Оплата дополнительных выходных дней. Каков порядок расчетов с ФСС РФ в данной ситуации?

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Волкова Ольга

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член ассоциации "Содружество" Мельникова Елена

На предприятии сотрудник подал заявление с подтверждающими документами на предоставление дополнительных оплачиваемых выходных дней для ухода за детьми-инвалидами. Данные дни предоставлены сотруднику и произведено начисление в размере среднего заработка в установленном законом порядке. Предприятие является участником "пилотного" проекта ФСС РФ.

Каков порядок расчетов с ФСС РФ в данной ситуации? Каков порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете данных операций? Поскольку данная выплата не облагается НДФЛ, необходимо ли указывать ее в отчете 6-НДФЛ и справке 2-НДФЛ (если да, то с каким кодом дохода)?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Работодателю, предоставившему дополнительные выходные дни в соответствии с требованиями ст. 262 ТК РФ, ФСС РФ в заявительном порядке возмещает расходы на их оплату (включая начисленные страховые взносы).

В целях налогообложения прибыли эта операция не отражается.

Не включается оплата и в отчетность налогового агента по НДФЛ, поскольку не является облагаемым доходом.

Бухгалтерские записи приведены ниже в ответе.

Обоснование позиции:

Взаимодействие с ФСС РФ

В общем случае в рамках реализации проекта "Прямые выплаты" пособия рассчитываются и выплачиваются ФСС РФ, а не работодателем (страхователем), но рассматриваемая выплата - одно из исключений из общих "новых правил". Согласно п.п. 1 и 11 Положения об особенностях назначения и выплаты в 2012-2020 годах застрахованным лицам страхового обеспечения..., утвержденного постановлением Правительства РФ от 21.04.2011 N 294, такие расходы страхователя, как оплата четырех дополнительных выходных дней в месяц для ухода за детьми-инвалидами, оплачиваются страхователем из собственных средств, а впоследствии возмещаются территориальным органом ФСС РФ в заявительном порядке. Смотрите Вопрос "Может ли страхователь подождать с выплатой пособия на погребение или оплатой четырех дополнительных выходных дней по уходу за детьми-инвалидами до дня получения средств из фонда?" в материале: Пилотный проект расширяет границы (интервью с О.И. Батраковой, начальником правового отдела ФСС РФ по Нижегородской области, и С.Е. Гороховой, начальником отдела администрирования страховых взносов ФСС РФ по Нижегородской области) ("Зарплата", N 6, июнь 2012 г.).

Возмещению подлежат и начисленные страховые взносы в государственные внебюджетные фонды (часть 17 ст. 37 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ), обязанность страхователя по которым определена как главой 34 НК РФ, так и Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ.

Для возмещения указанных расходов страхователь представляет в территориальный орган ФСС РФ:

- заявление о возмещении расходов на оплату 4 дополнительных выходных дней одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по утвержденной форме (приложение N 7 к приказу ФСС РФ от 24.11.2017 N 578);

- заверенную копию приказа о предоставлении дополнительных выходных дней одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами.

Территориальный орган в течение 10 рабочих дней со дня получения этих документов принимает решение о возмещении расходов страхователю на оплату 4 дополнительных выходных дней одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами и в течение 2 рабочих дней со дня принятия указанного решения перечисляет средства на расчетный счет страхователя.

Нормативными документами не установлена периодичность обращения за возмещением.

Как пояснили сотрудники территориального органа Фонда, желательно не оставлять все на конец года. Если страхователь обращается за возмещением расходов каждый раз после представления дополнительных дней сотрудникам, то к каждому такому обращению необходимо прикладывать полный перечень документов. При этом территориальные органы зачастую дополняют этот пакет, обязуя страхователя, помимо заявления и копии приказа, включить расшифровку страховых взносов по разработанной таблице (http://r69.fss.ru/392726/454474/454477/454494.shtml). Сведения из таблицы переносятся в заявление.

Кроме того, обращается внимание, что документы, подтверждающие право сотрудника на такие выходные дни, вместе с заявлением застрахованного лица о предоставлении выходных дней для ухода за ребенком-инвалидом должны храниться в бухгалтерии страхователя на каждого получателя (https://r92.fss.ru/149414/149415/163246.shtml). Здесь же обращено внимание на Правила предоставления дополнительных оплачиваемых выходных дней для ухода за детьми-инвалидами, утвержденные постановлением Правительства РФ от 13.10.2014 N 1048) и на перечень документов, которые работник предоставляет работодателю в этом случае.

Бухгалтерский учет

Реализация пилотного проекта ФСС исключает отражение оплаты организацией предупредительных мер, пособий, среднего заработка за четыре дополнительных дня с использованием счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Однако порядок учета операций, связанных с осуществлением выплат, установленных законодательством, которые не засчитываются в счет страховых взносов, а компенсируются ФСС РФ, законодательно не установлен.

На основании п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" организация самостоятельно выбирает вариант учета указанных выплат и компенсаций, закрепив его в учетной политике.

Наше профессиональное суждение позволяет считать более корректным способ с отнесением выплат сразу на счет 76 с открытием отдельной аналитики по ФСС РФ и внесением записей:

Дебет 76, субсчет "Расчеты с ФСС РФ по компенсации дополнительных выходных" Кредит 70

- начислен средний заработок за четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня по уходу за ребенком-инвалидом (в силу прямой нормы п. 78 ст. 217 НК РФ не облагается НДФЛ);

Дебет 76, субсчет "Расчеты с ФСС РФ по компенсации дополнительных выходных" Кредит 69 (в разрезе внебюджетных фондов)

- начисленные на оплату дополнительных выходных дней страховые взносы, включая взносы "на травматизм", учитываются в составе возмещаемых расходов (отражаясь в поданном страхователем заявлении, не требуя подтверждения их уплаты);

Дебет 69 Кредит 51

- уплата страховых взносов;

Дебет 51 Кредит 76, субсчет "Расчеты с ФСС РФ по компенсации дополнительных выходных"

- получена компенсация расходов от ФСС РФ.

Смотрите Энциклопедию решений. Зачет взносов в ФСС на суммы выплаченных страховых возмещений (пособий). Пример бухучета оплаты четырех дополнительных выходных дней в рамках "прямых выплат".

Налог на прибыль организаций

Для целей налога на прибыль организаций налоговой базой российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В составе признаваемых учитываются все доходы, полученные налогоплательщиком, за исключением доходов, поименованных в ст. 251 НК РФ.

То есть полученные доходы, не поименованные в ст. 251 НК РФ, учитываются в целях налогообложения прибыли в общеустановленном порядке (письма Минфина России от 09.04.2020 N 03-03-07/28697, от 03.04.2020 N 03-03-06/1/27352). Формально рассматриваемое возмещение в ст. 251 НК РФ не указано, в то же время с учетом ст. 41 НК РФ оно не образует налоговой выгоды, а значит, не приводит к появлению признаваемого дохода. Именно на это обращено внимание в письмах Минфина России от 13.03.2013 N 03-11-11/98, от 22.01.2008 N 03-11-05/9, от 04.07.2005 N 03-11-04/2/11, от 21.06.2005 N 03-11-04/1/2 и от 01.06.2005 N 03-03-02-02/80 - они, хотя и даны применительно к упрощенной системе налогообложения, но считаем возможным распространить сделанный в них вывод и на налог на прибыль).

Специальных правил учета в расходах среднего заработка, сохраняемого при предоставлении выходных дней, глава 25 НК РФ не содержит: нет таких норм в ст. 255 НК РФ, а пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ устанавливает правила для выплачиваемого за счет работодателя пособия, а не рассматриваемых компенсируемых выплат. В письме от 14.10.2019 N 03-03-06/1/78543 Минфин России напомнил, что в целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода (а в случаях, предусмотренных НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходы, не соответствующие указанным требованиям, в целях налогообложения прибыли организаций не учитываются (письмо Минфина России от 09.12.2019 N 03-03-06/1/95331, от 17.12.2019 N 03-03-06/1/98767). Поэтому считаем, что возмещаемый ФСС РФ средний заработок не признается расходами налогоплательщика.

Но вот в отношении страховых взносов, начисленных на него и возмещаемых ФСС РФ, Минфином были даны разъяснения о возможности принятия их в составе расходов (письма Минфина России от 13.07.2011 N 03-03-06/4/76, от 07.06.2011 N 03-03-06/1/325). Поскольку все эти письма относятся к периоду, когда данные страховые взносы не возмещались ФСС РФ, то считаем возможным не ориентироваться на них, а допустить, что при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в нее не включаются ни доходы (в виде возмещения от ФСС), ни расходы (включая начисленные страховые взносы) в случае предоставления дополнительных оплачиваемых выходных дней в силу ст. 262 ТК РФ. Смотрите также материал: Лифт в МСФО (Е. Диркова, журнал "Практическая бухгалтерия", N 1, январь 2018 г.) (раздел "Дополнительные выходные для работника, имеющего ребенка-инвалида").

При отсутствии официальных комментариев просим отнестись к изложенной нами точке зрения как к экспертному мнению, с которым можно и не согласиться. Для устранения сомнений и в целях избежания налоговой ответственности налогоплательщику целесообразно обратиться с данным вопросом в Минфин России (пп. 2 п. 1 ст. 21, п. 1 ст. 34.2, пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).

НДФЛ

Как мы уже отмечали, оплата дополнительных выходных дней, предоставляемых в соответствии со ст. 262 ТК РФ, в силу прямой нормы не облагается НДФЛ (п. 78 ст. 217 НК РФ, письма Минфина России от 16.12.2019 N 03-04-05/98044, от 08.11.2019 N 03-04-05/86149, письмо ФНС России от 16.12.2019 N БС-4-11/25884@).

Изменений по присвоению кода таким необлагаемым выплатам в приказ ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ не вносилось. На наш взгляд, до появления официальных разъяснений ФНС России более корректно их учет вести в регистрах налогового учета с применением кода 4800. При этом не облагаемый НДФЛ доход в сведения 2-НДФЛ и расчет 6-НФДЛ не включается (письмо Минфина России от 02.04.2019 N 03-04-05/22860).

О возникших расхождениях между данными указанных форм отчетности и расчета по страховым взносам, когда доход по 6-НДФЛ меньше облагаемой страховыми взносами базы (соотношение 2.2 междокументных контрольных соотношений, направленных письмом ФНС России от 07.02.2020 N БС-4-11/2002@), работодателю, вероятно, придется давать пояснения (смотрите также Примеры ответов, пояснений, возражений налоговым органам, ПФР и ФСС (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ)).

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий