|
|
|
|
Законодательство / Письма / Письмо Минфина России от 23.11.2017 г. № 03-04-06/77540
Письмо Минфина России от 23.11.2017 г. № 03-04-06/77540
Вопрос: В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ датой получения налогоплательщиком дохода является день списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации.
Порядок списания безнадежных долгов установлен п. 2 ст. 266 НК РФ. В соответствии с этим порядком долг физлица признается безнадежным в следующих случаях:
- по долгу истек установленный срок исковой давности;
- в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа;
- невозможность взыскания долга подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:
невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.
Для кредитных организаций Банком России в Положениях от 26.03.2004 N 254-П и от 20.03.2006 N 283-П также установлен порядок списания безнадежной задолженности, который наряду с основаниями, установленными ст. 266 НК РФ, позволяет списывать безнадежную задолженность на основании профессионального суждения и в других случаях, например:
- на основании судебных актов, актов органов государственной регистрации, а также иных актов, доказывающих невозможность взыскания безнадежной задолженности по ссуде;
- если в отношении безнадежной задолженности по ссуде размером менее 0,5 процента от величины собственных средств (капитала) кредитной организации предприняты определенные действия по ее взысканию, но при этом обоснованно предполагаемые издержки кредитной организации по проведению действий, обеспечивающих ее взыскание, превысят возможную к возврату сумму;
- на основании документов, подтверждающих факт неисполнения заемщиком обязательств перед его кредиторами в течение периода не менее одного года до даты принятия решения о списании безнадежной задолженности по ссуде.
Кредитная организация в соответствии с внутренними документами вправе устанавливать дополнительные критерии признания безнадежными ссуд, составляющих менее 0,5 процента собственных средств (капитала) кредитной организации, и порядок принятия решений органами управления кредитной организации.
Будет ли облагаться НДФЛ:
- задолженность физлица, списанная с баланса кредитной организации в соответствии с Положениями Банка России от 26.03.2004 N 254-П и от 20.03.2006 N 283-П по основаниям, отличным от перечисленных в ст. 266 НК РФ;
- задолженность по ипотеке, списанная с баланса кредитной организации в связи с прекращением долгового обязательства при недостаточности средств, вырученных от реализации предмета ипотеки в соответствии с п. 5 ст. 61 Федерального закона от 16.07.1998 N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)"?
05.12.2017Российский налоговый порталОтвет:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23.11.2017 г. № 03-04-06/77540
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо ПАО от 13.01.2017 по вопросам обложения налогом на доходы физических лиц при списании безнадежной задолженности физических лиц - клиентов организации и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Статьей 2 Федерального закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах", вступившей в силу с 1 января 2016 г., пункт 1 статьи 223 Кодекса дополнен подпунктом 5, в соответствии с которым дата фактического получения дохода определяется, в частности, как день списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации.
Что касается статьи 266 главы 25 Кодекса, устанавливающей порядок учета расходов на формирование резервов по сомнительным долгам в целях исчисления налога на прибыль организаций, сообщаем, что возможность применения положений одной главы Кодекса для целей другой его главы возможна в случае прямого указания на это в соответствующей главе Кодекса.
В отношении списания безнадежной задолженности по ипотечному жилищному кредиту (займу) необходимо учитывать следующее.
Согласно статье 3 Федерального закона от 16.07.1998 N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)" (далее - Федеральный закон) ипотека обеспечивает уплату залогодержателю основной суммы долга по кредитному договору или иному обеспечиваемому ипотекой обязательству полностью либо в части, предусмотренной договором об ипотеке.
Если в договоре об ипотеке указана общая твердая сумма требований залогодержателя, обеспеченных ипотекой, обязательства должника перед залогодержателем в части, превышающей эту сумму, не считаются обеспеченными ипотекой, за исключением требований, основанных на подпунктах 3 и 4 пункта 1 статьи 3 или на статье 4 Федерального закона.
Пунктом 5 статьи 61 Федерального закона предусмотрено, что, если залогодержатель в порядке, установленном Федеральным законом, оставляет за собой предмет ипотеки, которым является принадлежащее залогодателю жилое помещение, а стоимости жилого помещения недостаточно для полного удовлетворения требований залогодержателя, задолженность по обеспеченному ипотекой обязательству считается погашенной и обеспеченное ипотекой обязательство прекращается.
Доходы, не подлежащие налогообложению, приведены в статье 217 Кодекса.
В соответствии с абзацем третьим пункта 65 указанной статьи освобождаются от налогообложения доходы в виде суммы задолженности по ипотечному жилищному кредиту (займу) при прекращении обязательства по ипотечному жилищному кредиту (займу) предоставлением отступного в виде передачи в собственность кредитной организации, находящейся на территории Российской Федерации, имущества, заложенного по такому кредиту (займу), в части, не превышающей размера требований к налогоплательщику-должнику по кредитному договору (договору займа), обеспеченных ипотекой.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента
А.В.САЗАНОВ
23.11.2017
Разместить:
© 2006-2025 Российский налоговый портал.