Какими документами подтвердить налоговый статус резидента РФ?

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

Гражданин Республики Беларусь, имеющий бессрочный вид на жительство иностранного гражданина в РФ, получил доход от реализации векселя. Данный гражданин въехал в РФ на личном автомобиле и не работает в РФ по найму.

Какими документами подтвердить налоговый статус резидента РФ?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Перечень документов, подтверждающих наличие у физлица статуса налогового резидента, на законодательном уровне не определен. В этой связи подтверждение фактического нахождения физического лица на территории РФ может производиться на основании любых документов, оформленных в установленном порядке, позволяющих определить количество дней его фактического пребывания на территории РФ.

При этом вид на жительство подтверждает право нахождения физического лица в РФ, но не является документом, подтверждающими фактическое время его нахождения на территории РФ.

На наш взгляд, для подтверждения статуса резидента могут быть использованы справки управляющей компании или ТСЖ о постоянном проживании физлица по тому или иному адресу (или договор найма жилого помещения), документы об оплате коммунальных услуг, проездные документы на внутрироссийском транспорте РФ, документы, подтверждающие какие-либо траты, производимые в РФ при личном присутствии (например, оплата медицинских услуг), справки из учебных заведений о прохождении обучения и т.п.

Кроме того, за подтверждением наличия статуса резидента физлицо может обратиться в налоговый орган.

Обоснование вывода:

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются:

- физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

- физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

По общему правилу для налогоплательщиков - налоговых резидентов налоговая ставка установлена в размере 13% (650 тыс. руб. + 15%, при доходах свыше 5 млн рублей) (п. 1 ст. 224 НК РФ). В отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, налоговая ставка устанавливается в размере 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Вместе с тем ст. 7 НК РФ установлено, что если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

С 1 января 2015 действует Договор о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (далее - Договор о ЕАЭС). В силу ст. 73 Договора о ЕАЭС доходы граждан РБ облагаются в России налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным для налоговых резидентов РФ (то есть 13% или 15%). Однако положения ст. 73 Договора о ЕАЭС применяются только к налогообложению доходов в связи с работой по найму.

Пунктом 2 ст. 207 НК РФ установлено, что в общем случае налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.

Между Российской Федерацией и Республикой Беларусь заключен Протокол к Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21 апреля 1995 года (Санкт-Петербург, 24 января 2006 г.) (далее - Протокол). В соответствии с п. 1 ст. 1 Протокола вознаграждение, получаемое физическим лицом с постоянным местожительством в одном Договаривающемся Государстве в отношении работы по найму, осуществляемой в другом Договаривающемся Государстве в течение периода нахождения в этом другом Договаривающемся Государстве, составляющего не менее 183 дней в календарном году, либо непрерывно в течение 183 дней, начавшихся в предшествующем календарном году и истекающих в текущем календарном году, может облагаться налогом в этом другом Договаривающемся Государстве в порядке и по ставкам, предусмотренным в отношении лиц с постоянным местожительством в этом Договаривающемся Государстве.

Международных соглашений, устанавливающих специальные правила определения статуса налогового резидента в отношении доходов, получаемых физлицом от какой-либо деятельности, не связанной с работой по найму, между РФ и РБ, на сегодняшний день не заключено. Соответственно, статус гражданина РБ, реализовавшего вексель на территории РФ, следует определять по правилам, установленным п. 2 ст. 207 НК РФ.

Таким образом, для подтверждения налогового статуса физического лица гражданина РБ необходимо учитывать только период его фактического нахождения на территории РФ в течение последних 12 месяцев. Отметим, что при определении этого периода учитываются все дни, когда физическое лицо находилось на территории РФ, включая дни приезда и отъезда (смотрите письма Минфина России от 15.02.2017 N 03-04-05/8334, от 04.08.2016 N 03-04-05/45898, от 20.04.2012 N 03-04-05/6-534, от 21.03.2011 N 03-04-05/6-157 и др.). При этом НК РФ не предусмотрена возможность определения налогового статуса работника исходя из предполагаемого времени нахождения на территории РФ (в том числе исходя из срока заключенного трудового договора) (смотрите письма Минфина России от 28.10.2010 N 03-04-06/6-258, от 15.11.2007 N 03-04-06-01/394).

Перечень документов, подтверждающих наличие у физлица статуса налогового резидента, на законодательном уровне не определен. В этой связи подтверждение фактического нахождения физического лица на территории РФ может производиться на основании любых документов, оформленных в установленном порядке, позволяющих определить количество дней его фактического пребывания на территории РФ. Смотрите письма Минфина России от 29.06.2021 N 03-04-05/51160, от 20.02.2021 N 03-04-06/12336, от 12.07.2017 N 03-04-05/44434

При этом, по мнению Минфина России и ФНС России, вид на жительство, свидетельство о регистрации по месту временного пребывания, документы о регистрации по месту жительства (пребывания), оформленные в порядке, установленном законодательством РФ, подтверждают право нахождения физического лица в РФ, но не являются документами, подтверждающими фактическое время его нахождения на территории РФ (смотрите письма Минфина России от 19.12.2019 N 03-04-06/99463, от 23.05.2018 N 03-04-06/34676, ФНС России от 22.05.2018 N БС-4-11/9701@).

Контролирующие органы поясняют, что в качестве документов, подтверждающих фактическое нахождение физических лиц в РФ и за пределами РФ, могут являться копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы, квитанции о проживании в гостинице, внутренние документы организации (например, табели учета рабочего времени) и другие документы, на основании которых можно установить фактическое нахождение физического лица в РФ и за пределами РФ. Смотрите письма Минфина России от 14.10.2019 N 03-04-06/78518, от 13.01.2015 N 03-04-05/69536, от 12.08.2013 N 03-04-06/32676, от 26.04.2012 N 03-04-05/6-557, от 16.03.2012 N 03-04-06/6-64, ФНС России от 06.09.2016 N ОА-3-17/4086, от 05.03.2013 N ЕД-3-3/743@, от 22.07.2011 N ЕД-4-3/11900@, от 23.09.2008 N 3-5-03/529@.

Однако в рассматриваемом случае гражданин РБ не работает в РФ по найму. Между РФ и РБ отсутствуют пограничные пункты контроля, соответственно, проставление отметок о пересечении границы не представляется возможным. Кроме того, физлицо въехало в РФ на личном автомобиле, что не позволяет определить время его нахождения в РФ на основании, например, авиа или ж/д проездных документов.

В этой связи, на наш взгляд, для подтверждения статуса резидента могут быть использованы справки управляющей компании или ТСЖ о постоянном проживании физлица по тому или иному адресу (или договор найма жилого помещения), документы об оплате коммунальных услуг, проездные документы на внутрироссийском транспорте РФ, документы, подтверждающие какие-либо траты, производимые в РФ при личном присутствии (например, оплата медицинских услуг), справки из учебных заведений о прохождении обучения и т.п.

Кроме того, в соответствии с подп. 16 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны по заявлению налогоплательщика представлять налогоплательщику (его представителю) документ в электронной форме или на бумажном носителе, подтверждающий статус налогового резидента РФ, в порядке, по форме и формату, которые утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Порядок представления документа, подтверждающего статус налогового резидента Российской Федерации, утвержден приказом ФНС России от 07.11.2017 N ММВ-7-17/837@ (далее - Приказ N ММВ-7-17/837@). В силу этого Порядка физлицу необходимо самостоятельно направить в ИФНС заявление по форме, утвержденной в приложении 1 к Приказу N ММВ-7-17/837@. В ответ налоговый орган предоставит официальный документ, подтверждающий статус налогового резидента РФ.

Здесь отметим, что сформировать заявление и получить в формате PDF документ, подтверждающий статус налогового резидента, можно дистанционно на официальном сайте ФНС через электронный сервис "Подтверждение статуса налогового резидента РФ" - https://service.nalog.ru/nrez/list.html. Также в инспекцию можно обратиться лично или направить заявление по почте. В случае подачи заявления в электронной форме через официальный сайт ФНС России в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" срок рассмотрения заявления составляет 10 календарных дней. Если же заявление подается лично или по почте срок его рассмотрения составляет 20 календарных дней со дня его поступления в ФНС России или уполномоченный налоговый орган. К заявлению целесообразно приложить любые документы, подтверждающие факт пребывания физлица на территории РФ в течение 183 календарных дней (смотрите примеры выше). Смотрите дополнительно письма Минфина России от 21.12.2018 N 03-04-05/93558, ФНС России от 17.12.2021 N КВ-3-14/8320.

Как известно, ответственность за правильность определения налогового статуса физического лица - получателя дохода лежит именно на организации, являющейся налоговым агентом (смотрите, например, письма Минфина России от 08.12.2020 N 03-04-05/107251, от 02.02.2021 N 03-04-06/6361, от 06.12.2019 N 03-04-06/94771, письмо ФНС России от 30.09.2019 N БС-4-11/19925 и др.). Считаем, что выданного ФНС России документа, подтверждающего статус налогового резидента РФ, налоговому агенту вполне достаточно для исполнения этой обязанности.

Важно учитывать, что документ, подтверждающий статус налогового резидента РФ, выдается за один календарный год (предшествующий дню представления заявления в налоговый орган, текущий календарный год или предыдущие календарные годы) (п. 7 Порядка представления документа, подтверждающего статус налогового резидента РФ, утвержденного Приказом N ММВ-7-17/837@). Т.е. обращаться в ИФНС за подтверждением статуса налогового резидента физлицу необходимо ежегодно. Смотрите также письмо ФНС России от 27.02.2020 N ВД-3-17/1534@.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий