Переход с ЕНВД на ОСНО: налоговый учет доходов для предпринимателя

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

В 2018 году ИП вел только деятельность, облагаемую ЕНВД.

С 01.01.2019 ИП перешел на общую систему налогообложения. В 2019 году для целей налогообложения применяется кассовый метод. В 2018 году ИП были исполнены договорные обязательства перед контрагентом. Оплата от покупателя поступила в 2019 году.

Будут ли данные поступления являться доходом при расчете налога?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

ИП в данном случае не должен уплачивать НДФЛ с суммы оплаты за товар, реализованный им в периоде применения ЕНВД.

Обоснование позиции:

НК РФ (в частности, главы 23, 26.3) не содержит положений, определяющих особенности налогообложения дохода ИП при переходе от исчисления налоговых обязательств в отношении того или иного вида предпринимательской деятельности в рамках ЕВНД к общей системе налогообложения, предполагающей уплату НДФЛ с полученного дохода.

Формально при получении от покупателя денежных средств в оплату проданного товара у ИП возникает объект налогообложения НДФЛ, обусловливающий возникновение обязанности по уплате данного налога с полученного дохода (п. 1 ст. 38, п. 1 ст. 207, пп. 5 п. 1 ст. 208, ст. 209, п. 1 ст. 210, пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, п. 14 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для ИП (далее - Порядок), утвержденного приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430).

Вместе с тем считаем, что в рассматриваемой ситуации нужно принимать во внимание, что оплаченный в 2019 году товар был реализован покупателю в 2018 году, то есть в периоде налогообложения соответствующего вида предпринимательской деятельности в рамках системы налогообложения в виде ЕНВД, исключающей уплату НДФЛ с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ, п. 3 Порядка). Данное обстоятельство, на наш взгляд, указывает на отсутствие оснований для уплаты ИП НДФЛ с денежных средств, полученных им в 2019 году (то есть в периоде применения общей системы налогообложения), но в оплату товара, реализованного в 2018 году (то есть в периоде налогообложения предпринимательской деятельности ЕНВД). Иной подход фактически будет приводить к двойному налогообложению ИП.

Официальных разъяснений и материалов арбитражной практики по данному вопросу нами не обнаружено. Вместе с тем косвенно на правомерность выраженной точки зрения указывают разъяснения, представленные в письме Минфина России от 21.08.2013 N 03-11-06/2/34243: если переход права собственности на товары (работы, услуги) произошел в период применения системы налогообложения в виде ЕНВД, то доходы от реализации указанных товаров (работ, услуг), поступившие налогоплательщику в период применения УСН, при определении налоговой базы по УСН не учитываются (смотрите также письмо Минфина России от 22.06.2007 N 03-11-04/2/169). Аналогичный подход нашел поддержку в постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.04.2006 N А56-2051/2005. Отметим, что налогоплательщики на УСН также признают доходы при расчете налоговых обязательств по факту поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Заметим, что руководство выраженной нами точкой зрения несет в себе налоговые риски, для более объективной оценки которых рекомендуем ИП обратиться за письменными разъяснениями по данному вопросу в Минфин России (пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ).

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий