Рыночная стоимость полученной безвозмездно проектной документации подлежит включению в состав внереализационных доходов у получающей стороны

Основным видом деятельности ОАО является разработка проектно-сметной документации. Заказчиком разработки проектно-сметной документации является государственное казенное учреждение. Проектная документация будет передаваться по договору безвозмездной передачи. У ОАО и казенного учреждения один собственник (орган власти региона). Проектная документация учитывается на счете 20.

Возникает ли у казенного учреждения доход, подлежащий обложению налогом на прибыль и НДС по данной сделке?

1. Налоговые обязательства казенного учреждения

В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационным доходом признается доход, полученный налогоплательщиком, в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости – по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) – по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком – получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Таким образом, в общем случае рыночная стоимость полученной безвозмездно проектной документации подлежит включению в состав внереализационных доходов у получающей стороны.

Применительно к рассматриваемой ситуации необходимо учитывать следующее.

Согласно ст. 9.1 Федерального закона от 12.01.1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» государственные казенные учреждения являются одной из форм некоммерческих организаций.

В соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики – получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в частности, доходы в виде безвозмездно полученных некоммерческими организациями работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров (подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ).

Таким образом, стоимость безвозмездно полученной проектной документации может не учитываться в составе доходов в случае, если такая передача будет квалифицирована как целевое поступление на содержание казенного учреждения и ведение им уставной деятельности.

При этом целевой характер безвозмездной передачи должен быть отражен в соответствующем договоре, из которого должно следовать, что проектная документация передается казенному учреждению для осуществления им уставной деятельности.

В иных случаях рыночная стоимость проектной документации, полученной безвозмездно, учитывается в составе внереализационных доходов.

2. Бухгалтерский и налоговый учет ОАО

Налог на прибыль

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью в целях главы 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (ст. 247 НК РФ).

К доходам в целях главы 25 НК РФ относятся:

– доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

– внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

В рассматриваемой ситуации организация передает проектную документацию безвозмездно, следовательно, у нее не возникает дохода в целях налогообложения прибыли.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Согласно п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ.

Таким образом, стоимость проектной документации, переданной безвозмездно, не учитывается в целях налогообложения прибыли.

НДС

В целях главы 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг), что является объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Таким образом, организация должна начислить НДС с рыночной стоимости передаваемой безвозмездно проектной документации.

Отметим, что сумма НДС уплачивается организацией за счет собственных средств (письмо Минфина России от 28.11.2008 г. № 03-07-11/371) и не учитывается в составе расходов по налогу на прибыль на основании п. 16 ст. 270 НК РФ.

Бухгалтерский учет

Проектная документация не является интеллектуальной собственностью, так как она не поименована в ст. 1225 ГК РФ (смотрите также постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.10.2011 г. № 16АП-2785/11).

В соответствии с п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (далее – ПБУ 9/99) доходами организации, в частности, признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества).

В рассматриваемой ситуации проектная документация передается безвозмездно, следовательно, у передающей стороны не возникает дохода, предусмотренного п. 2 ПБУ 9/99.

В соответствии с п. 17 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее – ПБУ 10/99) расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Таким образом, в бухгалтерском учете стоимость передаваемой безвозмездно проектной документации включается в состав расходов организации.

В бухгалтерском учете операции, связанные с безвозмездной передачей проектной документации, могут быть отражены следующим способом:

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 20

– отражена передача проектной документации;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 68

– начислен НДС со стоимости проектной документации.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий