду относятся доходы, их указывают как доходы прошлых лет. В противном случае отражают в том периоде, в котором компания их получила. То есть нужно заплатить налог на прибыль, пени и сдать уточненную декларацию.

Чиновники выявят разницу между показателем строки 101 приложения № 1 к листу 02 и суммой прибыли прошлых лет, отраженной в форме № 2.

Реализовали амортизируемое имущество. Если компания реализовала основные средства, в декларации по налогу на прибыль должны быть заполнены строки 030—060 приложения № 3 к листу 02.

Что проверяют чиновники? В декларации по налогу на имущество и по данным бухгалтерского баланса инспекторы проследят снижение остаточной стоимости основных средств. В специальной строке приложения к бухгалтерскому балансу обнаружат выбытие объектов. В отчете о движении денежных средств выявят выручку от продажи основных средств. Доходы и расходы, указанные в декларации по налогу на прибыль, чиновники обязательно сверят с прочими доходами и расходами отчета о прибылях и убытках.

Некоторые расхождения можно легко объяснить. Например, в прочих бухгалтерских доходах кроме поступлений от продажи основных средств отражаются арендные платежи по неосновной деятельности, проценты по кредитам и займам. В графе «Выбытие» приложения к бухгалтерскому балансу — не только проданные, но и ликвидированные объекты.

Допустим, в декларации по налогу на прибыль отражена остаточная стоимость основного средства, но не показан доход от реализации (строки 040 и 030 приложения № 3 к листу 02 соответственно). Или в расходы списан убыток от реализации основных средств (строка 100 приложения № 2 к листу 02), превышающий тот, что указан в «особом» приложении (строка 060 приложения № 3 к листу 02). В этом случае чиновники заподозрят ошибку.

Продали ценные бумаги. В форме № 4 компания заполнила строку «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений». Тогда чиновники захотят убедиться, что в составе декларации по налогу на прибыль представлен лист 05, в котором рассчитывают налоговую базу от операций с ценными бумагами. Доходы от выбытия ценных бумаг, указанные по строке 010 листа 05, инспекторы сравнят:

— с выручкой, отраженной в форме № 4;

— с прочими доходами из бухгалтерского отчета о прибылях и убытках.

Отклонение возможно, если в форме № 4 учтены инвестиции в уставный капитал, вклады в простое товарищество, которые также являются финансовыми вложениями в бухгалтерском учете, а в листе 05 не отражаются.

Если лист 05 компания не заполняла, ревизоры выяснят, продавала ли она ценные бумаги, когда и на какую сумму. Заметьте, что в форме № 4 фиксируют сведения о поступивших средствах. В листе 05 отражают доходы на момент, когда право собственности на ценные бумаги перешло к покупателю. Поэтому расхождения могут быть обоснованны, а лист 05 представлен в предыдущем периоде.

Применили амортизационную премию. Компания применила амортизационную премию, указав расходы по строкам 042 и 043 приложения № 2 к листу 02. В такой ситуации инспекторы должны убедиться, что компания на самом деле ввела в эксплуатацию новые объекты. Они посмотрят на строку 120 бухгалтерского баланса, чтобы узнать, увеличивалась ли остаточная стоимость основных средств. Дальше чиновники проверят приложение к бухгалтерскому балансу (графа 4 «Поступило» в разделе «Основные средства»).

Если в форме № 5 поступление имущества в течение года компания не отражала, вполне вероятно, что амортизационную премию она применила ошибочно. Если же по данным бухгалтерского баланса остаточная стоимость не увеличивалась, а даже снижалась, это легко можно объяснить. Например, тем, что некоторые основные средства компания продала или ликвидировала.

Выплатили дивиденды. Налог на прибыль с выплаченных дивидендов компания рассчитывает в листе 03 декларации. Допустим, в составе налоговой декларации организация не представляла этот раздел, но в отчете формы № 4 указала «Денежные средства, направленные на выплату дивидендов, процентов». Либо лист 03 заполнен, но доходы, указанные по строке 010 раздела А меньше, чем в бухгалтерской отчетности. В этом случае у компании обязательно потребуют пояснения.

Разницу в показателях листа 03 и отчете формы № 4 объяснить несложно. Ведь кроме выплаченных дивидендов в отчете о движении денежных средств указывают перечисленные проценты. Если в отчете о прибылях и убытках формы № 2 отражены проценты к уплате (строка 070), можно определить, сколько именно средств направлено на выплату дивидендов.

Уменьшили убытки прошлых лет. Предположим, в ходе ревизии инспекторы выявили, что в декларации по налогу на прибыль за проверяемый период указан завышенный убыток (строка 060 листа 02). Или компания сама подала уточненную декларацию по налогу на прибыль, уменьшив сумму заявленного убытка. В этом случае чиновники должны проконтролировать, чтобы по состоянию на дату камеральной проверки за текущий период организация уменьшила остаток неперенесенного убытка (указан по строке 010 приложения № 4 к листу 02).

В будущем, когда по строке 110 листа 02 организация отразит убыток, уменьшающий налоговую базу за отчетный (налоговый) период, инспекторы должны проверить, не подавала ли компания уточненную декларацию, в которой бы уменьшала ранее заявленный убыток.

Списали безнадежные долги. По мнению чиновников, безнадежный долг включают во внереализационные расходы в том периоде, в котором истек срок исковой давности, а не в более поздних отчетных периодах. Поэтому безнадежные долги, указанные по строке 302 приложения № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль, привлекут повышенное внимание инспекторов.

Проверяющие непременно уточнят, когда возникла задолженность, причину, по которой списаны долги. И определят разницу в сумме безнадежных долгов, отраженных по строке 302 приложения № 2 к листу 02 декларации и в Расшифровке отдельных прибылей и убытков формы № 2.

Убытки прошлых лет учли во внереализационных расходах. По строке 301 приложения № 2 к листу 02 отражаются убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году. Чиновники уточнили, что это только те расходы, которые нельзя отнести к конкретному периоду. А если расходы не списали вовремя из-за опоздавших первичных документов, понадобится «уточненка» за прошлый период.

Еще в прошлом году суды поддерживали инспекторов в этом вопросе. Но с 2010 года пункт 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ действует в новой редакции. Он гласит: если из-за ошибки, допущенной в прошлом периоде, компания налоговую базу не занизила, «уточненку» можно не сдавать.

Расходы можно скорректировать в текущем отчетном (налоговом) периоде, а заполнять строку 301 приложения № 2 к листу 02 декларации у компании нет необходимости.

Разместить:
ЕЛЕНА
6 июня 2010 г. в 17:00

Спасибо огромное. Ваша статья очень помогла разобраться в спорных вопросах.

Алена
21 января 2011 г. в 10:04

Супер, нашла ответы на все свои вопросы! Самое главное стало понятно что с чем нужно сравнить, я нигде не могла найти межформеные показатели, да и по авансам всегда возникают вопросы. Спасибо.

Юлия
24 января 2011 г. в 23:37

большое спасибо лучше только здесь ответ

Евгения
3 февраля 2011 г. в 16:00

ОГРОМНОЕ СПАСИБО!!!! Лучше нигде не написано, а главное, что все просто и понятно!!!

Ольга
11 марта 2011 г. в 14:41

Большое спасибо, Все понятно

Ирина
24 марта 2011 г. в 16:22

Очень хорошая статья, все понятно!

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Налог на прибыль
Все новости по этой теме »

Налоговые проверки
Все новости по этой теме »

Обязанность по предоставлению налоговой декларации
Все новости по этой теме »

Налог на прибыль
Все статьи по этой теме »

Налоговые проверки
Все статьи по этой теме »

Обязанность по предоставлению налоговой декларации
Все статьи по этой теме »

Налог на прибыль
  • 29.11.2016   Нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной если, налоговым органом будет доказано, что налогоплательщику должно быть известно о нарушениях допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированное налогоплательщика с контрагентом.
  • 16.11.2016   Само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих, по его мнению, право на учет в расходах текущего периода убытков прошлых лет, без отражения (указания, заявления) суммы данных убытков в налоговой декларации не является основанием для уменьшения, подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода налога на прибыль организаций.
  • 14.11.2016   Датой получения дохода признается дата, когда получатель имущества (в том числе денежных средств) фактически использовал указанное имущество (в том числе денежные средства) не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись, - для доходов в виде имущества (в том числе денежных средств), указанных в п. 14, 15 статьи 250 НК РФ. Таким образом, с момента, когда получатель средств фактически использовал их не по целевому назначению (

Вся судебная практика по этой теме »

Налоговые проверки
  • 16.05.2014  

    Как следует из материалов дела, экспертиза была назначена по вопросу установления (определения) рыночной цены арендной платы за пользование производственными мощностями по договорам аренды, заключенным между обществом и его контрагентом и действующим в 2010 - 2011 годах. Налоговое законодательство наделяет налоговый орган полномочиями проводить в ходе выездной проверки ряд контрольных мероприятий, к числу которых относится и экспертиза. При этом в стать

  • 08.04.2014  

    Признав недействительным решение налоговой инспекции от 20.06.2013 г. № 6053 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке, а также переводов электронных денежных средств, суды правильно руководствовались статьями 23, 80, 346.26 НК РФ и исходили из того, что в 2012 году предприниматель находился на специальном налоговом режиме, уплачивал ЕНВД, не являлся плательщиком НДФЛ и надлежаще исполнил с

  • 19.03.2014  

    Суды правильно указали, что лицо, требующее возмещения причиненных ему убытков (от приостановления инспекцией операций по счетам), должно доказать наступление вреда, противоправность действий причинителя вреда, причинно-следственную связь между виновными (противоправными) действиями причинителя вреда и фактом причинения вреда, а также размер вреда, подтвержденный документально.


Вся судебная практика по этой теме »

Обязанность по предоставлению налоговой декларации
  • 17.10.2016  

    Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случае представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы

  • 03.03.2013   До момента внесения записи в единый государственный реестр юридических лиц о прекращении деятельности юридическое лицо обязано представлять информацию в органы государственного статистического учета.
  • 24.08.2012  

    Суд отметил, что п. ст. 80 НК РФ не предусмотрено непредставление в налоговый орган налогоплательщиками (ИП), у которых отсутствуют наемные работники, сведений о среднесписочной численности.


Вся судебная практика по этой теме »