
Аналитика / Эффективная защита налогоплательщика / Обложение ЕСН компенсации по уходу за ребенком до 3-х лет
Обложение ЕСН компенсации по уходу за ребенком до 3-х лет
Подпункт 1 пункта 1 статья 238 НК
РФ устанавливает, что не подлежат
налогообложению ЕСН государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления.
При этом возникают спорные ситуации по
поводу квалификации некоторых выплат, как
государственные пособия. Например,
компенсация по уходу за ребенком до 3-х лет.
В Постановлении ФАС Северо-Западного
округа от 18 августа 2003 года № А42-147/03-16 по
этому поводу отмечено:
Подпункт 1 пункта 1 статья 238 НК
РФ устанавливает, что не подлежат
налогообложению ЕСН государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления.
При этом возникают спорные ситуации по
поводу квалификации некоторых выплат, как
государственные пособия. Например,
компенсация по уходу за ребенком до 3-х лет.
В Постановлении ФАС Северо-Западного
округа от 18 августа 2003 года № А42-147/03-16 по
этому поводу отмечено:
"В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение суда, указывая на то, что занижение налоговой базы по единому социальному налогу (далее - ЕСН) на сумму компенсационных выплат по уходу за ребенком до 3 лет на основании Указа Президента Российской Федерации от 30.05.94 N 1110 неправомерно, поскольку названный Указ не имеет законодательного статуса.
Стороны о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом, однако представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.
Законность решения суда проверена в кассационном порядке.
Как усматривается из материалов дела, налоговая инспекция провела выездную проверку расчета ОАО "Ковдорский ГОК" за период с 01.04.99 по 31.12.01, о чем составлен акт от 07.10.02 N 04-23/05-131-дсп. По результатам проверки налоговой инспекцией вынесено обжалуемое решение от 31.10.02 о привлечении заявителя к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ.
В ходе проверки налоговая инспекция установила, что ОАО "Ковдорский ГОК" неправомерно занизило налоговую базу по единому социальному налогу на сумму компенсационных выплат по уходу за ребенком до 3-х лет, выплачиваемых на основании Указа Президента Российской Федерации от 30.05.94 N 1110, который не относится к законодательным актам. В результате недоимка по ЕСН составила 3181,71 руб.
Согласно статье 238 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат обложению единым социальным налогом государственные пособия и все виды компенсационных выплат, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления.
Указом Президента Российской Федерации от 30.05.94 N 1110 "О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан" в целях усиления социальной защищенности отдельных категорий граждан с 01.01.01 были установлены ежемесячные компенсационные выплаты в размере 50 руб., в том числе компенсационные выплаты матерям по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста. Порядок назначения и выплаты указанной компенсации утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 03.11.94.
По мнению кассационной инстанции, суд первой инстанции, сославшись на правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в постановлении от 25.06.01 N 9-П, сделал правильный вывод о том, что компенсационная выплата, установленная названным Указом Президента РФ от 30.05.94 N 1110, подпадает под понятие гарантий и компенсаций применительно к положениям статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации и не подлежит обложению единым социальным налогом.
Таким образом, решение суда первой инстанции соответствует нормам материального права и оснований для его отмены нет."
Выводы:
Данная ситуация является очень спорной. Суд сослался на Постановление КС РФ от 25.06.01 № 9-П, где отмечено следующее: по смыслу статей 80 (часть 2) и 90 (части 1 и 3) во взаимосвязи со статьями 4 (часть 2), 7 (часть 2), 10, 11 (часть 1), 15 (части 1 и 2), 39, 45 (часть 1), 71 (пункты "в", "ж"), 72 (пункт "ж" части 1), 76 (части 1 и 2), 77 (часть 2), 78 (часть 1), 82 (часть 1), 110, 114 (пункты "в", "г", "е" части 1) и 115 Конституции Российской Федерации, в данном случае, когда предметом регулирования является полномочие, относящееся, по существу, к сфере функционирования исполнительной власти и ее органов, и имеет место рассогласование всей системы правовых норм, регулирующих организацию государственного пенсионного обеспечения - при том, что федеральный законодатель на протяжении длительного времени не внес необходимых корректив в соответствующие законодательные акты, - Президент Российской Федерации, в осуществление предусмотренного Конституцией Российской Федерации полномочия по обеспечению согласованного функционирования и взаимодействия органов государственной власти и в целях исполнения возложенной на него обязанности по охране прав и свобод человека и гражданина, был вправе предпринять правовое регулирование указом - при условии, что действие такого указа во времени ограничивается моментом вступления в силу соответствующего законодательного акта.
В Федеральном Законе 16 июля 1999 года № 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования", такого пособия не поименовано (статья 8). В то же время статья 5 Закона устанавливает, что к полномочиям федеральных органов государственной власти в системе обязательного социального страхования относится установление видов обязательного социального страхования, а статья 7 Закона относит к страховому случаю материнство.
Поскольку все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов), налогоплательщики имеют шансы доказать рассматриваемую позицию.
Темы: Налоги  Налоговые вычеты  Льготы  
- 28.10.2019 Экстремальное повышение штрафов-2019: изменения в Экологическом сборе
- 13.03.2014 Единая ставка НДФЛ в размере 13 процентов является фактором инвестиционной привлекательности
- 22.01.2013 Проверять «сомнительность» в отношении покупателей не требуется
- 17.02.2021 Отельеры смогут учитывать комиссию Booking.com и НДС за нее в качестве расходов или оформлять вычет
- 19.11.2019 Российским IT-компаниям облегчат получение вычета по НДС при сделках с иностранными IT-фирмами
- 18.06.2019 Приобретение электронных услуг у иностранных поставщиков: НДС можно зачесть
- 30.03.2009 Регрессивную шкалу ставок ЕНС не применять нельзя
- 14.02.2008 В отпуск летим без ЕСН
- 30.11.2007 Тяжелый труд освободит от ЕСН
- 29.03.2016 Специальные налоговые режимы РФ
- 25.03.2016 Зачем платить налоги
- 18.03.2016 Налогообложение. Что такое косвенные налоги
- 27.01.2021 С уплаты ЕНВД на ОСНО: про НДС и не только…
- 17.12.2020 Можно ли принимать к вычету НДС по расходам на тестирование на COVID-19 по кассовым чекам?
- 13.11.2020 НДС по расходам на возвещение ущерба покупателю нельзя отражать в книге покупок
- 29.08.2007 Облагается ли компенсация за неиспользованный отпуск ЕСН ?
- 29.08.2007 Применение льгот по статье 239 НК РФ к страховым взносам на обязательное пенсионное страхование
- 21.04.2011 Субсидии на частичную компенсацию расходов компании по уплате процентов по кредитам не должны учитываться во внереализационных доходах.
- 12.10.2010 Право на имущественный вычет по жилью, приобретенному по договору купли-продажи, возникает в том налоговом периоде, в котором за покупателем зарегистрировано право собственности
- 17.09.2007 Справка к заседанию международно-правовой секции Научно-консультативного Совета при ВАС РФ
- 02.12.2020
Оспариваемым решением
общество привлечено за совершение налогового правонарушения к налоговой ответственности в виде взыскания штрафов, а также ему доначислены НДС и пени в связи с неправомерным применением обществом налоговых вычетов при приобретении продуктов питания, используемых для организации бесплатного питания работников общества.Итог: требование удовлетворено, поскольку организация питания работн
- 30.11.2020
Обществу отказано
в возмещении НДС по причине неправомерного завышения налоговых вычетов при оплате услуг, которые подлежат обложению НДС по нулевой ставке, что исключает возможность применения вычетов по НДС.Итог: требование удовлетворено, так как оказанные обществу и оплаченные им услуги по погрузке-разгрузке товара осуществлены на территории РФ в портах, не являющихся местом убытия товара на экспорт
- 30.11.2020
Налоговый орган
доначислил налогоплательщику недоимку по НДС, начислил пени и штраф, сделав вывод о неправомерном применении налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС и получении необоснованной налоговой выгоды путем составления фиктивного документооборота при отсутствии реальности осуществления хозяйственных операций по взаимоотношениям со спорным контрагентом.Итог: дело передано на новое рассмотрение,
- 18.02.2009 Компенсации за вредные и тяжелые условия труда не облагаются ЕСН. Аттестация рабочих мест проведена
- 14.02.2008 Обществом правомерно не включена в налоговую базу при исчислении единого социального налога установленная законодательством льгота по проезду работников и членов их семей к месту отдыха и обратно.
- 12.12.2007 То обстоятельство, что Правительством Российской Федерации в проверяемом периоде не были установлены размеры компенсационных выплат, не может влиять на правовую природу средств (в том числе в связи с выплатами надбавок за производство работ вахтовым методом), выплачиваемых работодателями, и определенных законодательством о налогах и сборах при исчислении ЕСН и НДФЛ в качестве компенсационных выплат.
- 27.05.2011 Письмо Минфина РФ от 16 мая 2011 г. N 03-07-11/126
- 07.04.2011 Письмо Минфина России от от 21.03.2011 г. № 03-03-06/1/160
- 25.03.2011 Письмо Минфина РФ от 16 марта 2011 г. N 03-04-05/6-146
- 23.01.2020 Письмо Минфина России от 16.01.2020 г. № 03-07-09/1632
- 27.11.2019 Письмо Минфина России от 06.11.2019 г. № 03-07-14/85219
- 18.06.2019 Письмо ФНС России от 14.05.2019 № СД-4-3/8916@
- 28.03.2009 Письмо Минфина РФ от 28 ноября 2008 г. N 03-04-07-02/21
- 23.11.2007 Письмо Минфина России от 07.09.2007 № 03-04-06-02/188
- 27.07.2007 Письмо Минфина РФ от 22 мая 2007 г. N 03-04-06-01/154
Комментарии