Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Медицинские осмотры в учреждениях образования: что с налогами и взносами?

Медицинские осмотры в учреждениях образования: что с налогами и взносами?

Во исполнение норм действующего законодательства проходить медицинские осмотры должны все сотрудники образовательных учреждений, включая административно-управленческий и вспомогательный персонал. При этом оплата услуг по проведению медосмотров может осуществляться как самим учреждением, так и его работником, с последующей компенсацией произведенных расходов. Какие налоговые последствия возникают в указанных случаях? Подлежат ли обложению страховыми взносами суммы расходов на оплату медосмотров? Подробности – в статье

07.11.2019
Автор: Алексеева М., эксперт журнала

О необходимости проведения медосмотров.

Проходить медицинские осмотры работники обязаны только в случаях, установленных Трудовым кодексом и другими федеральными законами (ст. 214 ТК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 34 Федерального закона № 52‑ФЗ[1] в целях предупреждения возникновения и распространения инфекционных заболеваний, массовых инфекционных заболеваний (отравлений) и профессиональных заболеваний работники отдельных профессий, производств и организаций при выполнении своих трудовых обязанностей должны проходить предварительные (при поступлении на работу) и периодические профилактические медицинские осмотры.

В частности, для всех работников образовательных учреждений, включая тех, которые не участвуют в учебном процессе (административно-управленческий, вспомогательный персонал), медосмотр работников учреждений обязательны. На это указывают положения ч. 2 ст. 213 ТК РФ, п. 9 ч. 1 ст. 48 Закона об образовании[2] и п. 18, 20 приложения 2 к Приказу Минздравсоцразвития РФ № 302н[3].

Кроме того, некоторые сотрудники должны не реже одного раза в пять лет проходить психиатрическое освидетельствование. Среди них – работающие в учебно-воспитательных учреждениях, детских дошкольных учреждениях, домах ребенка, детских домах, школах-интернатах, интернатах при школах, а также сотрудники, чья работа связана с перенапряжением голосового аппарата, в том числе преподаватели (см. Перечень медицинских психиатрических противопоказаний для осуществления отдельных видов профессиональной деятельности и деятельности, связанной с источником повышенной опасности[4]).

На время прохождения медосмотров и психиатрических освидетельствований за работниками сохраняются место работы (должность) и средний заработок (ст. 185, абз. 12 ч. 2 ст. 212, абз. 12 ч. 1 ст. 219 ТК РФ).

Обязанность оплачивать обязательные предварительные (при поступлении на работу) и периодические (в течение трудовой деятельности) медицинские осмотры, а также психиатрические освидетельствования работников лежит на работодателе (абз. 12 ст. 212 ТК РФ).

При этом взаиморасчеты происходят по одной из двух схем:

  • работодатель оплачивает услуги в рамках заключенного договора с медицинской организацией;
  • работник (кандидат на должность) оплачивает услуги за счет личных средств и на основании подтверждающих документов получает от работодателя компенсацию произведенных расходов.

Налог на доходы физических лиц.

При определении базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Статья 41 НК РФ гласит, что доход – экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

Суммы оплаты образовательным учреждением стоимости проведения обязательных медицинских осмотров работников, прохождение которых обусловлено требованиями Трудового кодекса и другими федеральными законами, не могут быть признаны экономической выгодой (доходом) работников. Соответственно, доходов, подлежащих обложению НДФЛ, в таком случае не возникает. При этом неважно, оплатило медосмотр работников учреждений само учреждение либо компенсировало его стоимость работнику (кандидату на должность) (письма Минфина РФ от 24.01.2019 № 03‑15‑06/3786, от 20.07.2018 № 03‑04‑05/51206).

Страховые взносы.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов – учреждений признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 420 НК РФ).

Проведение обязательных медицинских осмотров – обязанность образовательного учреждения, и оно не связано с выплатами работникам. Соответствующие затраты относятся к производственным расходам учреждения, необходимым для осуществления его деятельности, поэтому такие расходы не являются объектом обложения страховыми взносами. То есть в случае, когда услуги по проведению медицинского осмотра оплачивает учреждение, страховые взносы начислять не нужно (письма Минфина РФ от 21.06.2019 № 03‑15‑06/45499, Минтруда РФ от 23.05.2019 № 17‑4/В-92, ФНС РФ от 03.09.2018 № БС-4-11/16963@).

Однако если учреждение компенсирует работнику (будущему работнику) стоимость медицинского осмотра, оплаченного им за счет личных средств, то страховые взносы начисляются. Дело в том, что пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ содержит исчерпывающий перечень законодательно установленных компенсационных выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами. И специальной нормы о включении в указанный перечень компенсационных выплат работникам, связанных с оплатой медицинских осмотров, в названной статье не предусмотрено. Кроме того, возмещаемые работникам расходы на оплату медицинский осмотры в учреждении не являются компенсационными выплатами, предусмотренными Трудовым кодексом, и, соответственно, подлежат обложению страховыми взносами (письма Минфина РФ № 03‑15‑06/3786, от 30.01.2019 № 03‑15‑06/5260, от 08.02.2018 № 03‑15‑06/7527, ФНС РФ от 03.09.2018 № БС-4-11/16963@).

С учетом изложенного оплачивать обязательные предварительные (при устройстве на работу) и периодические (в течение трудовой деятельности) медицинский осмотры в учреждении работников учреждению лучше самостоятельно, в рамках заключенного договора с медицинской организацией. Данный вывод подтверждается Минфином в письмах № 03‑15‑06/3786, от 17.05.2019 № 03‑15‑05/35516, от 04.07.2019 № 03‑15‑06/49359. По мнению финансистов, прохождение медосмотров должно осуществляться за счет средств и по направлению работодателя в медицинскую организацию, с которой заключен договор на проведение этих осмотров. Иной порядок прохождения медосмотров является нарушением норм, установленных трудовым законодательством.

Налог на прибыль.

Расходы на оплату обязательных медосмотров, произведенные образовательным учреждением за счет лимитов бюджетных обязательств или субсидий, не включаются в базу по налогу на прибыль (пп. 14 п. 1 ст. 251, п. 49 ст. 270, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Вопрос учета указанных расходов в целях налогообложения прибыли возникает в том случае, если они производятся за счет средств, полученных от осуществления бюджетными и автономными учреждениями приносящей доход деятельности. В рамках этой деятельности расходы на проведение обязательных медосмотров включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, независимо от того, произведены они самим учреждением или компенсированы работнику (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, письма Минфина РФ от 25.01.2019 № 03‑03‑06/1/3977, от 27.05.2015 № 03‑03‑06/1/30407, от 08.09.2014 № 03‑03‑06/1/44840).

Произведенные учреждением расходы на проведение обязательных медосмотров признаются при условии, что они соответствуют критериям, указанным в ст. 252 НК РФ. В частности, такие расходы должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение дохода.

* * *

Обязанность по оплате обязательных медицинских осмотров (как предварительных, так и периодических) лежит на работодателе.

Стоимость медосмотра или ее компенсация работнику (кандидату на место) не облагается НДФЛ.

Страховые взносы не начисляются, если услуги по проведению медосмотра оплачивает учреждение, в рамках заключенного договора с медицинской организацией. Если учреждение компенсирует работнику (в том числе потенциальному) стоимость медицинского осмотра, оплаченного им за счет личных средств, страховые взносы начисляются. Данный вид оплаты медицинских услуг, по мнению Минфина, противоречит положениям действующего трудового законодательства. Поэтому внесение платы за медосмотры в учреждении лучше производить самостоятельно со своего счета.

Для целей налогообложения прибыли расходы на обязательные медосмотры в учреждении, осуществленные в рамках приносящей доход деятельности (при их соответствии критериям ст. 252 НК РФ), можно учесть в составе прочих расходов.


[1] Федеральный закон от 30.03.1999 № 52‑ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения».

[2] Федеральный закон от 29.12.2012 № 273‑ФЗ «Об образовании в Российской Федерации».

[3] Данным приказом утвержден Перечень работ, при выполнении которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования) работников.

[4] Утвержден Постановлением Правительства РФ от 28.04.1993 № 377.

Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение, №10, 2019 год

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Налог на прибыль
Все новости по этой теме »

НДФЛ (Налог на доходы физических лиц, подоходный налог)
Все новости по этой теме »

Порядок уплаты страховых взносов
Все новости по этой теме »

Налог на прибыль
Все статьи по этой теме »

НДФЛ (Налог на доходы физических лиц, подоходный налог)
Все статьи по этой теме »

Порядок уплаты страховых взносов
Все статьи по этой теме »

Налог на прибыль
  • 05.03.2018  

    Суд отменил принятые судебные акты об отказе в иске о признании недействительным решения налоговой инспекции в части отказа в признании правомерным включения в состав расходов по налогу на прибыль организаций затрат на выплаты денежных компенсаций при увольнении по соглашению сторон, поскольку у судов отсутствовали достаточные основания для вывода о том, что рассматриваемые расходы не отвечают требованиям налогового законода

  • 22.08.2017   Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 7 августа 2017 г. № Ф01-3058/17 по делу № А11-6602/2016
  • 14.08.2017  

    Обстоятельства: Оспариваемым решением общество привлечено к ответственности в виде штрафа, ему предложено уплатить суммы недоимки по НДС и налогу на прибыль, штрафа, пени.

    Решение: В удовлетворении требования отказано, так как общество реализовало объекты недвижимого имущества взаимозависимому лицу, установлен факт занижения им выручки от реализации недвижимого имущества.


Вся судебная практика по этой теме »

НДФЛ (Налог на доходы физических лиц, подоходный налог)
  • 08.02.2017   Нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной если, налоговым органом будет доказано, что налогоплательщику должно быть известно о нарушениях допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированное налогоплательщика с контрагентом.
  • 22.08.2016   Суды пришли к обоснованному выводу о том, что налоговый орган правомерно определил дату фактического получения физическими лицами дохода и обязанность Предприятия перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц как день выплаты налогоплательщику дохода и дату фактического получения дохода (сумм, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц), и с которого Предприятием был удержан этот налог на доходы физических лиц (не включая авансы). В обязан
  • 01.08.2016   Суд, с учетом выводов изложенных выше по НДФЛ (в части выручки), а также того, что при переводе налогоплательщика на другую систему налогообложения ретроспективно по результатам налоговой проверки, подлежат учету все документы в подтверждение права на вычет по НДС, вне зависимости от того, что данные вычеты не были заявлены в установленном порядке, признал расчет предпринимателя по налоговым обязательствам по НДС, изложенный в исковом заявлении, обоснованн

Вся судебная практика по этой теме »

Порядок уплаты страховых взносов
  • 13.11.2019  

    Принято решение о взыскании взносов на обязательное пенсионное страхование за счет денежных средств на счетах предпринимателя по мотиву неполной уплаты взносов с учетом размера полученного дохода.

    Итог: требование удовлетворено, так как при определении размера подлежащих уплате взносов подлежала учету информация о доходах применяющего УСН предпринимателя, уменьшенных на величину расходов, непосредственн

  • 13.11.2019  

    Налоговый орган ссылался на то, что налогоплательщиком в добровольном порядке не исполнено требование об уплате недоимки по страховым взносам.

    Итог: требование удовлетворено, поскольку расчет суммы страховых взносов, подлежащих уплате налогоплательщиком, произведен налоговым органом с нарушением норм действующего законодательства исходя из суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности за

  • 13.11.2019  

    Налоговый орган доначислил налогоплательщику страховые взносы и пени.

    Итог: требование удовлетворено в части, поскольку установлено, что расчет суммы страховых взносов, подлежащих уплате налогоплательщиком, произведен налоговым органом с нарушением норм действующего законодательства исходя из суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности за спорный период, без учета произведенных расходо


Вся судебная практика по этой теме »