Списание долга по «дебиторке» граждан за воду и теплоснабжение: кто платит НДФЛ?

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Золотых Максим

Предприятие оказывает услуги теплоснабжения и водоотведения населению. Списанная безнадежная дебиторская задолженность граждан (например, покупателей, которые не оплатили услуги) признается их доходами.

Признается ли организация в отношении таких доходов налоговым агентом по НДФЛ? Необходимо ли организации предоставлять информацию в налоговые органы о невозможности удержания НДФЛ?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В сложившейся ситуации организация признается налоговым агентом по НДФЛ, соответственно, ей следует представить в налоговый орган (и налогоплательщику) сведения о невозможности удержать НДФЛ с доходов потребителя, возникших в связи со списанием задолженности.

Обоснование вывода:

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им в денежной или в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами 23 и 25 НК РФ (ст. 41 НК РФ).

При прощении долга с физического лица снимается обязанность по уплате соответствующей денежной суммы и появляется возможность распоряжаться этими средствами по своему усмотрению, то есть возникает экономическая выгода и, соответственно, доход в размере суммы прощенной задолженности. Указанная сумма подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке с применением налоговой ставки 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ, смотрите также письма Минфина России от 08.06.2015 N 03-04-07/33134, ФНС России от 31.12.2014 N ПА-4-11/27362). Моментом возникновения экономической выгоды признается момент прекращения обязательства налогоплательщика перед организацией-кредитором, то есть дата фактического списания задолженности (письма Минфина России от 19.09.2016 N 03-04-06/54636, от 14.08.2013 N 03-04-06/33037 от 17.12.2012 N 03-04-06/4-351, от 26.05.2015 N 03-04-06/30195, от 28.05.2008 N 03-04-06-01/145).

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, подлежащие обложению НДФЛ, в целях применения главы 23 НК РФ признаются налоговыми агентами.

При этом в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (смотрите письма Минфина России от 25.12.2017 N 03-04-05/86447, от 24.11.2017 N 03-04-05/77937). Поскольку в рассматриваемой ситуации очевидно, что у организации нет возможности удержать НДФЛ с сумм списанной задолженности, ей надлежит действовать в указанном порядке.

Сведения о доходах физических лиц и сообщения о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога представляются налоговыми агентами по форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица", утвержденной приказом ФНС от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@ (далее - Справка). Этим же приказом утвержден порядок заполнения Справки.

Обратите внимание, что приказом ФНС России от 24.10.2017 N ММВ-7-11/820@ были дополнены перечни кодов доходов и вычетов, утвержденные приказом ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@. В частности, введен код 2611 для доходов в виде "Суммы списанного в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации" (письмо УФНС России по Новгородской области от 29.01.2018 N 8-18/01043).

К сведению:

Специалисты налоговой службы разъясняют, что перед представлением Справки налоговым агентам необходимо провести мероприятия по актуализации персональных данных физических лиц - получателей доходов в целях представления достоверных Справок по форме 2-НДФЛ и проверить актуальность персональных данных физических лиц - получателей доходов (письма ФНС России от 01.11.2016 N БС-4-11/20817, от 27.04.2016 N БС-17-11/63). Например, обратиться в налоговые органы, в органы местного самоуправления населенного пункта, где, по данным организации, проживает или проживало физическое лицо, воспользоваться имеющимися онлайн-сервисами в сети Интернет (https://service.nalog.ru/inn.do).

Полагаем, что при таких обстоятельствах организации целесообразно быть готовой документально подтвердить то, что ею были предприняты все доступные ей меры по установлению действительных данных о физических лицах. Например, это могут быть копии (вторые экземпляры) писем с запросами, направленными в налоговые органы, самому физическому лицу, а также исполнительному органу местного самоуправления населенного пункта, где, по данным организации, проживает или проживало физическое лицо.

Также обратите внимание, что согласно официальным разъяснениям (смотрите, например, письма Минфина России от 01.12.2014 N 03-04-06/61283, ФНС России от 30.03.2016 N БС-4-11/5443) исполнение обязанности, предусмотренной п. 5 ст. 226 НК РФ, не освобождает налоговых агентов от обязанности представить справку по форме 2-НДФЛ на основании п. 2 ст. 230 НК РФ.

Согласно разделу II порядка заполнения Справки в поле "Признак" Справки проставляется:

- цифра 1 - если справка представляется в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ;

- цифра 2 - если справка представляется в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ.

Соответственно, в налоговый орган по окончании 2017 года в отношении рассматриваемой выплаты следует подать две справки по форме 2-НДФЛ:

- справку (сообщение о невозможности удержать налог) с признаком "2" до 1 марта 2018 года;

- справку с признаком "1" до 1 апреля 2018 года.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий