Возврат работником в кассу предприятия ошибочно перечисленного пособия по уходу за ребенком и страховые взносы

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Коренева Ольга

Ответ прошел контроль качества

Организация с мая по август 2019 года неверно начисляла и выплачивала сотруднице пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет. В ходе проверки ФСС России отказал в возмещении расходов на сумму 20 182,71 руб. Организация на основании решения ФСС России 18.12.2019 сторнировала данную сумму и 31.12.2019 сотрудница добровольно вернула ее в кассу организации.

Надо ли на сумму не принятых к зачету ФСС России расходов (20 182,71 руб.) доначислить страховые взносы и НДФЛ при условии, что сотрудница вернула излишне выплаченное пособие?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Поскольку работник вернул неправомерно полученную сумму пособия, такие суммы больше не могут признаваться объектом обложения страховыми взносами, так как не являются выплатами, производимыми работодателем в пользу работника и не являются его доходом (п. 1 ст. 421 НК РФ).

Возвращенные работником излишне полученные в качестве пособия суммы не образуют объекта обложения НДФЛ.

Обоснование вывода:

Страховые взносы

Объектом обложения страховыми взносами и взносами от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (далее - взносы от НС и ПЗ) признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ (далее - Закон N 125-ФЗ)). При этом пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет не подлежит обложению страховыми взносами и взносами от НС и ПЗ (подп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ, подп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, Энциклопедия решений. Учет ежемесячного пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет.

В отношении начисленных работнику выплат, которые не являются выплатами страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию по причине непринятия к зачету территориальным органом ФСС, контролирующие органы придерживаются позиции о том, что такие выплаты подлежат обложению страховыми взносами и взносами от НС и ПЗ в общеустановленном порядке. Смотрите письмо Минфина России от 01.09.2017 N 03-15-07/56382 (направлено для использования в работе письмом ФНС России от 22.09.2017 N ЕД-4-15/19093), письмо ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13963, письмо ФНС России от 05.03.2018 N ГД-4-11/4193@. Также из письма Минтруда России от 26.02.2016 N 17-3/В-76 следует, что суммы пособий по социальному страхованию, которые не приняты к зачету территориальным органом Фонда социального страхования РФ по результатам проверки правильности расходования средств на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не могут являться страховым обеспечением по обязательному социальному страхованию, которое относится к выплатам, не подлежащим обложению страховыми взносами.

Существует сформированная судами позиция, согласно которой не принятые к зачету расходы, не признаваемые вознаграждением за выполнение работниками трудовых функций, не могут облагаться страховыми взносами (п. 34 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ N 5 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 27.12.2017). Данная позиция заключается в том, что отказ ФСС РФ в принятии к зачету расходов по выплате пособий не может изменить статус выплаченных средств как страховое обеспечение, то есть страховые выплаты, обусловленные наступлением страхового случая. Указанные суммы сохраняют свою социальную направленность и не являются вознаграждением за выполнение работником трудовых функций. Таким образом, не принятые ФСС суммы не могут квалифицироваться как объекты обложения соответствующими страховыми взносами. Смотрите также определение Верховного Суда РФ от 01.10.2019 N 307-ЭС19-16087 по делу N А66-12156/2018, определение СК по экономическим спорам ВС РФ от 04.08.2017 N 308-КГ17-680 по делу N А32-2339/2016, определение Верховного Суда РФ от 23.11.2015 N 304-КГ15-14441, постановления АС Западно-Сибирского округа от 10.07.2015 N Ф04-20221/2015, АС Уральского округа от 29.09.2015 N Ф09-6879/15, Седьмого АСС от 20.03.2017 N 07АП-1140/17, АС Западно-Сибирского округа от 02.06.2017 N Ф04-1267/17 по делу N А27-15252/2016, АС Западно-Сибирского округа от 14.04.2016 N Ф04-1163/16 по делу N А27-13861/2015).

Эта позиция применяется и в настоящее время что позволяет доказать незаконность доначислений в самых разных ситуациях (определениями ВС РФ от 23.03.2020 N 310-ЭС20-1900 и от 12.03.2020 N 307-ЭС20-1212 было отказано в передаче на пересмотр дел N А54-3608/2019 и N А66-1322/2019 (соответственно), в которых были отменены решения о доначислении страховых взносов на не принятую к зачету сумму расходов на выплату работникам ежемесячного пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет).

Нами обнаружено судебное решение по аналогичному вопросу, принятое на основании норм главы 34 НК РФ, в пользу плательщика страховых взносов. В постановлении Восемнадцатого ААС от 27.04.2018 N 18АП-3712/18 судьи отметили, что суммы страховых взносов, не принятые ФСС РФ к зачету, не относятся к выплатам, поименованным в ст. 420 НК РФ, а потому не должны учитываться в базе для исчисления страховых взносов.

В то же время если придерживаться позиции контролирующих органов, считая обоснованной позицию, что такие выплаты подлежат обложению страховыми взносами, то в ситуации когда сотрудник вернул сумму перечисленной ему переплаты в виде пособия, в зачете которого ФСС было отказано, ранее выплаченная работнику сумма не может признаваться объектом обложения страховыми взносами, поскольку факт их выплаты уже отсутствует (письма Минтруда России от 26.02.2016 N 17-3/В-76, ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13963).

Так, и в письме Минфина России от 19.10.2017 N 03-15-06/68336 указано, что сумма ошибочно произведенной излишней оплаты периода временной нетрудоспособности по беременности и родам сверх размера пособия, исчисленного в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании, не удержанная с работника, подлежит обложению страховыми взносами на основании вышеприведенного подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ как выплата, производимая в рамках трудовых отношений работника и работодателя. Из этого можно сделать вывод, что только не удержанная с работника сумма излишне уплаченного пособия подлежит обложению страховыми взносами.

В постановлении АС Уральского округа от 05.09.2018 N Ф09-5387/18 по делу N А07-32655/2017 сказано, что в материалы дела обществом представлены доказательства, подтверждающие удержание у работника при выплате заработной платы излишне выплаченного пособия по временной нетрудоспособности. Согласно письмам Минфина России от 22.09.2017 N ЕД-4-15/19093, Минздравсоцразвития от 30.08.2011 N 3035-19, Минтруда России от 03.09.2014 N 17-3/ООГ-732, от 26.02.2016 N 17-3/В-76 в случае, когда работодатель взыскал с работника сумму неправомерно выплаченного государственного пособия, в том числе вследствие счетной ошибки, или работником возвращена указанная сумма, данные суммы не могут признаваться объектом обложения страховыми взносами. Оснований для доначисления страховых взносов на указанную сумму не имеется.

Таким образом, поскольку работник вернул неправомерно полученную сумму пособия, такие суммы больше не могут признаваться объектом обложения страховыми взносами, так как не являются выплатами, производимыми работодателем в пользу работника, и не являются его доходом (п. 1 ст. 421 НК РФ).

НДФЛ

Пособие по уходу за ребенком не облагается НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ, письма Минфина России от 18.04.2012 N 03-04-06/8-118, от 03.07.2012 N 03-04-06/6-196, от 18.05.2012 N 03-04-05/6-638). Поэтому при его выплате сотруднице НДФЛ организацией не исчисляется и не удерживается. Ни в расчете по форме 6-НДФЛ, ни в форме 2-НДФЛ доходы, освобождаемые от налогообложения, перечисленные в ст. 217 НК РФ, не отражаются (письма ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@ (Вопрос 4), от 19.01.2017 N БС-4-11/787@, от 23.03.2016 N БС-4-11/4901, письмо Минфина России от 02.04.2019 N 03-04-05/22860). Смотрите также Энциклопедию решений. Учет ежемесячного пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет; Энциклопедию решений. Налогообложение и учет не принятых ФСС к зачету сумм пособий до 31 декабря 2020 года.

Не принятые в зачет расходы на социальное страхование, произведенные за счет организации, утрачивают характер государственного пособия. В этом случае излишне выплаченная сотруднице сумма пособия по уходу за ребенком может рассматриваться как доход (экономическая выгода (ст. 41 НК РФ)) налогоплательщика, подлежащий обложению НДФЛ в общем порядке (п. 1 ст. 208, ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ). Однако при возврате налогоплательщиком этих сумм у него не возникает дохода (экономической выгоды) в понимании п. 1 ст. 41 НК РФ. Поэтому в рассматриваемой ситуации возвращенные работником излишне полученные в качестве пособия суммы не образуют объекта обложения НДФЛ. При этом вносить корректировки в ранее представленные в налоговый орган расчеты по форме 6-НДФЛ и форму 2-НДФЛ не требуется.

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:

Вопрос: Организация сдала документы на возмещение расходов за 2016 год в Фонд социального страхования России (далее - ФСС России). По результатам проверки сумма 12 800 руб. не принята к зачету. В связи с ошибкой бухгалтера работнику было излишне выплачено пособие по беременности и родам, пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет. ФСС России требует уплатить страховые взносы с данной суммы. Позднее сотрудница добровольно вернула сумму излишне выплаченного пособия в размере 12 800 руб. Необходимо ли начислить на незачтенную сумму выплат, возвращенных сотрудницей, НДФЛ и страховые взносы в ПФ России? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2017 г.)

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий