Законодательтсво

В отношении расчета по форме 6-НДФЛ

Вопрос: Об НДФЛ в отношении дивидендов по акциям, на которые наложен арест.

Вопрос: Работник для получения стандартного вычета по НДФЛ представил в начале года справку об обучении ребенка-студента. В марте ребенка отчислили из учебного заведения, однако работник принес справку об окончании его обучения только в июле. Нужно ли представить уточненный расчет по форме 6-НДФЛ за I квартал и полугодие? Предусмотрена ли в этом случае ответственность для организации или работника? Правомерно ли требовать от работников представления справки об обучении ребенка ежеквартально?

Вопрос: Основными видами деятельности организации являются доверительное управление ценными бумагами, управление паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами.

Доверительное управление ценными бумагами осуществляется на основании лицензии профессионального участника рынка ценных бумаг на осуществление деятельности по управлению ценными бумагами от 30.11.2004, выданной Федеральной службой по финансовым рынкам, без ограничения срока действия.

В рамках выполнения вышеуказанных услуг управляющая компания признается налоговым агентом в отношении доходов, выплачиваемых физлицам.

В процессе деятельности в организацию обращаются физлица-клиенты с заявлением на возврат излишне удержанного НДФЛ, возникшего по операциям доверительного управления в предыдущих налоговых периодах.

В течение 10 дней с момента получения вышеуказанного заявления организация направляет в налоговый орган по месту учета заявление на возврат НДФЛ с приложением комплекта документов согласно абз. 8 п. 1 ст. 231 НК РФ.

После осуществления возврата налоговым органом из бюджета суммы НДФЛ организация перечисляет денежные средства на счет и по реквизитам, указанным в заявлении клиента.

Однако данный вид операций по возврату налоговым агентом излишне удержанного налога предусмотрен только в том случае, если у организации недостаточно денежных средств для осуществления возврата из сумм, удержанных и подлежащих перечислению в бюджетную систему РФ (абз. 6 п. 1 ст. 231 НК РФ (уменьшение текущего налога)).

Согласно абз. 3 п. 1 ст. 231 НК РФ возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему РФ в счет предстоящих платежей, как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.

Тем не менее применить вышеуказанный способ возврата налога клиенту организации не представляется возможным по причине того, что при дальнейшем представлении отчетности по форме 6-НДФЛ суммы исчисленного налога и подлежащие перечислению в бюджет РФ по соответствующим срокам не будут покрыты фактическими платежами, и при проведении процедуры соотнесения перечисленных сумм и заявленных к начислению сумм налога согласно представленному расчету возникает риск того, что к налоговому агенту будут применены налоговые санкции в виде пеней, а также возникнет задолженность на сумму неперечисленного НДФЛ.

Согласно позиции Минфина России и ФНС России (Письма ФНС России от 29.09.2014 N БС-4-11/19714@; от 25.07.2014 N БС-4-11/14507@; от 05.05.2016 N СА-4-9/81160, Минфина России от 16.09.2014 N 03-04-06/46268; от 01.09.2014 N 03-04-06/43711) не признаются переплатой суммы, излишне удержанные и перечисленные в бюджет налоговым агентом.

Таким образом, действие норм ст. 231 НК РФ для целей применения налоговым агентом в части осуществления операций по возврату неприменимо и тем самым они ограничены в обороте.

Аналогичной вышеуказанным последствиям является также операция зачета налоговым агентом суммы переплаты по заявлению клиента, поданному в организацию, когда физлицо изъявляет желание зачесть имеющуюся у него переплату по НДФЛ, образовавшуюся по итогам предыдущих налоговых периодов, в счет будущих платежей текущего периода.

Заметим, что в Письме Минфина России от 06.02.2017 N ГД-4-8/2085 позиция ведомства прямо противоположна ранее издававшимся письмам, в частности, говорится о том, что налоговый агент имеет возможность произвести операцию зачета в отношении излишне удержанного НДФЛ.

В связи с этим организация вынуждена отказывать клиентам в осуществлении зачета из переплаты клиента в связи с тем, что в дальнейшем представленный расчет по форме 6-НДФЛ также приведет к возникновению недоимки по налогу и пени, так как заявленные в расчете к начислению суммы удержанных налогов будут иметь расхождение с суммами налогов, фактически перечисленных в бюджет РФ.

Возможно ли применение следующих подходов, предложенных организацией?

1. Возврат НДФЛ производится за счет средств налогового агента из денежных средств, подлежащих перечислению в бюджет РФ (уменьшение текущего налога к уплате): организация, получив заявление о возврате НДФЛ от клиента, и при условии, что у организации достаточно денежных средств для осуществления возврата НДФЛ, производит в установленные сроки перечисление денежных средств на счет клиента, тем самым уменьшая текущий налог к уплате.

В том же периоде организация направляет в налоговый орган сообщение о произведенном возврате за счет средств, подлежащих перечислению в бюджет, и просит налоговую инспекцию зачесть из сумм переплаты в бюджет РФ сумму произведенного возврата в счет будущих платежей.

Таким образом, предполагается, что налоговый орган будет отражать по сроку уплаты суммы, которые организация не перечислила в бюджет РФ, но в отношении которых была применена процедура возврата НДФЛ, что в целом не повлияло на пополнение бюджета РФ и не нарушило платежную дисциплину организации.

2. Зачет НДФЛ производится за счет излишне удержанного налога конкретного физлица: организация, получив заявление о зачете НДФЛ от клиента, и при условии, что у него имеется достаточная для осуществления зачета переплата по налогу, фиксирует данную сумму к зачету будущих платежей и при возникновении налогооблагаемой базы не производит перечисление НДФЛ в бюджет РФ, а уменьшает сумму излишне уплаченного налога до полного его погашения.

В том же периоде организация направляет в налоговый орган сообщение о произведенном зачете за счет переплаты данного физлица подлежащих перечислению в бюджет РФ денежных средств и просит налоговую инспекцию зачесть из сумм переплаты организации сумму произведенного зачета налоговым агентом в счет будущих платежей.

Таким образом, предполагается, что налоговый орган будет отражать по сроку уплаты суммы, которые организация не перечислила в бюджет РФ, но в отношении которых была применена процедура зачета НДФЛ, что в целом не повлияло на пополнение бюджета РФ и не нарушило платежную дисциплину организации.

При возможности применения вышеизложенных подходов как необходимо отразить возврат (зачет) суммы налога в форме 6-НДФЛ? Какая дата должна быть указана в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ?

Каков порядок применения организацией - налоговым агентом норм ст. 231 НК РФ в отношении операций возврата (зачета) излишне удержанного НДФЛ?

Вопрос: Об уплате НДФЛ и страховых взносов и представлении форм 6-НДФЛ и 2-НДФЛ организацией, имеющей обособленные подразделения.

По вопросу заполнения формы 6-НДФЛ

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение в отношении отражения дохода в виде пособия по временной нетрудоспособности в расчете сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) (далее - расчет по форме 6-НДФЛ), и сообщает следующее.

По вопросу заполнения расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ

Вопрос: Об ответственности налогового агента за неисполнение (ненадлежащее исполнение) своих обязанностей.

Вопрос: О выполнении банком-депозитарием функций налогового агента по налогу на прибыль при перечислении процентных (купонных) доходов иностранных организаций по облигациям, выпущенным российскими организациями.

Вопрос: Об основаниях для проведения налогового контроля; об НДФЛ при получении дохода, с которого налоговый агент не удержал налог.

Вопрос: О выполнении организацией функций налогового агента по НДФЛ при выплате физлицу процентов по договору займа.

О заполнении 6-НДФЛ

Вопрос: В соответствии с пп. 1.1 п. 2 ст. 226.1 НК РФ форекс-дилер, осуществляющий с физлицами, не являющимися ИП, операции на основании договоров, предусмотренных п. 1 ст. 4.1 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (далее - Федеральный закон N 39-ФЗ), признается налоговым агентом.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 214.1 НК РФ при определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами учитываются доходы, полученные по операциям с производными финансовыми инструментами и иными инструментами, которые предусмотрены п. 1 ст. 4.1 Федерального закона N 39-ФЗ. Согласно п. 10 ст. 226.1 НК РФ форекс-дилер обязан удерживать исчисленную сумму налога из рублевых денежных средств клиента, находящихся в распоряжении форекс-дилера на его номинальных счетах, исходя из остатка рублевых денежных средств клиента на соответствующих счетах, сформировавшегося на дату удержания налога.

Федеральным законом N 39-ФЗ предусмотрено обособленное хранение денежных средств, передаваемых клиентом форекс-дилеру, от денежных средств самого форекс-дилера. Согласно ст. 4.1 Федерального закона N 39-ФЗ денежные средства клиента должны зачисляться на номинальный счет форекс-дилера (далее - номинальный счет), открытый в банке, находящемся в РФ, с банковского счета указанного физлица. В случае если на номинальном счете учитываются денежные средства, права на которые принадлежат нескольким физлицам, денежные средства каждого такого физлица должны учитываться банком на специальных разделах номинального счета.

Таким образом, денежные средства зачисляются на специальный раздел номинального счета (отдельный номинальный счет), учитываются на нем и, соответственно, с него удерживается сумма налога на доходы физлица - клиента форекс-дилера. Возможно ли уплатить НДФЛ за счет средств с расчетного счета форекс-дилера?

Федеральный закон N 39-ФЗ предусматривает возможность открытия одному клиенту нескольких специальных разделов номинального счета. Возможно ли списание суммы НДФЛ с нескольких специальных разделов номинального счета в случае недостатка денежных средств на одном из них?

Возможно ли обратное зачисление на специальный раздел номинального счета (отдельный номинальный счет) излишне удержанного НДФЛ?

Вопрос: О заполнении формы 6-НДФЛ в случае возврата физлицу НДФЛ в апреле 2017 г.

Вопрос: Об исчислении, уплате и декларировании НДФЛ физлицом, если налоговый агент не удержал налог.

Вопрос: Федеральным законом от 03.10.2016 N 272-ФЗ в ст. 136 ТК РФ внесены изменения, согласно которым конкретная дата выплаты заработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена.

До вступления в силу изменений от 03.10.2016 организации могли выплачивать заработную плату два раза в месяц, при этом начислялась заработная плата один раз.

19-е число текущего месяца - аванс за первую половину месяца в размере 40% от оклада;

4-е число следующего месяца - заработная плата.

При этом НДФЛ начислялся в последний день месяца, за который была начислена заработная плата. Удерживался в день фактической выплаты дохода, т.е. 4-го числа каждого месяца, а перечислялся не позднее следующего дня после выплаты заработной платы.

После вступления в силу изменений от 03.10.2016 у работодателя возникает обязанность начисления заработной платы дважды в месяц.

19-го числа текущего месяца - заработная плата, начисленная за первую половину месяца;

4-го числа следующего месяца - заработная плата, начисленная за вторую половину месяца.

Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Фактическая выплата дохода, начисленного за первую половину месяца, производится 19-го числа текущего месяца. Следовательно, НДФЛ с заработной платы за первую половину месяца должен быть удержан 19-го числа. Фактическая выплата дохода, начисленного за вторую половину месяца, производится 4-го числа следующего месяца. Следовательно, НДФЛ с заработной платы за вторую половину месяца должен быть удержан 4-го числа.

Пунктом 6 ст. 226 НК РФ предусмотрено, что налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. Следовательно, НДФЛ должен быть перечислен в бюджет не позднее 20-го числа текущего месяца и 5-го числа следующего месяца.

В соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ установлено, что при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). При этом согласно п. 9 ст. 226 НК РФ уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.

Имеет ли право налоговый агент начислять, удерживать и перечислять НДФЛ в бюджет при каждой выплате заработной платы, которая начисляется и выплачивается дважды в месяц?

Как отразить такие начисления в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ?

Вопрос: Об НДФЛ в отношении компенсационных выплат, производимых работнику при увольнении.

Вопрос: О выполнении функции налогового агента по НДФЛ при выплате дохода, связанного с инвалидностью, организацией в Воронежской области, не являющейся страховщиком.